Энциклопедия решений. Налогообложение праздничных затрат (корпоративов, банкетов, подарков и пр.) (ноябрь 2024)

Налогообложение праздничных затрат (корпоративов, банкетов, подарков и пр.)

Многие организации стараются порадовать сотрудников к празднику. В зависимости от материальных возможностей и пожеланий работодателя корпоративные мероприятия могут быть организованы по-разному: от вручения букетов и сувениров до организации банкета с развлекательной программой. Но праздник глазами бухгалтера - это еще и затраты на украшение офиса, угощение, подарки и пр.

Влияние праздничных мероприятий на налогообложение:

	Налог на прибыль	НДС	НДФЛ	Взносы
Подарки	-	+	-/+	-/+
Банкет	-	-	-/+	-/+
Украшение офиса	-	-	-	-

Налог на прибыль

Признание расходов в целях налогообложения прибыли зависит от их соответствия критериям, установленным НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты в случае, если они экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению Минфина России, расходы, связанные с проведением торжественных мероприятий, в принципе не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности, исключительно направленной на получение дохода (письмо от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206). В письме Минфина России от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430 также говорится, что расходы, связанные с подготовкой и проведением банкетов, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций. Можно предположить, что и попытку включить в расходы праздничное украшение офиса контролирующие органы не одобрят на этом же основании (см., например, письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311, см. также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2010 N А70-6645/2009, ФАС Поволжского округа от 01.10.2009 N А55-1113/2009).

Кроме того, существует прямая норма, устанавливающая, что расходы на организацию культурно-зрелищных мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Так, в письме Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-11/33827 был сделан вывод, что в силу данной нормы расходы на приобретение для сотрудников организации продуктов питания (в том числе чая, кофе, сахара и т.д.) не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Аналогичные выводы присутствуют в судебной практике (постановления Девятого ААС от 27.06.2017 N 09АП-22608/17, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 N Ф04-6362/13, Восьмого ААС от 12.08.2010 N 08АП-4228/2010, 08АП-4170/2010, ФАС Поволжского округа от 16.03.2005 N А57-8066/03-5, решение Арбитражного суда Архангельской области от 08.05.2008 N АО5-10210/2007).

Между тем ст. 264 НК РФ разрешает учитывать в составе прочих расходов, в частности представительские (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также расходы на рекламу (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний (п. 2 ст. 264 НК РФ, постановления АС Северо-Западного округа от 23.12.2016 N Ф07-12163/16, Восьмого ААС от 12.08.2010 N 08АП-4228/2010, 08АП-4170/2010, Девятого ААС от 25.03.2009 N 09АП-12037/2008). Кстати, и затраты на выступление приглашенных артистов не получится учесть в составе представительских расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (см. письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).

Также не являются рекламными расходами подарки сотрудникам и клиентам компании. Стоимость таких подарков не учитывается при налогообложении прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (см. письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

При дарении организацией подарков, с точки зрения контролирующих органов, когда круг получателей подарков известен, имеет место безвозмездная передача имущества, поэтому затраты на приобретение подарков не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819, от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 08.10.2008 N 03-03-06/1/567, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108647@).

НДС

Объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), в том числе передача права собственности на товары, оказание услуг на безвозмездной основе. Налоговая база по НДС в этом случае в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. См. также письма Минфина России от 18.08.2017 N 03-07-11/53088, от 22.01.2009 N 03-07-11/16. О том, что НДС на стоимость подарков необходимо начислять, говорится также в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13.

При этом суммы НДС, предъявленного продавцами сувениров при их приобретении, организация вправе принять к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ на основании счета-фактуры поставщика, поскольку они используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (см. письма Минфина России от 18.08.2017 N 03-07-11/53088, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 10.04.2006 N 03-04-11/64).

А вот при проведении корпоративных мероприятий для сотрудников со стоимости праздничного обеда (ужина) НДС начислять не надо. Ведь между сторонами (работодателем и работниками) в этом случае не возникают отношения, связанные с реализацией. Передачи права собственности на товары (результаты работ, услуг) не происходит, поэтому (с учетом ст. 39 НК РФ) объект обложения НДС отсутствует.

По мнению Минфина России, объекта налогообложения по НДС не возникает при предоставлении банкета сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется (см. письма от 08.02.2016 N 03-03-06/1/6140, от 11.06.2015 N 03-07-11/33827, от 06.03.2015 N 03-07-11/12142). Аналогичная позиция прослеживается в арбитражной практике (см., например, постановления Восемнадцатого ААС от 25.01.2012 N 18АП-12764/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1315/2009(1768-А75-34), ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 N А56-19219/2008). Таким образом, со стоимости продуктов питания и напитков, представленных на фуршете или ужине, начислять НДС не требуется.

Так как товары, приобретаемые для проведения праздничного мероприятия (вино, конфеты, продукты питания), не предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, налог, предъявленный поставщиками таких товаров, к вычету не принимается (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В составе расходов он также не учитывается, поскольку рассматриваемая ситуация в ст. 170 НК РФ не поименована.

Cогласно подробным разъяснениям, представленным в письме Минфина России от 13.12.2012 N 03-07-07/133, объекта обложения НДС не возникает в случае приобретения организацией услуг по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий (включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание), персонификация участников которых не осуществляется. При этом права на вычет налога, предъявленного по данным услугам, не возникает.

Так как стоимость украшений для внутренних помещений (офис, банкетный зал) включить в налоговые расходы нельзя, представляется, что украшения считаются использованными внутри организации. А значит, объекта обложения НДС также не возникнет. Соответственно, входной НДС по ним нельзя принять к вычету и учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доход в виде подарков, полученных от российской организации физическими лицами, является объектом обложения НДФЛ. Таким образом, принимая во внимание п. 28 ст. 217 НК РФ, при формировании налоговой базы по НДФЛ должна участвовать сумма подаренных работнику денежных средств в части, превышающей 4000 рублей за календарный год (письма Минфина России от 31.10.2016 N 03-04-06/64102, от 01.02.2016 N 03-04-05/4381).

Однако следует учитывать, что в письме Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-06/8-300 изложена позиция, что для применения нормы п. 28 ст. 217 НК РФ необходимо надлежащее документальное оформление дарения с позиции гражданского законодательства. При отсутствии письменного договора дарения (заключенного в любой допустимой законодательством форме) не исключена вероятность предъявления налоговыми органами претензий относительно правомерности применения организацией льготы по НДФЛ, предоставляемой работнику на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

Дело в том, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). И никакого уменьшения базы на 4000 руб. в год в этом случае НК РФ не предусматривает. Однако, по нашему мнению, такие претензии могут возникнуть только при вручении достаточно существенных подарков, например дорогой техники, путевок и пр.

Обязанность по удержанию у сотрудников НДФЛ в отношении суммы расходов на организацию праздника (банкета, концерта) возникает у работодателя лишь в том случае, если праздничные расходы распределены по каждому приглашенному, то есть если возможно определить сумму дохода, полученного каждым из них (см., например, письма Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 N А56-30516/2006).

Поэтому доходы, полученные приглашенными лицами, не облагаются НДФЛ только в том случае, если персонифицировать их невозможно, поскольку НК РФ не предусматривает возможности определения налоговой базы по НДФЛ расчетным путем.

В случае персонификации дохода возникает объект обложения НДФЛ. Такое может случиться, если праздничное мероприятие проводится по имеющим цену билетам, например в театр или на концерт, которые вручаются каждому приглашенному персонально.

Страховые взносы

При проведении корпоративных праздничных мероприятий между физлицами и организаций не возникает отношений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ, так как обязанность их проведения обычно не закрепляется ни трудовым, ни коллективным договорами. Кроме того, как и в случае с НДФЛ, чаще всего невозможно персонифицировать доходы. Поэтому оплата праздничных мероприятий, на наш взгляд, не должна включаться в базу для обложения страховыми взносами.

При выплате работникам денежных сумм к праздникам объект обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ отсутствует только в случае подтверждения отсутствия связи рассматриваемых выплат с оплатой труда.

Если подарок передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку его вручение происходит не по основаниям, перечисленным в п. 1 ст. 420 НК РФ, а по договору, предусматривающему переход права собственности или иных вещных прав на имущество (письма Минфина России от 04.12.2017 N 03-15-06/80448, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437).

По мнению Минфина России, если в рамках праздничных мероприятий организация предоставляет работникам питание по принципу "шведского стола", то оплата питания облагается страховыми взносами как выплата, производимая в рамках трудовых отношений. При этом на организацию, производящую выплаты работникам, возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (см. письмо от 17.05.2018 N 03-04-06/33350).

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

При этом следует иметь в виду, что выплата (в денежной или натуральной форме), произведенная работнику организацией не в рамках трудовых отношений, а по заключенному в письменной форме договору дарения, также не является объектом для начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Темы

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

НДФЛ с отдельных видов доходов (подарков, выигрышей, призов, материальной помощи), не превышающих 4000 рублей в год

Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами

См. также

Объект налогообложения НДС

Расходы на оплату питания работников (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли)

Вознаграждения руководству или работникам (помимо предусмотренных трудовыми договорами) в целях налогообложения прибыли

Налогообложение при дарении. Учет у дарителя

Налогообложение при дарении. Учет у одаряемого

Налогообложение непроизводственных премий работникам

НДФЛ с оплаты питания, предоставляемого работникам организацией

Заполнение 6-НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме (вручение подарка)

Объект обложения страховыми взносами от несчастных случаев и профзаболеваний

Договор дарения

Формы документов

Положение о порядке проведения мероприятия (праздника)

Практические ситуации

Построить список