Энциклопедия решений. Как физлицу добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию? (ноябрь 2024)

Добровольное вступление в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию

Помимо обязательного участия в пенсионном страховании, для физических лиц законодательно предусмотрено и добровольное. В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию вправе:

а) граждане РФ, работающие за пределами ее территории, в целях уплаты страховых взносов в ПФР за себя (пп. 1 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ);

б) физические лица в целях уплаты страховых взносов за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем (пп. 2 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ);

в) застрахованные лица, уплачивающие страховые взносы в фиксированном размере (ИП, адвокаты и т.п.), в части, превышающей этот размер (пп. 3 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ);

г) физические лица, постоянно или временно проживающие на территории РФ, на которых не распространяется ОПС, в целях уплаты страховых взносов за себя (пп. 5 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ);

д) а также физические лица в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ, которым предусмотрено также право работодателя уплачивать допвзносы в пользу своих работников (ст. 8 - 9 Закона N 56-ФЗ) и софинансирование из федерального бюджета (ст. 12 - 14 Закона N 56-ФЗ) (пп. 4 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ).

Перечисленные лица вправе добровольно вступить в правоотношения по ОПС по каждому из оснований, то есть, например, работающий за границей муж может платить взносы как за себя, так и за жену-домохозяйку (п. 2 ст. 29 Закона N 167-ФЗ).

Внимание

Периоды добровольной уплаты страховых взносов физлицами включаются в страховой стаж для установления страховых пенсий (п. 5 ст. 29 Закона N 167-ФЗ, постановление Правительства РФ от 10.05.2017 N 546).

Уплата добровольных взносов

Лицо, уплачивающее дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию в соответствии с Законом N 56-ФЗ, определяет их размер самостоятельно (ч. 2 ст. 3, ст. 5 Закона N 56-ФЗ). Исчисление, удержание и перечисление дополнительных взносов осуществляет работодатель, получивший соответствующее заявление работника (ст. 7 Закона N 56-ФЗ), либо само физическое лицо (ст. 6 Закона N 56-ФЗ).

Для остальных лиц, перечисленных в пунктах а - г, минимальный размер страховых взносов (которые они платят самостоятельно) равен произведению двукратного МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ), увеличенное в 12 раз, а максимальный не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ на начало финансового года и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз (п. 5 ст. 29 Закона N 167-ФЗ).

То есть сумма дополнительных взносов, внесенных за год, должна укладываться в диапазон от 2 х МРОТ х тариф х 12 до 8 х МРОТ х тариф х 12.

Для 2018 года (исходя из МРОТ на 1 января) минимальный размер:

2 х 9489 руб. х 26% х 12 = 59 211,36 руб.

Максимальный:

8 х 9489 руб. х 26% х 12 = 236 845,44 руб.

Уплата дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию лицами, указанными в пп. 4 п. 1 ст. 29 закона N 167-ФЗ, осуществляется на условиях и в порядке, которые установлены Законом N 56-ФЗ.

Порядок постановки на учет

Согласно ст. 4 Закона N 56-ФЗ для уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию заявление об этом подается в ПФР лично гражданином по месту его жительства, через своего работодателя либо через МФЦ (форма и инструкция по заполнению утверждены постановлением Правления ПФР от 28.07.2008 N 225п).

Физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по ОПС в соответствии с подпунктами 1, 2 и 5 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ, приравниваются к страхователям (п. 2 ст. 6 Закона N 167-ФЗ), а значит, должны встать на учет в ПФР. Подать соответствующее заявление необходимо физическим лицам, желающим вносить страховые взносы за другое физическое лицо, а также для уплаты страховых взносов за себя:

- гражданам РФ, работающим за границей;

- ИП, адвокатам, нотариусам, арбитражным управляющим, уплачивающим взносы сверх фиксированного размера;

- постоянно или временно проживающим на территории РФ физическим лицам, на которых не распространяется обязательное пенсионное страхование.

Порядок подачи заявлений о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и о их прекращении определен Правилами, утвержденными приказом Минтруда России от 31.05.2017 N 462н. В приложениях к этим правилам приведены их формы.

Заявление о вступлении в правоотношения и заявление о прекращении правоотношений могут быть поданы заявителем в территориальный орган ПФР по месту жительства лично или направлены с использованием услуг почтовой связи способом, позволяющим подтвердить факт и дату отправления.

При любом способе подачи заявления необходимо приложить копию документа, удостоверяющего личность заявителя. Кроме того, граждане, работающие за границей, представляют копии документов, подтверждающих работу или факт приглашения на работу за пределами территории РФ либо дающих право на осуществление деятельности за пределами территории РФ; а физические лица, которые будут уплачивать взносы за другое лицо, - документ, удостоверяющий личность лица, за которое уплачиваются страховые взносы.

Уведомления о регистрации в территориальном органе ПФР в качестве страхователя, добровольно вступившего в правоотношения по ОПС, либо о снятии с учета выдаются в день подачи заявления при личном обращении, а при направлении почтой - высылаются на указанный в заявлении адрес в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения документов.

Учет и отчетность

При самостоятельной уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию застрахованное лицо не позднее 20 рабочих дней со дня окончания квартала, в котором осуществлена такая уплата, вправе представить в территориальный орган ПФР копию документа, подтверждающего уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, или направить такой документ в форме электронного документа (электронного образа) с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг (ч. 2 ст. 6 Закона N 56-ФЗ). Если взносы перечисляет работодатель, то он обязан формировать реестры застрахованных лиц (форма ДСВ-3 утверждена постановлением Правления ПФР от 09.06.2016 N 482п) и представлять их в ПФР в те же сроки (ч. 4 - 7 ст. 9 Закона N 56-ФЗ, п. 2.1 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).

Лица, добровольно вступившие в правоотношения по ОПС, представляют в соответствующий орган ПФР сведения, предусмотренные подпунктами 1 - 8 п. 2 ст. 6 Закона N 27-ФЗ, в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 10 Закона N 27-ФЗ. Индивидуальные сведения об уплачивающих страховые взносы физических лицах, добровольно вступивших в правоотношения по ОПС в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ, территориальный орган ПФР проверяет и вносит на лицевые счета застрахованных лиц ежегодно до 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 35 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утв. приказом Минтруда России от 21.12.2016 N 766н).

Налогообложение

Для предпринимателей, адвокатов, нотариусов и других лиц, занятых в частном бизнесе, принципиально важным является вопрос об учете добровольных взносов на ОПС при налогообложении.

1. Предприниматели и другие самозанятые лица, уплачивающие НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, при определении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессионального налогового вычета. Доходы, полученные указанными налогоплательщиками от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой, уменьшаются на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Следовательно, к вычету принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253-269 НК РФ.

На основании п. 16 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Законом N 56-ФЗ. По нашему мнению, ИП, вступивший в добровольные правоотношения по ОПС на основании пп. 4 п. 1 ст. 29 закона N 167-ФЗ и уплачивающий дополнительные взносы за своих работников (и, вероятно, за себя), вправе учесть их суммы в составе профессионального вычета.

2. Предприниматели и другие самозанятые лица, применяющие УСН с объектом "доходы"

В письмах Минфина России от 11.10.2013 N 03-11-11/42578, от 19.10.2012 N 03-11-11/317, от 10.03.2009 N 03-11-09/92 и др. разъяснено, что п. 3 ст. 346.21 НК РФ предусмотрено, что поскольку для ИП обязательный характер носят только страховые взносы в виде фиксированного платежа, суммы страховых взносов, уплаченные в ПФР в добровольном порядке, не уменьшают сумму налога, уплачиваемую в связи с применением УСН.

Этот вывод подтверждается п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123.

3. Предприниматели и другие самозанятые лица, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы"

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Такие расходы при УСН принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций в ст. 263, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 12.03.2012 N 03-11-06/2/41. В ст. 263 НК РФ перечислены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование. Однако в силу прямого указания в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при УСН учитываются только расходы по обязательным видам страхования.

Следовательно, взносы на добровольное пенсионное страхование в расходах при УСН не учитываются.

4. Предприниматели, уплачивающие ЕНВД

Глава 26.3 НК РФ не предусматривает уменьшение суммы ЕНВД на добровольные страховые взносы, уплачиваемые предпринимателем, не имеющим наемных работников.

В письмах Минфина России от 30.04.2015 N 03-11-11/25546, от 29.01.2010 N 03-11-11/22 разъяснено, что страховые взносы, уплачиваемые в добровольном порядке в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ, сумму ЕНВД не уменьшают.

Это мнение основано на п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123, а также п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157. В них отмечается, что уплата страховых взносов в ПФР в части, превышающей сумму установленного фиксированного платежа, осуществляется на основании договора с ПФР, заключаемого добровольно (п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). При этом такие платежи производятся физическими лицами не в связи с наличием их регистрации в качестве ИП и ведением ими предпринимательской деятельности.

5. Предприниматели, применяющие ПСН

Налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, вправе уменьшить налог при определенных обстоятельствах только на стоимость ККТ (пп. 1.1 п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Следовательно, уплаченные страховые взносы на ОПС (как обязательные в фиксированном размере, так и добровольные) сумму налога при ПСН не уменьшают.

6. Физические лица, не являющиеся ИП и уплачивающие НДФЛ

При уплате взносов на основании добровольного вступления в правоотношения по ОПС социальные вычеты по НДФЛ, установленные подпунктами 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, не применяются (см. письмо Минфина России от 30.07.2018 N 03-04-05/53501).

Тема

Плательщики страховых взносов

См. также

Дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, не облагаемые страховыми взносами

Профессиональные вычеты по НДФЛ у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности при УСН

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на сумму взносов на добровольное страхование (пенсионное, страхование жизни)

Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы"

Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере

Размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями и другими самозанятыми лицами "за себя"

Исчисление налога при ПСН. Порядок и сроки уплаты налога

Формы документов

Пример заполнения Заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию

Пример заполнения Заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию

Пример заполнения Заявления о прекращении правоотношений по обязательному пенсионному страхованию

Пример заполнения ДСВ-3