Энциклопедия решений. Штрафы за нарушение ПДД: налоги и бухгалтерский учет (ноябрь 2024)

Штрафы за нарушение ПДД: налоги и бухгалтерский учет

Нередкая ситуация: работник, управляя служебным автомобилем, нарушил ПДД "на камеру". В этой ситуации водитель может считаться только участником дорожного движения (п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 26.01.2010 N 1), а обязанность по уплате административного штрафа несет собственник транспортного средства (ч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ) - юридическое лицо. Таким образом, если водитель организации при исполнении своих трудовых обязанностей, например, превысил допустимую скорость движения, и данный факт был зафиксирован автоматической камерой, то к административной ответственности в виде штрафа за правонарушение будет привлечена компания как владелец автомобиля.

Примечание

Размеры штрафов за нарушение Правил дорожного движения см. в справке

Взыскание штрафа с нарушителя: право, а не обязанность

Поскольку неправомерными действиями работника компании причинен имущественный ущерб, то на основании ст. 238 ТК РФ суммы, выплаченные работодателем в виде штрафа, могут быть взысканы с водителя, по вине которого работодатель привлечен к административной ответственности. По мнению Роструда (письмо от 19.10.2006 N 1746-6-1), к прямому действительному ущербу (ст. 238 ТК РФ) можно отнести и суммы уплаченного штрафа. Хотя суды не считают суммы финансовых санкций в виде административного штрафа прямым реальным ущербом, который работник обязан возместить работодателю (см. апелляционные определения СК по гражданским делам Московского областного суда от 02.03.2015 по делу N 33-4366/2015, Самарского областного суда от 07.02.2017 по делу N 33-1873/2017), и подобных судебных решений немало.

Примечание

На основании ст. 239 ТК РФ материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Если организация все же решит взыскать суммы штрафа с работника, то до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения (ст. 247 ТК РФ), для чего он имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

От работника обязательно нужно получить письменные объяснения для установления причины возникновения ущерба. В случае отказа или уклонения от предоставления объяснения составляется соответствующий акт.

Порядок взыскания с виновного работника суммы причиненного ущерба регулируется ст. 248 ТК РФ.

См. подробнее Порядок взыскания ущерба с работника

Внимание

Если работник на основании изданного распоряжения о взыскании причиненного ущерба согласился с суммой ущерба и согласен его возместить, то прочий доход в виде суммы возмещения такого ущерба признается организацией на дату распоряжения.

В то же время работодатель, с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, может полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ). Возникает ли в этом случае у физического лица подлежащий обложению НДФЛ доход, а у компании - необходимость начислить взносы?

НДФЛ

По мнению Минфина России, в случае отказа работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба, у работника возникает доход (экономическая выгода), полученный им в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ (см., например, письма от 22.08.2014 N 03-04-06/42105, от 17.06.2014 N 03-04-05/28925, от 08.08.2013 N 03-04-06/32081, от 12.04.2013 N 03-04-06/12341, от 10.04.2013 N 03-04-06/1183, от 08.11.2012 N 03-04-06/10-310).

Однако отказ работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба нельзя однозначно отнести к доходам в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ).

В судебной практике можно выделить подход, в соответствии с которым в налогооблагаемую базу по НДФЛ должны включаться только выплаты, образующие реальный доход конкретных физических лиц, а также право на распоряжение им. Выплаты в денежной или натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, если они были произведены в его пользу и в его интересах (см. постановления ФАС Центрального округа от 01.03.2011 N Ф10-260/2011, ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2009 N А56-21728/2008, Девятого ААС от 21.06.2011 N 09АП-14152/11, от 26.11.2009 N 09АП-22480/2009, 09АП-22483/2009).

Кроме того, следует отметить, что в этом вопросе ФНС России не поддерживает позицию Минфина России и считает, что сумма уплаченного работодателем административного штрафа за нарушение ПДД не может рассматриваться как доход, полученный налогоплательщиком (водителем транспортного средства), и, соответственно, быть объектом налогообложения НДФЛ (см. письмо от 18.04.2013 N ЕД-4-3/7135@). Такой подход применяется к тем случаям, когда к ответственности привлекается собственник транспортного средства, которым является организация-работодатель.

Таким образом, в результате оплаты организацией штрафа у физического лица не образуется реального дохода и права на распоряжение им, ведь выплата произведена не в пользу физлица и не в его интересах. У физического лица не возникает в рассматриваемой ситуации подлежащих налогообложению доходов, а у организации - обязанности по удержанию НДФЛ.

Внимание

В случае "прощения" работодателем суммы штрафа работнику без удержания НДФЛ с этой суммы существует риск претензий со стороны налоговых органов.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

При отсутствии выплат как таковых достаточно сложно говорить об уплате работодателем штрафа как обстоятельстве, приводящем к возникновению объекта обложения страховыми взносами.

Арбитражная практика по спорам в связи с применением норм главы 34 НК РФ пока не сложилась. Но в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ суды поддерживали плательщиков страховых взносов. Так, в определении ВС РФ от 14.03.2017 N 310-КГ17-662 отмечено, что при неудержании с работника административных штрафов в связи с привлечением общества (собственника транспортного средства) к административной ответственности за нарушение ПДД объекта обложения страховыми взносами не возникает (см. также постановления Девятнадцатого ААС от 17.08.2017 N 19АП-4907/17, АС Западно-Сибирского округа от 25.02.2015 N Ф04-15719/15 и др.). Приведенный подход справедлив и в отношении страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ (см. постановление АС Волго-Вятского округа от 31.03.2017 N Ф01-766/17).

Внимание

Отказ работодателя от взыскания штрафа с работника не является выплатой или иным вознаграждением, которое облагается страховыми взносами.

Налоговый учет

В силу п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы в виде штрафов, перечисляемых в бюджет. Так как суммы административных штрафов подлежат зачислению в бюджет в полном объеме в соответствии с законодательством РФ (ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ), организация не вправе учесть затраты на уплату штрафа в налоговом учете (см. письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-03-06/4/14917, от 18.04.2011 N 03-03-06/1/247).

Бухгалтерский учет

В бухучете, напротив, любые расходы должны быть учтены. В том числе и штрафы.

Поскольку расходы на уплату административных штрафов не относятся к изготовлению и (или) продаже продукции, приобретению и продаже товаров, а также не связаны с выполнением работ, оказанием услуг, для целей бухгалтерского учета их следует квалифицировать в качестве прочих расходов, перечень которых является открытым (п. 12 ПБУ 10/99). В свою очередь, возмещение работником суммы штрафа (если такое решение было принято) не связано с выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг), соответственно, такой доход относится к прочим доходам ( п. 8 ПБУ 9/99).

На основании п. 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (возмещение причиненных организации убытков принимается к бухгалтерскому учету в сумме и отчетном периоде, признанных должником (п. 10.2, п. 16 ПБУ 9/99)).

Операции, связанные с начислением и уплатой административного штрафа, отражают так:

Дебет	Кредит	Описание операции
91, субсчет "Прочие расходы"	Кредит 76, субсчет "Расчеты по административным штрафам"	начислен административный штраф на момент признания суммы штрафа
Дебет 76, субсчет "Расчеты по административным штрафам"	Кредит 51	административный штраф перечислен в бюджет

Примечание

Учитывая, что данный вид расходов при налогообложении прибыли не учитывается, в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (п.п. 3, 4 ПБУ 18/02). Это приведет к необходимости отражения на счетах постоянного налогового обязательства в величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Если работник возмещает сумму штрафа, надо сделать проводки:

Дебет	Кредит	Описание операции
Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"	Кредит 91 "Прочие доходы"	отражена задолженность водителя по возмещению штрафа
Дебет 70 Или Дебет 50	Кредит 73	отражено удержание из заработной платы водителя или водитель внес сумму штрафа в кассу

Темы

Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и т.п. (в целях налогообложения прибыли)

Порядок взыскания ущерба с работника

См. также

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

Бухгалтерский учет прочих расходов

Бухгалтерский учет прочих доходов

Понятие прямого действительного ущерба в трудовом законодательстве

Порядок привлечения работника к материальной ответственности

Практические ситуации

Построить список