Энциклопедия решений. ЕНВД при передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов торговли и общественного питания (актуально до 31 декабря 2020 года)

ЕНВД при передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов торговли и общественного питания

В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. В ст. 346.27 НК РФ расшифровано, что следует понимать под перечисленными объектами.

Деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов, указанных в пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, как правило, осуществляется на основании договоров:

- аренды;

- субаренды (см. письма Минфина России от 03.02.2012 N 03-11-11/22, от 10.09.2010 N 03-11-11/237, от 22.05.2009 N 03-11-11/89);

- безвозмездного пользования (см. письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-10/72, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/127).

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ), а арендатор в свою очередь обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества (п. 1 ст. 615 ГК РФ). Таким образом, арендаторы земельных участков должны использовать их в соответствии с назначением.

В связи с этим основным условием для перевода деятельности по передаче в аренду земельных участков на ЕНВД является то, что земельные участки не просто предназначены, а будут использоваться арендаторами в целях оказания услуг общественного питания или в целях совершения сделок розничной купли-продажи. В связи с этим передача в аренду земельных участков для осуществления арендаторами иной коммерческой деятельности на ЕНВД не переводится (см. письма Минфина России от 15.11.2010 N 03-11-11/297, от 17.12.2007 N 03-11-04/3/379).

Назначение сдаваемых в аренду земельных участков можно установить на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, либо по фактическому использованию земельного участка. При этом, как отмечено в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2012 N 15АП-12909/12, лицо, к которому применяется ЕНВД, должно, в частности, закрепить в договоре аренды цель использования земельного участка, а также контролировать использование земельного участка по целевому назначению.

Если арендатор будет использовать земельный участок с целью последующей их передачи в субаренду, то, полагаем, что деятельность первоначального арендодателя не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. Вместе с тем Минфин России в письме от 24.06.2009 N 03-11-06/3/170 допускает, что организации и ИП, передающие в аренду земельные участки для размещения на них арендатором торговых мест, а также для передачи в субаренду для организации субарендатором торговых мест, могут быть признаны плательщиками ЕНВД. Однако в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2009 N А26-7927/2008 суд указал, что ЕНВД должна уплачивать та организация, которая передает земельные участки в пользование (аренду) непосредственно субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим торговлю и организацию общественного питания. Поэтому передача участка арендодателем арендатору в случае, когда арендатор передает этот земельный участок субарендатору, размещающему на нем данные объекты, не облагается ЕНВД.

Из пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ следует, что на уплату ЕНВД может переводиться именно предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков. В ст. 2 ГК РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Согласно ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Таким образом, передача имущества в ссуду не образует предпринимательской деятельности, так как безвозмездная передача имущества не подразумевает получения прибыли. Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Центрального округа от 12.07.2011 N А35-9337/2010. Учитывая это, полагаем, что деятельность по безвозмездной передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков не может быть переведена на ЕНВД. Вместе с тем, по мнению Минфина России (см. письма от 04.06.2010 N 03-11-10/72, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/127) деятельность по безвозмездной передаче в пользование земельных участков может облагаться ЕНВД.

При применении норм пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ возникают сложности, если земельные участки, переданные в аренду, начинают использоваться по назначению не сразу, а спустя определенное время. По этому поводу Минфин России разъясняет, что на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельного участка:

- на котором впоследствии арендаторы устанавливают торговые павильоны и (или) магазины (см. письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-11-04/3/247);

- на котором арендатор строит торговый центр (см. письмо Минфина России от 29.04.2009 N 03-11-06/3/111). Справедливости ради отметим, что ранее специалисты Минфина указывали, что деятельность по передаче в аренду земельного участка для постройки на нем здания магазина под систему налогообложения в виде ЕНВД не попадает (см. письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/3/27).

Однако Минфин России не указывает, с какого момента арендодатель может перейти на ЕНВД (до окончания строительства или после). Можно лишь предположить, что если арендодателю изначально известна цель использования земельного участка, то ЕНВД можно начислять с момента (месяца) передачи земельного участка в аренду.

Из разъяснений Минфина России следует, что не переводится на ЕНВД на основании пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ:

Деятельность по передаче в аренду земельных участков для размещения на них арендаторами автомобильных стоянок	Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-06/3/170
Деятельность по передаче в аренду земельных участков физическим и юридическим лицам под парковку автомобилей	Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-11-04/3/329
Деятельность арендодателя, связанная с оказанием услуг по передаче в аренду земельных участков для парковки арендаторами автомобилей, а также для хранения арендаторами катеров и прицепов и для использования арендованных земельных участков под складирование строительных материалов	Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-11/325
Деятельность по передаче в аренду земельных участков для осуществления на них арендаторами (субарендаторами) оптовой и мелкооптовой торговли, а также по передаче в аренду земельных участков для организации на них оптовой и мелкооптовой торговли	Письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-11-06/3/7, от 28.11.2011 N 03-11-11/295
Деятельность по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков, составляющих государственную казну РФ; казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.*(1)	Письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-11-04/3/133, от 12.02.2008 N 03-11-03/03, от 25.01.2008 N 03-11-04/3/25, от 13.11.2007 N 03-11-02/267

______________________________

*(1) Муниципальные унитарные предприятия, получившие от органов местного самоуправления земельные участки в аренду для организации на данных участках торговли (или общественного питания) и передающие их в субаренду, могут быть признаны плательщиками ЕНВД.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении деятельности, указанной в пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, физический показатель и базовая доходность зависят от площади земельного участка, переданного во временное владение и (или) пользование:

- если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м., физическим показателем является количество переданных во временное владение и (или) пользование земельных участков. Базовая доходность - 10 000 руб.;

- если площадь сдаваемого земельного участка более 10 кв. м, то физическим показателем является площадь переданного во временное владение и (или) пользование земельного участка. Базовая доходность - 1000 руб. с кв. м.

Тема

Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД

См. также

Объекты розничной торговли в целях ЕНВД

ЕНВД при оказании услуг общественного питания

ЕНВД при передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети и организации общественного питания

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1, К2) при ЕНВД

Договор аренды

Субаренда

Договор безвозмездного пользования