Энциклопедия решений. Кассовый метод признания доходов при ЕСХН (декабрь 2024)

Кассовый метод признания доходов при ЕСХН

При применении ЕСХН доходы признаются кассовым методом (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Дата получения дохода зависит от способа расчетов:

1. При денежных формах расчетов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу налогоплательщика. Факт получения дохода устанавливаются на основании документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Так, поступление денежных средств в кассу подтверждается приходным кассовым ордером и документами ККТ, а на расчетный счет - банковской выпиской.

2. При неденежных расчетах датой получения дохода является день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав или дата погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Так, при поступлении в оплату имущества или имущественных прав моментом признания дохода может быть дата, указанная в акте приема-передачи. При проведении зачета взаимных требований (который является одним из способов прекращения обязательства по оплате) доходы отражаются на дату подписания акта о зачете взаимных требований (см. письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-11-11/115).

При кассовом методе если покупатель оплачивает приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права банковской картой, то налогоплательщик-продавец учитывает доходы в момент поступления денежных средств на свой расчетный счет. Такие разъяснения даны Минфином России для налогоплательщиков, применяющих УСН (см. письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@). На наш взгляд, они могут применяться и другими налогоплательщиками, применяющими кассовый метод (в том числе находящимися на ЕСХН).

Если при расчетах используется вексель, то датой получения доходов у налогоплательщика при ЕСХН признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (второй абзац п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если денежные средства от векселедателя в счет оплаты векселя не поступили на счет налогоплательщика, применяющего ЕСХН, и он передает этот вексель третьему лицу, то доход от реализации должен быть учтен на дату передачи этого векселя третьему лицу (см. письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-11-11/30). В случае использования векселя третьего лица, например, при получении организацией от заказчика банковского векселя и дальнейшей передаче этого векселя за оказанные услуги поставщику, в состав доходов, учитываемых при налогообложении, включается номинальная стоимость векселя в отчетном периоде его передачи поставщику (см. письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/104). В указанных письмах разъяснения даны налогоплательщикам, применяющим УСН, однако той же логикой могут руководствоваться плательщики ЕСХН, поскольку применяют такой же принцип признания доходов - кассовый метод.

Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться налогоплательщиками, применяющими ЕСХН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения (см. письма Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/1/11, от 02.02.2010 N 03-11-06/1/03, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2010 N А46-11288/2009, решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). Если налогоплательщик возвращает суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (шестой абзац пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, см. письма Минфина России от 15.10.2010 N 03-11-09/88, от 12.04.2010 N 03-11-06/1/11, от 23.12.2008 N 03-11-04/1/31).То есть при получении предоплаты (аванса) налогоплательщик на ЕСХН учитывает ее в качестве дохода, уплачивает налог, а затем в случае подтвержденного документально возврата уменьшает доходы на сумму возвращенных средств в том периоде, когда возвращена предоплата.

Доходы в виде различных субсидий и поступлений из бюджетов учитываются по правилам, установленным пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Тема

Общий порядок определения доходов при ЕСХН

См. также

Доходы от реализации при ЕСХН

Внереализационные доходы при ЕСХН

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при ЕСХН

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

Авансы, предварительная оплата в целях налогообложения прибыли

Порядок признания доходов при кассовом методе

Способы прекращения обязательств по оплате