Энциклопедия решений. Возможен ли вычет НДС по дубликату счета-фактуры? (май 2025)

Возможен ли вычет НДС по дубликату счета-фактуры?

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом.

При отсутствии счета-фактуры НДС к вычету не принимается (за исключением таможенного, а также случаев, прямо перечисленных в НК РФ). Так, по мнению Минфина России, при приобретении товаров в организациях розничной торговли за наличный расчет суммы НДС, выделенные в кассовом чеке, в связи с отсутствием счета-фактуры не могут быть приняты к вычету, поскольку главой 21 НК РФ не предусматривается особый порядок принятия к вычету НДС в такой ситуации (см. письма от 03.09.2018 N 03-07-11/62786, от 13.08.2018 N 03-07-11/57127, от 12.01.2018 N 03-07-09/634, от 28.12.2017 N 03-07-11/87948 и др.). Также НК РФ не предусмотрено принятие к вычету сумм НДС заказчиком в отношении работ, признанных выполненными по решению суда, без счетов-фактур, выставленных подрядчиком (см. письмо Минфина России от 18.08.2017 N 03-07-11/53086).

Если счета-фактуры нет изначально, то порядок действий прост - покупка учитывается по стоимости вместе с налогом, запись в книге покупок не делается, НДС к вычету не принимается. А как поступить, если "бумажный" счет-фактура был получен от поставщика, НДС по нему был законно принят к вычету, но впоследствии документ был утерян или испорчен?

Что же предпринять, если счет-фактура утрачен?

Если покупатель обращается к продавцу с просьбой восстановить утраченный счет-фактуру, речь не идет ни об исправительном, ни о корректировочном счете-фактуре. Случаи их выставления четко регламентированы. Фактически продавец может выдать покупателю новую копию уже имеющегося счета-фактуры.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не запрещают формировать дубликаты первичных документов с теми же реквизитами, что были указаны в изначально оформленном документе, и представлять их контрагентам по запросу.

Однако НК РФ не содержит такого понятия, как дубликат счета-фактуры.

По нашему мнению, дубликатом счета-фактуры можно считать повторно выданный продавцом экземпляр, имеющий одинаковую с подлинником юридическую силу. На практике это может быть оформленный в установленном порядке новый экземпляр счета-фактуры с теми же реквизитами, что и первоначальный. Иными словами, дубликат счета-фактуры должен быть заполнен аналогичным образом, в частности, в нем должна быть указана дата и номер утерянного счета-фактуры.

Налоговое законодательство не запрещает выставлять дубликат счета-фактуры. Вместе с тем, на сегодняшний день в правоприменительной практике отсутствует единообразный подход к решению вопроса о допустимости оформления дубликата счета-фактуры (и, как следствие, правомерности принятия к вычету НДС на основании такого дубликата).

1. Минфин России в письме от 14.02.2019 N 03-07-09/9057 указал, что выставление продавцом дубликатов счетов-фактур нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено, соответственно, принимать к вычету суммы НДС на основании таких счетов-фактур покупателю нельзя. Ранее в письме от 08.12.2004 N 03-04-11/217 Минфин также подчеркнул, что выставление счетов-фактур с датами, не соответствующими фактическим датам их выписки, не допускается (то есть выставление, например, в 2019 году счета-фактуры, датированного 2017 годом, по мнению финансового ведомства, неправомерно).

Позицию Минфина России поддерживают и некоторые арбитражные суды (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2007 N Ф08-8364/07-3151А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2008 N А19-9152/07-44-Ф02-726/2008, ФАС Московского округа от 10.10.2007 N КА-А40/10654-07). Например, в постановлении Третьего ААС от 26.02.2016 N 03АП-7406/15 суд поддержал налоговый орган, отказавший в правомерности вычета НДС в связи с необоснованностью налоговой выгоды (были представлены счета-фактуры, которые отличались по содержанию и заполнению от имеющихся у контрагента). А в письме УФНС России по Приморскому краю от 23.06.2011 N 05-20/15337@ (обзор положительной судебной практики по спорам с участием налоговых органов Приморского края) в качестве примера приводится постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2010 N Ф03-9129/2010. В нем суд не счел утрату подлинников основанием для оформления заявителем дубликатов счетов-фактур и товарных накладных, и не принял во внимание представленные документы.

2. Согласно другой позиции вычет сумм НДС может быть произведен на основании копии (дубликата) счета-фактуры, заверенной продавцом в установленном порядке, если счет-фактура покупателем утрачен (см. письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.08.2003 N 24-11/42672).

Данную точку зрения подтверждает обширная судебная практика. Большинство судов указывает, что действующее законодательство не содержит запрета на оформление новых счетов-фактур либо дубликатов счетов-фактур, либо восстановление счетов-фактур путем оформления дубликатов. Соответственно, у налоговых органов не имеется оснований для отказа налогоплательщику в возмещении НДС (постановления Девятнадцатого ААС от 08.02.2016 N 19АП-7734/15, ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2012 N Ф07-582/12, Девятого ААС от 14.02.2012 N 09АП-543/12, ФАС Московского округа от 20.06.2011 N Ф05-5479/11).

По мнению судей, при утрате первичных бухгалтерских документов такими документами могут служить копии счетов-фактур, а также иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную к оплате за поставленные товары (работы, услуги) (постановления Восемнадцатого ААС от 07.04.2017 N 18АП-972/17 и Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 N 6961/10).

Как указано в постановлении ФАС Московского округа от 30.08.2011 N Ф05-8262/11, дубликаты счетов-фактур соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ и Федерального закона "О бухгалтерском учете" так как содержат все обязательные реквизиты, следовательно, условия для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ, заявителем соблюдены.

Восстановленные документы также могут подтвердить правомерность уже примененного вычета НДС (постановление Восемнадцатого ААС от 10.05.2016 N 18АП-3952/16). При этом одним из определяющих условий для вычета предъявленного НДС (а также учета расходов при налогообложении прибыли) является реальность хозяйственной операции и обоснованность налоговой выгоды (см. постановление Третьего ААС от 26.02.2016 N 03АП-7406/15).

На наш взгляд, главным условием для вычета НДС по дубликату счета-фактуры является его идентичность с первоначальным документом по всем реквизитам, включая печать и подписи. Естественно, полученную копию не следует регистрировать в книге покупок, если первоначальный счет-фактура уже был в ней зарегистрирован.

Примечание

Выставляемые счета-фактуры регистрируются продавцом в книге продаж. Вторые экземпляры выданных покупателям счетов-фактур хранятся в журнале выданных счетов-фактур. При выдаче дубликата или копии ранее составленного счета-фактуры покупателю передается документ, содержащий сведения, уже отраженные у продавца в журнале выданных счетов-фактур и в книге продаж. Повторная регистрация и учет таких документов привела бы к дублированию продавцом указанных сведений, что является нарушением порядка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж. Учитывая изложенное, считаем, что регистрировать дубликат (копию) в книге продаж продавцу не нужно.

Тема

Условие о наличии счета-фактуры для вычета НДС

См. также

Счет-фактура

Сроки выставления счетов-фактур

Факсимильная подпись на счетах-фактурах

Как заполнить книгу продаж?

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Электронный документооборот

Практические ситуации

Построить список