Энциклопедия решений. Как уплачивать НДФЛ по прогрессивной ставке 15% с доходов, превышающих 5 млн рублей? (декабрь 2024)

Как с 2021 года уплачивать НДФЛ по прогрессивной ставке 15% с доходов, превышающих 5 млн рублей

Смотрите в этом материале:

- ставка НДФЛ с 2021 года

- какие доходы учитывать при суммировании налоговых баз;

- новый порядок исчисления;

- новый порядок уплаты;

- переходный период

С 2021 года в отношении доходов, превышающих 5 млн рублей в год применяется повышенная ставка НДФЛ (Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ к доходам, полученным начиная с 1 января 2021 года, налоговая ставка применяется в следующих размерах:

- если сумма налоговых баз (перечислены в п. 2.1 ст. 210 НК РФ) за налоговый период равна или менее 5 млн рублей - 13 процентов;

- если сумма налоговых баз за налоговый период более 5 млн рублей - 650 тысяч рублей и 15 процентов от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей.

Введено также понятие основной налоговой базы по НДФЛ. Это все доходы физлица, за исключением налоговых баз (НБ), к которым применяются специальные правила исчисления налога. Уточнено, к каким налоговым базам применяются те или иные ставки налога. Упорядочено применение вычетов к различным НБ.

Так, прогрессивная шкала действует в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению (за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ), а также и для основных доходов нерезидентов (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Основная ставка НДФЛ с 2021 года

Ставка НДФЛ (п.1 ст. 224 НК РФ)	Размер НБ (сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ)
13%	5 млн рублей
650 тысяч рублей + 15% с превышения 5 млн рублей	> 5 млн рублей

Внимание

В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами прогрессивные налоговые ставки используются применительно к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).

Какие доходы учитывать при суммировании налоговых баз?

Порядок применяется к следующим налоговым базам (п. 2.1 ст. 210 НК РФ)	Порядок НЕ применяется к следующим доходам (четвертый абзац п. 1 ст. 224 НК РФ)
1) по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);	Облагаемым по ставке 13% доходам (п. 1.1 ст. 224 НК РФ): -от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем; - в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения; - подлежащим налогообложению доходам, полученным в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению
2) по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
3) по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
4) по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;	Облагаемым по ставке 35% согласно п. 2 ст. 224 НК РФ
5) по операциям займа ценными бумагами;	Облагаемым по ставке 9% согласно п. 5 ст. 224 НК РФ
6) по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;	Облагаемым по ставке 30% согласно п. 6 ст. 224 НК РФ
7) по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
8) по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
9) по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (основная налоговая база)

Новый порядок исчисления НДФЛ

Сумма НДФЛ при применении прогрессивной налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке (п. 1 ст. 225 НК РФ).

Формула:

1) если доход менее 5 млн рублей или равен 5 млн рублей:

НДФЛ = Сумма НБ (п. 2.1 ст. 210 НК РФ) х 13% (абзац второй п. 1 ст. 224 НК РФ)

2) если доход более 5 млн рублей:

НДФЛ = (Сумма НБ (п. 2.1 ст. 210 НК РФ) - 5 000 000 рублей) х 15% (абзац третий п. 1 ст. 224 НК РФ) + 650 000 рублей

Новый порядок уплаты НДФЛ

Суммы налога, относящиеся к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно и части, превышающей 5 млн рублей, уплачиваются отдельно. Уплата НДФЛ производится по месту учета (месту жительства) налогового агента, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения в следующем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ):

- отдельно уплачивается сумма налога до 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);

- и отдельно уплачивается суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы свыше 5 млн рублей (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).

Переходный период

Налоговый агент освобождается от штрафа (ст. 123 НК РФ) за неудержание и неперечисление НДФЛ по ставке 15% за 1 квартал 2021 года (а также от уплаты соответствующих сумм пеней), если самостоятельно перечислит налог в срок до 1 июля 2021 года. На аналогичных условиях не будут применяться и положения п. 9 ст. 226 НК РФ в части уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента при доначислении (взыскании) сумм налога (ч. 4 и ч. 5 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).

Примечание

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 формы расчета 6-НДФЛ заполняются для каждой из ставок налога (письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@).

Также в приложении письму приведены примеры заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Тема

Основная ставка НДФЛ 13% (15%)

См. также

Дата получения дохода, налоговый период, ставки НДФЛ

Ставка НДФЛ 9%

Ставка НДФЛ 30%

Ставка НДФЛ 35%

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ