Энциклопедия решений. Обложение налогом на имущество объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, но фактически используемых в деятельности организации (ноябрь 2024)

Обложение налогом на имущество объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, но фактически используемых в деятельности организации

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

При этом, по мнению специалистов Минфина России, активы документально не введенные в эксплуатацию, то есть не учтенные в составе основных средств, но фактически эксплуатируемые организацией и приносящие организации экономические выгоды, обладают всеми признаками основного средства, установленными п. 4 ПБУ 6/01, и подлежат обложению налогом на имущество (см. письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35). Этот подход подтверждается и судебной практикой (см. решение ВАС РФ от 17.10.2007 N 8464/07, постановления ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N Ф10-929/12, от 11.04.2012 N Ф10-929/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2010 по делу N А03-12025/2009, Восьмого ААС от 02.05.2012 N 08АП-2209/12, Четвертого ААС от 03.04.2012 N 04АП-771/12).

Пример

Организация приобрела недвижимость в апреле. В помещении велись работы по реконструкции. В октябре того же года работы по реконструкции почти закончены, и помещение передано в аренду сторонней организации. Акт приема - передачи выполненных работ по реконструкции указанного помещения подписан только в декабре текущего года.

Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства и на основании судебных решений, стоимость недвижимого имущества необходимо учесть при расчете налога на имущество по состоянию на 1 ноября текущего года.

Возможна и обратная ситуация - все документы на имущество оформлены, но эксплуатироваться оно в полном объеме не может. В постановлении ФАС Поволжского округа от 31.07.2014 N Ф06-12977/13 рассмотрен случай, когда построенный объект мог эксплуатироваться лишь на 5% мощности. Суд пришел к выводу, что факт регистрации права собственности на недвижимость, законченную капстроительством, сам по себе не означает, что такой объект соответствует условиям готовности к эксплуатации. Частичное использование имущества (на 5%) в условиях невозможности его нормального функционирования является лишь подготовкой к последующей деятельности. Соответственно, подобное имущество не признается в качестве объекта ОС и не облагается налогом на имущество организаций.

Тема

Объект обложения налогом на имущество для российских организаций

См. также

Объект обложения налогом на имущество при лизинге

Налогообложение имущества, переданного в аренду

Обложение налогом на имущество модернизированного (реконструированного), а также переоцениваемого имущества

Принятие имущества к бухгалтерскому учету (для целей налога на имущество)