Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Как с 2021 года уплачивать НДФЛ по прогрессивной ставке 15% с доходов, превышающих 5 млн рублей

Как с 2021 года уплачивать НДФЛ по прогрессивной ставке 15% с доходов, превышающих 5 млн рублей

С 2021 года в отношении доходов, превышающих 5 млн рублей в год применяется повышенная ставка НДФЛ (Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ к доходам, полученным начиная с 1 января 2021 года, налоговая ставка применяется в следующих размерах:

- если сумма налоговых баз (перечислены в п. 2.1 ст. 210 НК РФ) за налоговый период равна или менее 5 млн рублей - 13 процентов;

- если сумма налоговых баз за налоговый период более 5 млн рублей - 650 тысяч рублей и 15 процентов от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей.

Введено также понятие основной налоговой базы по НДФЛ. Это все доходы физлица, за исключением налоговых баз (НБ), к которым применяются специальные правила исчисления налога. Уточнено, к каким налоговым базам применяются те или иные ставки налога. Упорядочено применение вычетов к различным НБ.

Так, прогрессивная шкала действует в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению (за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ), а также и для основных доходов нерезидентов (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

 

Основная ставка НДФЛ с 2021 года

 

Ставка НДФЛ (п.1 ст. 224 НК РФ)

Размер НБ (сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ)

13%

5 млн рублей

650 тысяч рублей + 15% с превышения 5 млн рублей

> 5 млн рублей

Внимание

В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами прогрессивные налоговые ставки используются применительно к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).

Какие доходы учитывать при суммировании налоговых баз?

 

Порядок применяется к следующим налоговым базам (п. 2.1 ст. 210 НК РФ)

Порядок НЕ применяется к следующим доходам (четвертый абзац п. 1 ст. 224 НК РФ)

1) по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

Облагаемым по ставке 13% доходам (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

-от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем;

- в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;

- подлежащим налогообложению доходам, полученным в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению

2) по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

4) по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

Облагаемым по ставке 35% согласно п. 2 ст. 224 НК РФ

5) по операциям займа ценными бумагами;

Облагаемым по ставке 9% согласно п. 5 ст. 224 НК РФ

6) по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

Облагаемым по ставке 30% согласно п. 6 ст. 224 НК РФ

7) по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

 

8) по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

 

9) по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (основная налоговая база)

 

 

Новый порядок исчисления НДФЛ

 

Сумма НДФЛ при применении прогрессивной налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке (п. 1 ст. 225 НК РФ).

Формула:

1) если доход менее 5 млн рублей или равен 5 млн рублей:

НДФЛ = Сумма НБ (п. 2.1 ст. 210 НК РФ) х 13% (абзац второй п. 1 ст. 224 НК РФ)

 

2) если доход более 5 млн рублей:

НДФЛ = (Сумма НБ (п. 2.1 ст. 210 НК РФ) - 5 000 000 рублей) х 15% (абзац третий п. 1 ст. 224 НК РФ) + 650 000 рублей

Новый порядок уплаты НДФЛ

 

Суммы налога, относящиеся к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно и части, превышающей 5 млн рублей, уплачиваются отдельно. Уплата НДФЛ производится по месту учета (месту жительства) налогового агента, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения в следующем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ):

- отдельно уплачивается сумма налога до 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);

- и отдельно уплачивается суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы свыше 5 млн рублей (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).

 

Переходный период

 

Налоговый агент освобождается от штрафа (ст. 123 НК РФ) за неудержание и неперечисление НДФЛ по ставке 15% за 1 квартал 2021 года (а также от уплаты соответствующих сумм пеней), если самостоятельно перечислит налог в срок до 1 июля 2021 года. На аналогичных условиях не будут применяться и положения п. 9 ст. 226 НК РФ в части уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента при доначислении (взыскании) сумм налога (ч. 4 и ч. 5 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).

Примечание

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 формы расчета 6-НДФЛ заполняются для каждой из ставок налога (письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@).

Также в приложении письму приведены примеры заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

 

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июнь 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.