Количество транспортных средств и количество посадочных мест при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов при ЕНВД
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
В целях ЕНВД под транспортными средствами следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К ТС не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (десятый абзац ст. 346.27 НК РФ). В автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. Отметим, что фактически используемое количество посадочных мест (меньшее, чем указано в техпаспорте) в расчет не принимается (см. постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2014 N Ф06-11691).
Если в техническом паспорте отсутствует информация о количестве посадочных мест, то оно определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ на основании заявления собственника автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.
Таким образом, при определении количества ТС необходимо учитывать, что из положений пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и десятого абзаца ст. 346.27 НК РФ следует, что в целях применения ЕНВД транспортные средства должны быть предназначены именно для перевозки пассажиров или грузов и их количество не должно превышать 20 единиц.
Как отмечает Минфин России, транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке в органах ГИБДД, как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования (см. письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-11/122, от 16.01.2012 N 03-11-11/1, от 10.01.2012 N 03-11-11/336, от 29.12.2011 N 03-11-06/2/187, от 16.11.2010 N 03-11-06/3/160, от 22.10.2009 N 03-11-06/3/249). Вместе с тем, в постановлении ФАС Московского округа от 27.11.2012 N Ф05-13406/12 отмечено, что возможность применения ЕНВД по автотранспортным услугам не зависит от регистрации автотранспорта в ГИБДД. При этом в письме Минфина России от 16.01.2012 N 03-11-11/1 отмечается, что на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в ГИБДД как транспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов.
Кроме того, Мифин России разъясняет, что на уплату ЕНВД не переводится деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходными дорожно-строительными, мелиоративными, сельскохозяйственными и иными машинами), зарегистрированным в установленном порядке в органах Гостехнадзора (см. письмо Минфина России от 09.09.2013 N 03-11-11/36939).
Конституционный Суд РФ в определении от 25.02.2010 N 295-О-О указал, что применение системы налогообложения в виде ЕНВД связывается законодателем не с фактической эксплуатацией транспортных средств, а с правом собственности или иным правом (пользования, владения и (или) распоряжения) на них. См. также постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2013 N Ф07-53/13, от 11.10.2012 N Ф07-4343/12, от 18.04.2012 N Ф07-2653/12, ФАС Московского округа от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2012 N Ф02-2143/12, ФАС Уральского округа от 28.01.2013 N Ф09-14145/12, от 03.07.2012 N Ф09-5520/12, от 19.06.2012 N Ф09-4730/12. Специалисты налоговых органов и Минфина России в своих разъяснениях также указывают, что возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД связана с правом собственности (пользования, владения, распоряжения) на транспортные средства. При этом факт их эксплуатации значения не имеет (см. письма ФНС России от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19535@, Минфина России от 06.07.2015 N 03-11-11/38756, от 23.01.2013 N 03-11-11/24, от 23.10.2012 N 03-11-09/79, от 10.10.2012 N 03-11-11/302, от 09.10.2012 N 03-11-11/294, от 20.09.2012 N 03-11-09/74, от 28.12.2011 N 03-11-11/329).
При этом под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) автотранспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга и субаренды (см., например, письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-11-11/11602, от 30.09.2013 N 03-11-11/40326). В целях перехода на ЕНВД учитываются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния (например, находящиеся в ремонте, простаивающие, находящиеся на консервации и т.п.), а также от характера их использования налогоплательщиком (например, используемые для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта). При этом не учитываются автотранспортные средства, переданные в пользование другим организациям или индивидуальным предпринимателям во временное владение и пользование или во временное пользование по договорам аренды.
Необходимо отметить, что ранее Минфин России указывал, что при подсчете транспортных средств в расчет не включаются имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов (например, для хозяйственных нужд, личных или служебных перевозок) (см. письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-11-11/148, от 16.04.2012 N 03-11-11/124, от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108, от 02.02.2010 N 03-11-11/24, от 20.11.2009 N 03-11-06/3/270, от 18.06.2008 N 03-11-04/3/284). Исключением являются автотранспортные средства, которые используются налогоплательщиком одновременно и для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и для собственных хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта (см. письма Минфина России от 18.06.2008 N 03-11-04/3/284, от 26.1
