Энциклопедия решений. Как учитывать НДС при списании дебиторской задолженности? (февраль 2025)

Как учитывать НДС при списании дебиторской задолженности?

Смотрите в этом материале:

- учет НДС у продавца при списании дебиторской задолженности по отгруженным, но не оплаченным товарам;

- учет "входного" НДС у покупателя по перечисленным авансам, в счет которых не поступили товары

Дебиторская задолженность может образоваться вследствие неисполнения контрагентами обязательств по оплате или отгрузке товаров (работ, услуг). Рассмотрим порядок учета НДС при списании двух видов дебиторской задолженности.

Как продавцу учесть НДС при списании дебиторской задолженности по отгруженным, но не оплаченным товарам?

Если продавец не получает авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то налоговая база по НДС определяется им на день отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой отгрузки (передачи) товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара.

Таким образом, НДС должен быть начислен в момент отгрузки (составления первого документа на отгрузку) (см. письмо Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, постановление Седьмого ААС от 24.04.2017 N 07АП-2377/17).

Налоговым законодательством не предусмотрено право налогоплательщика на последующий налоговый вычет сумм НДС по неоплаченной реализации, списываемых как безнадежная дебиторская задолженность. Дело в том, что налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, установлены ст. 171 НК РФ. Однако суммы НДС, которые ранее уплачены в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), но дебиторская задолженность по которым признана безнадежной, в указанной статье не перечислены.

Таким образом, у продавца в рассматриваемой ситуации нет оснований ни для применения вычетов по НДС, ни для возврата суммы этого налога из бюджета в качестве излишне уплаченного.

Примечание

Конституционный Суд РФ в определении от 12.05.2005 N 167-О указал, что факт неполучения налогоплательщиком оплаты от реализации товаров (работ, услуг) не исключает возможность взимания НДС, а в случаях отсутствия оплаты покупателем товара, работы или услуги, в стоимость которых включается НДС, налогоплательщик вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС (п. 3 и 4 ст. 266 НК РФ).

Как покупателю учесть "входной" НДС по перечисленным авансам, в счет которых не поступили товары?

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), подлежат вычету. При этом следует учитывать, что товары (работы, услуги), должны использоваться в облагаемых НДС операциях (пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ).

Принятые таким образом к вычету суммы НДС подлежат восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

- в периоде, когда предоплаченные товары (работы, услуги) будут получены;

- в периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат соответствующих сумм аванса поставщиком.

Кроме того, по мнению Минфина России, также должен быть восстановлен НДС, принятый к вычету при перечислении аванса поставщику (подрядчику), не исполнившему обязательства по договору, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением указанной суммы оплаты (см. письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-11/5018, от 05.06.2018 N 03-07-11/38251, от 23.06.2016 N 03-07-11/36478, от 17.08.2015 N 03-07-11/47347).

Судебные инстанции такую позицию не поддерживают, указывая на то, что п. 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, обоснованно принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению, и списание дебиторской задолженности к ним не относится (см. постановление АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 N Ф04-6237/17). Судьи неоднократно указывали, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть предусмотрена законом (см., например, решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06).

Примечание

На основании пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, вступившего в силу 19.08.2017, одним из обязательных условий, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов по НДС, является следующее: обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Темы

Налоговые вычеты по НДС

Восстановление вычетов по НДС по авансам у покупателя

См. также

НДС при списании кредиторской задолженности

Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли

Предварительная оплата (аванс)

Налогообложение у покупателя при перечислении предварительной оплаты (аванса) по договору купли-продажи

Налоговые вычеты по НДС при перечислении предварительной оплаты (аванса) покупателем

Налоговые вычеты по НДС при возврате поставщиком аванса (предоплаты) покупателю

Практические ситуации

Построить список