Энциклопедия решений. ПСН. Патент (ноябрь 2024)

ПСН. Патент

Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения. Форма патента утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@. В патенте указываются, в частности:

- период его действия;

- территория действия патента;

- вид предпринимательской деятельности со ссылкой на норму закона субъекта РФ;

- средняя численность привлекаемых наемных работников;

- расчет налога (налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налог);

- сроки уплаты налога при ПСН.

В общем случае для получения патента ИП подает лично или через представителя, направляет по почте с описью вложения или передает в электронной форме заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения им патентной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Сроком действия патента является период в пределах одного календарного года, начинающийся с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока. При этом продление срока действия патента, выданного на срок менее календарного года, главой 26.5 НК РФ не предусмотрено (см. письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-12/11). В то же время ИП может вновь приобрести патент на срок до конца календарного года.

При этом следует отметить, что возможность выдачи патента на срок менее месяца не предусмотрена (см. также письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-11-12/8052).

Патент действует на всей территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ (четвертый и пятый абзацы п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Если деятельность, указанная в патенте, осуществляется на территории иностранного государства, то патент не действует (см. письмо Минфина России от 07.02.2013 N 03-11-11/57).

В отношении автотранспортных услуг предусмотрено исключение. Согласно пп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется ИП в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. При этом договор на оказание автомобильных грузоперевозок может заключаться в субъекте РФ, в котором получен патент, а пункт назначения (отправления) груза может находиться в другом субъекте. Минфин России в письме от 07.02.2013 N 03-11-12/15 указал, что в такой ситуации налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте РФ. Соответственно, предприниматель может осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного в налоговых органах по месту постановки на учет.

В патенте указываются показатели, характеризующие отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. При этом для определения территории действия патента и размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода, на основании которого исчисляется налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, предусмотрено указание в форме заявления на получение патента и в форме заявления на право применения ПСН адреса места осуществления предпринимательской деятельности или места нахождения объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (см. решение Верховного Суда РФ от 24.04.2015 N АКПИ15-279).

Если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов, количество транспортных средств и т. п.), при этом в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, то для целей применения ПСН в отношении новых показателей ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения. При этом в случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках ПСН не предусмотрен (см. письма ФНС России от 04.07.2013 N АС-4-2/12135, от 14.06.2013 N ЕД-4-3/10691@, Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-12/23294, от 05.06.2013 N 03-11-10/20746, от 24.05.2013 N 03-11-11/18577, от 29.04.2013 N 03-11-11/14921, от 15.03.2013 N 03-11-12/30 и др.).

Пример

На момент подачи ИП заявления на получение патента на 12 месяцев по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.43 НК РФ (парикмахерские и косметические услуги), численность наемных работников составляла 4 человека. Численность работников с 1 апреля того же года увеличена до 13 человек.

Предприниматель вправе подать заявление на получение нового патента в отношении этого же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого с 1 апреля, на 9 месяцев с численностью работников 9 человек (13 человек - 4 человека), либо применять в отношении этой деятельности иные режимы налогообложения.

По видам деятельности, по которым установленный субъектом РФ размер потенциально возможного к получению годового дохода не устанавливается в расчете на единицу средней численности наемных работников и других количественных показателей, и эти показатели не отражены в патенте, их изменение в течение налогового периода не учитывается, за исключением установленных главой 26.5 НК РФ ограничений по средней численности наемных работников и доходам от реализации, являющихся основаниями для утраты права на ПСН (см. письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-11-10/20746).

Обратите внимание, что дата получения патента и дата начала его действия могут не совпадать. Если ИП, подавший заявление на применение ПСН, принял решение о неприменении данной системы налогообложения и сообщил об этом налоговому органу до даты постановки на учет в качестве плательщика ПСН (то есть до даты начала действия патента), то он не признается налогоплательщиком ПСН. Соответственно, он должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Если же ИП начал вести предпринимательскую деятельность позже даты, указанной в патенте, но не уведомил об этом налоговый орган, то это не повлияет на порядок уплаты налога (см. письма Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-09/26233, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10187).

Также следует иметь в виду, что налоговый орган не вправе отказать ИП в выдаче патента по причине того, что закон субъекта РФ, устанавливающий размер потенциально возможного к получению дохода на следующий календарный год, не принят, либо не вступил в действие (см. письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-11-09/2884).

Тема

Переход на ПСН. Заявление на получение патента

См. также

Постановка на учет при ПСН

Прекращение применения ПСН

Практические ситуации

Построить список