Энциклопедия решений. Расчет по страховым взносам (за I - III кварталы 2020 г.)

Расчет представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 18.09.2019 NММВ-7-11/470@. Порядок его заполнения приведен в Приложении N 2 к данному приказу (далее - Порядок).

Указанная форма применяется для представления расчета по всем страховым взносам, за исключением взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Кто должен сдавать РСВ?

Расчет обязаны заполнять плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся ИП;

- главы крестьянских фермерских хозяйств (КФХ).

При этом НК РФ обязывает указанных лиц представлять расчет даже в случае неосуществления (временного приостановления) ими хозяйственной деятельности.

Исключением из этого правила являются физические лица, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, оказывающих им услуги для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в частности:

- по присмотру и уходу за детьми;

- больными лицами;

- лицами, достигшими возраста 80 лет;

- иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;

- по репетиторству;

- по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

При этом ни те, ни другие на момент оказания услуги и выплаты вознаграждения не должны являться ИП (п. 7 ст. 431, п. 3 ст. 432 НК РФ).

Сроки представления РСВ

Расчет по страховым взносам представляются в налоговый орган в срок не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ):

- за 1 квартал - не позднее 30 апреля;

- за полугодие - не позднее 30 июля;

- за 9 месяцев - не позднее 30 октября;

- за год - не позднее 30 января.

Примечание

Для всех плательщиков страховых взносов срок представления расчета за 1 квартал 2020 г. перенесен на 15 мая 2020 г. (см. п. 3 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, информацию ФНС России от 06.04.2020, Таблицу переноса сроков представления отчетности и уплаты налогов в 2020 году в связи с пандемией COVID-19).

Как заполнить РСВ?

Перечень разделов (подразделов), входящих в Расчет и подлежащих заполнению, приведен в п. 3.1 Порядка.

При этом некоторые листы (подразделы, разделы) включаются в состав Расчета только при наличии у страхователя соответствующих оснований.

Например, приложение 5 к Разделу 1 заполняется только IT-организациями, Раздел 2 - только главами КФХ.

Если плательщик страховых взносов не осуществляет выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода, то он представляет в налоговый орган расчет с нулевыми показателями (письма ФНС России от 17.03.2020 N БС-4-11/4592@, от 27.11.2019 N БС-4-11/24160@).

Данный порядок сохраняется при осуществлении физическим лицом трудовой деятельности на безвозмездных условиях (письмо Минфина России от 15.10.2020 N 03-15-05/89958).

Заполняется Расчет на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам плательщиками.

При этом все значения стоимостных показателей указываются в рублях и копейках и не должны иметь отрицательные значения (п. 2.12 Порядка).

При отсутствии значения по количественным и суммовым показателям указывается "0" ("ноль").

В остальных случаях (в том числе когда для отражения какого-либо показателя не требуется заполнения всех ячеек соответствующего поля) необходимо поставить прочерк (п. 2.18 Порядка).

При этом прочерки проставляются только в том случае, если расчет заполняется "от руки". Если расчет заполняется с использованием программного обеспечения, на компьютере, а затем распечатывается на принтере, то заполнять пустые строки (знакоместа) прочерками или нулями не нужно (п. 2.19 Порядка).

При заполнении Расчета не допускается (п.п. 2.15 - 2.17 Правил):

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать Расчета на бумажном носителе;

- скрепление листов Расчета, приводящее к порче бумажного носителя.

Страницы Расчета имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов (п. 2.8 Порядка).

На каждом листе Расчета, имеющего поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", проставляются подпись руководителя организации или физического лица, либо их представителей и дата подписания.

В каких случаях РСВ считается непредставленным?

Расчет считается непредставленным, если в нем допущена ошибка при заполнении Раздела 3:

- неверно указаны сведения в подразделе 3.2 Раздела 3:

- отражены недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц,

а также если в представляемом плательщиком расчете (уточненном расчете) суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов.

В этом случае плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление (НК РФ) (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Когда устранить несоответствия в РСВ?

Устранить несоответствия в Расчете необходимо:

- в течение пяти рабочих дней с даты направления налоговым органом соответствующего уведомления в электронной форме;

- в течение десяти рабочих дней - если уведомление было направлено на бумажном носителе.

В таком случае датой представления расчета будет считаться дата представления расчета, признанного первоначально непредставленным (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ).

ФНС России рекомендует перед представлением Расчета сверять персональные сведения о застрахованных лицах в Разделе 3 расчета со сведениями в форме СЗВ-М, ежемесячно представляемыми и успешно принятыми органами ПФР (письмо от 31.10.2017 N ГД-4-11/22115).

Проверить правильность заполнения Расчета можно, воспользовавшись контрольными соотношениями показателей, направленными письмами ФНС России от 07.02.2020 N БС-4-11/2002@ и от 30.01.2020 N БС-4-11/1456@.

Состав Расчета по страховым взносам

Перечень разделов (подразделов), входящих в Расчет и подлежащих заполнению, приведен в п. 2.1 Порядка. При этом некоторые листы (подразделы, разделы) включаются в состав Расчета только при наличии у страхователя соответствующих показателей.

Например, Раздел 2 Расчета и приложение N 1 к этому Разделу обязаны заполнять только главы крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ). Страхователи, не относящиеся к этой категории, в состав своих Расчетов указанный раздел не включают. Или, к примеру, страхователи, не осуществляющие деятельность и, соответственно, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в последние три месяца расчетного (отчетного) периода, вправе не заполнять приложения к разделу 1 (п. 4.2 Порядка).

Кто из плательщиков какой раздел должен заполнить и сдать, представлено в таблице:

Лица	Лист (подразделы, разделы) Расчета
Все плательщики, в т.ч. не осуществляющие деятельность (письмо Минфина России от 30.10.2019 N 03-15-05/83472). Исключение составляют главы КФХ, не имеющие наемных работников, которые разделы 1 и 3 не представляют (письмо ФНС России от 14.05.2020 N БС-4-11/7950@)	Титульный лист, раздел 1 раздел 3
Организации, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам	Подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, приложение 2 к разделу 1
Приложения, подлежащие заполнению лицами, применяющими дополнительные тарифы
Организации, индивидуальные предприниматели, уплачивающие взносы по дополнительным тарифам в отношении выплат, начисленных в пользу физлиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ	Подразделы 1.3.1, 1.3.2 приложения 1 к разделу 1
Организации, уплачивающие страховые взносы по дополнительным тарифам в отношении выплат, начисленных в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников угольной промышленности	Приложение 1.1 к разделу 1
Приложения, подлежащие заполнению лицами, применяющими пониженные тарифы
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий	Приложение 5 к разделу 1
Организации, осуществляющие производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции	Приложение 7 к разделу 1
Некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), применяющие УСН, указанные в пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ	Приложение 6 к разделу 1
Приложения, подлежащие заполнению при наличии определенных оснований
Организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (больничные, пособия (социальные, детские) и т.п.	Приложение 3 и 4 к разделу 1
Организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории РФ (за исключением ВКС и граждан государств - членов ЕАЭС)	Приложение 8 к разделу 1
Организации, учреждения и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы студентам, осуществляющим деятельность в студотрядах	Приложение 9 к разделу 1
Главы крестьянско-фермерских хозяйств (КФХ)	Раздел 2 и приложение 1 к разделу 2

Титульный лист Расчета по страховым взносам

Титульный лист заполняют все плательщики, в обязанность которых входит представление Расчета, без исключения (п. 2.1 Порядка заполнения).

При его заполнении необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. В поле "Расчетный (отчетный) период (код)" указывается код периода представления, за который составляется Расчет. Указанные коды приведены в приложении N 3 к Порядку. Так, в Расчете за 1 квартал в этой строке указывается "21".

По ликвидированным (реорганизованным) организациям, снятым с учета в качестве ИП (главы крестьянского (фермерского) хозяйства) физическим лицам в этой строке проставляется код, соответствующий периоду времени от начала года, в котором произошла ликвидация (реорганизация)/снятие с учета до дня ее/его завершения. Например, при ликвидации (реорганизации) организации в марте 2020 г. в этой строке указывается код "51".

Организациям требуется также указать:

- код формы реорганизации (ликвидации), лишения полномочий (закрытия) обособленного подразделения, значение которого приведено в приложении N 2 к Порядку;

- ИНН/КПП реорганизованной организации.

Внимание

При реорганизации юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, создается новая организация (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Поэтому плательщик страховых взносов - вновь созданное юридическое лицо при заполнении титульного листа расчета по страховым взносам в поле "Расчетный (отчетный) период (код)" указывает общеустановленные коды "21", "31" и т.д. (письмо ФНС России от 05.06.2018 N БС-4-11/10843@).

2. Поля "ИНН" и "КПП"

Поле ИНН заполняется в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе. На основании этого же свидетельства организации указывают и КПП. При представлении Расчета по месту нахождения обособленного подразделения КПП указывается в соответствии с уведомлением о постановке на учет.

Индивидуальные предприниматели и физические лица, не имеющие такого статуса, в поле КПП проставляют прочерк.

3. Соответствующий код должен быть проставлен и в поле "По месту нахождения (учета) (код)". При его заполнении необходимо руководствоваться приложением N 4 к Порядку.

4. Поле "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД2" заполняется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД2).

5. При заполнении поля "Номер корректировки" в первичном расчете за расчетный (отчетный) период проставляется "0--".

При представлении уточненного расчета указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.).

6. При заполнении поля "Номер контактного телефона" отражается номер контактного телефона плательщика в следующем формате: "8", код, номер. При этом между "8" и кодом, а также между кодом и номером должен быть установлен пробел (п. 3.14 Порядка)

7. Заполнение Раздела "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю:" зависит от того, кто представляет Расчет: непосредственно плательщик или его уполномоченный представитель:

Наименование поля, подлежащего заполнению	Кто представляет
	Плательщик страховых взносов		Уполномоченный представитель плательщика
	Организация	Физическое лицо (в т.ч. ИП, глава КФХ)	Организация	Физическое лицо
Код	1		2
"фамилия, имя, отчество полностью"	Фамилия, имя и отчество руководителя организации полностью	Не указывается	Фамилия, имя и отчество руководителя уполномоченной организации полностью	Фамилия, имя и отчество
Подпись	Подпись соответствующего лица		Подпись руководителя уполномоченной организации	Подпись уполномоченного физического лица
"наименование организации - представителя плательщика"	Не заполняется		Наименование организации - представителя	Не заполняется

Внимание

Расчет по страховым взносам относится к формам налоговой отчетности. Поэтому при делегировании полномочий по его подписанию в доверенности необходимо зафиксировать право подписания налоговой отчетности (письмо ФНС России от 18.11.2019 N БС-4-11/23406@).

Раздел 1 Расчета по страховым взносам "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов"

Название Раздела говорит само за себя. В нем отражаются общие показатели по всем видам страховых взносов, подлежащих уплате.

В строке 001 указывается тип плательщика (код):

"1" - если плательщик в последние три месяца расчетного (отчетного) периода фактически осуществлял выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;

"2" - если плательщик в последние три месяца расчетного (отчетного) периода фактически не осуществлял выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (в отношении всех работников).

При указании в строке 001 раздела 1 значения "2" плательщик вправе представить в составе расчета титульный лист, раздел 1 без приложений, раздел 3.

В строке 010 - код ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013. При заполнении поля указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата страховых взносов.

Показатели сумм страховых взносов, подлежащих уплате (суммы превышения произведенных расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) Раздела заполняется он на основании данных, представленных в подразделах 1.1-1.2 Приложения 1 и в Приложении 2 к Разделу 1.

По сути, это итоговый Раздел, в котором отражаются не только суммы страховых взносов, но и КБК, на которые они должны зачисляться.

В случае необходимости указания нескольких КБК заполняется необходимое количество листов Раздела 1 Расчета с заполненными показателями по соответствующим строкам. Так, например, по страховым взносам, уплачиваемым по дополнительным тарифам, заполняются показатели по строкам 060-073 (п. 4.10 Порядка).

Суммы страховых взносов, исчисленные к уплате в бюджет, отражаются только за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

При этом все суммы указываются в рублях и копейках (п. 2.12 Порядка).

Внимание

Не допускается одновременное заполнение строк 110 и 120, строк 111 и 121, строк 112 и 122, строк 113 и 123 раздела 1 Расчета (п. 4.21 Порядка).

Приложение 1 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

Приложение 1 к Разделу 1 Расчета состоит из 3-х подразделов:

- подраздел 1.1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование";

- подраздел 1.2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование";

- подраздел 1.3 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в статье 428 Налогового кодекса Российской Федерации".

Подразделы 1.1 и 1.2 обязательны к заполнению всеми плательщиками, производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (п. 5.2 Порядка).

Подраздел 1.3 заполняется только при наличии у плательщика обязанности применять дополнительные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 428 НК РФ.

В строке 001 необходимо указать применяемый код тарифа плательщика из Приложения N 5 к Порядку.

Начиная с расчета за полугодие 2020 г. и до внесения соответствующих изменений в Приложение N 5 к Порядку в части дополнения кодов тарифа плательщика страховых взносов плательщики:

- признаваемые субъектами МСП, применяющие пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 10,0%, в отношении части выплат в пользу застрахованных лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной федерального МРОТ на начало расчетного периода, для отражения в Расчете указывают код тарифа "20" (письма ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@, от 29.05.2020 N БС-4-11/8821@);

- применяющие "нулевые" тарифы страховых взносов указывают код тарифа "21" (письмо ФНС России от 09.06.2020 N БС-4-11/9528@).

Если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в Расчет включается столько Приложений 1 к Разделу 1 Расчета (либо только отдельных подразделов Приложения 1 к разделу 1), сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода (п. 5.4 Порядка).

Подраздел 1.1 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

Подраздел 1.1 к Разделу 1 содержит расчет базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм исчисленных страховых взносов.

Порядок заполнения данного подраздела прописан в п. 6.1 - 6.12 Порядка.

Все показатели, которые необходимо отразить в этом подразделе, указываются:

- с начала расчетного периода;

- за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.

По строке 010 указывается общее количество застрахованных лиц в системе ОПС.

По строке 020 - численность лиц, с выплат которых были исчислены страховые взносы в соответствии с тарифом, применяемым при заполнении подраздела 1.1

По строке 021 - количество лиц из строки 020, выплаты которым превысили предельную величину базы для исчисления страховых взносов по пенсионному страхованию.

По строке 030 указываются суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ.

Внимание

Суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами и, соответственно, не отражаются в расчете (п. 6.8 Порядка).

По строке 040 отражаются суммы выплат, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 422 НК РФ.

По строке 045 - суммы расходов, подтвержденных документально по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, по издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ (п. 8 ст. 421 НК РФ). При отсутствии документального подтверждения указывается сумма вычета в размерах, установленных п. 9 ст. 421 НК РФ.

По строке 050 указывается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, определяемая по формуле:

строка 050 = строка 030 - строка 040 - строка 045

По строке 051 - база для исчисления страховых взносов в размерах, превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы.

Разница сумм значений граф 2 - 4 строк 050 и сумм значений аналогичных граф строк 051 по всем заполненным страницам подраздела 1.1 должна быть равна сумме строк графы 150 раздела 3 по всем застрахованным лицам.

Общая сумма исчисленных страховых взносов, подлежащих уплате, указывается по строке 060.

По строке 061 отражаются суммы страховых взносов, исчисленных с выплат, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов.

При этом сумма значений граф 2 - 4 строки 061 по всем страницам подраздела 1.1 равна сумме строк графы 170 раздела 3 по всем застрахованным лицам.

По строке 062 отражаются суммы страховых взносов, исчисленных с выплат, превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов.

По строке 062 подраздела 1.1 в графе 1 отражаются суммы исчисленных страховых взносов, рассчитанные путем суммирования значения графы 1 строки 062 подраздела 1.1 за предыдущий отчетный период и значений граф 2 - 4 строки 062 подраздела 1.1 за текущий отчетный период, за исключением плательщиков страховых взносов, которые приобрели или утратили право на применение пониженного тарифа по итогам расчетного (отчетного) периода.

В случае приобретения права на применение пониженного тарифа по итогам расчетного (отчетного) периода значение граф 1-4 строки 062 подраздела 1.1 равно "0".

В случае утраты права на применение пониженного тарифа по итогам расчетного (отчетного) периода значение графы 1 строки 062 подраздела 1.1 определяется по формуле: значение графы 1 по строке 051 подраздела 1.1, умноженное на тариф страховых взносов, установленный для выплат, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов.

Подраздел 1.2 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

Подраздел 1.2 к Разделу 1 содержит расчет базы для исчисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование и сумм исчисленных страховых взносов.

Порядок заполнения данного подраздела прописан в п.п. 8.1 - 8.7 Порядка. По сути, он аналогичен порядку заполнения Подраздела 1.1. Однако в связи с тем, что в целях исчисления страховых взносов на ОМС предельная величина базы не устанавливается, тариф (5,1%) взимается с полной суммы выплат, подлежащих обложению страховыми взносами.

Все показатели, которые необходимо отразить в этом подразделе, указываются:

- с начала расчетного периода;

- за последние три месяца расчетного (отчетного) периода;

- за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.

По строке 010 указывается общее количество застрахованных лиц в системе ОМС.

По строке 020 - численность лиц, с выплат которых были исчислены страховые взносы.

По строке 030 указываются суммы выплат и вознаграждений в пользу физлиц, признаваемые объектом обложения согласно п.п.1 и 2 ст. 420 НК РФ.

Внимание

Суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами и, соответственно, не отражаются в расчете (письмо ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@).

По строке 040 отражаются:

- суммы выплат, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное медицинское страхование в соответствии со ст. 422 НК РФ;

- суммы расходов, подтвержденных документально по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на РИД, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования РИД в соответствии с п. 8 ст. 421 НК РФ. При отсутствии документального подтверждения указанных расходов указывается сумма вычета в размерах, установленных п. 9 ст. 421 НК РФ.

По строке 050 указывается база для исчисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование, рассчитываемая по формуле (письмо ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@ "О направлении Контрольных соотношений"):

строка 050 = строка 030 - строка 040 по каждому виду тарифа

Сумма исчисленных страховых взносов, подлежащих уплате, указывается по строке 060.

Подраздел 1.3 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

Подраздел 1.3 заполняют только те плательщики, которые при начислении пенсионных взносов обязаны применять дополнительные тарифы. Иными словами, указанный подраздел заполняется только теми организациями (индивидуальными предпринимателями), чьи работники заняты на соответствующих видах работ, выполнение которых дает право на досрочное назначение трудовой пенсии.

Если работники организации не заняты на работах с особыми условиями труда, подраздел 1.3 Расчета заполнять и представлять не надо.

Указанный подраздел состоит из двух подразделов:

- подраздел 1.3.1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в п.п. 1 и 2 ст. 428 НК РФ";

- подраздел 1.3.2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в п. 3 ст. 428 НК РФ".

Подраздел 1.3.1 Расчета по страховым взносам

Подраздел 1.3.1 заполняется плательщиками, применяющими дополнительные тарифы в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 428 НК РФ, т.е. теми, которые до настоящего времени не провели специальную оценку условий труда своих работников в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ.

При заполнении подраздела 1.3.1 необходимо руководствоваться п.п. 8.2 - 8.9 Порядка.

В поле 001 подраздела 1.3.1 указывается признак основания исчисления сумм страховых взносов по дополнительному тарифу:

- "1" - при осуществлении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ (п. 1 ст. 428 НК РФ);

- "2" - при осуществлении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в п.п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ (п. 2 ст. 428 НК РФ).

Если в течение расчетного (отчетного) периода у плательщика имелись основания для уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу как по одному, так и по другому основанию, то в расчет включаются два подраздела 1.3.1.

По строке 010 указывается количество работников, с выплат которым исчислены страховые взносы по дополнительному тарифу.

По строке 020 - суммы выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, признаваемые объектом обложения согласно п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ.

По строке 030 указываются:

- суммы выплат, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 422 НК РФ;

По строке 040 - база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу.

По строке 050 - сумма исчисленных страховых взносов по дополнительному тарифу.

Все показатели, которые необходимо отразить в этом подразделе, указываются:

- с начала расчетного периода;

- за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.

Подраздел 1.3.2 Расчета по страховым взносам

Подраздел 1.3.2 заполняют только те плательщики страховых взносов, которые провели специальную оценку условий труда, и уплачивают страховые взносы по дополнительному тарифу, установленному п. 3 ст. 428 НК РФ.

При заполнении подраздела 1.3.2 необходимо руководствоваться п.п. 8.10 - 8.18 Порядка.

В поле 001 подраздела 1.3.2 указывается код основания исчисления для применения п. 3 ст. 428 НК РФ:

"1" - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ (далее - ФЗ N 400-ФЗ);

"2" - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в п.п. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 ФЗ N 400-ФЗ.

В поле 002 подраздела 1.3.2 указывается код класса условий труда в соответствии с п. 8.12 Порядка.

В случае если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного основания для уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса и подкласса условий труда, то в расчет включается столько страниц подраздела 1.3.2, сколько оснований применялось в течение расчетного (отчетного) периода.

По строке 010 отражается количество лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по дополнительному тарифу. При этом количество указывается по каждому классу и подклассу условий труда.

По этому же принципу (по каждому классу и подклассу условий труда) по строке 020 указывается сумма выплат.

По строке 030 указываются:

По строке 050 - сумма исчисленных страховых взносов по дополнительному тарифу.

Все показатели, которые необходимо отразить в этом подразделе, указываются:

- с начала расчетного периода;

- за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.

Пример

Работник занят на работах с тяжелыми условиями труда, поименованных в п. 2 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ. В 2019 году на предприятии проводилась специальная оценка условий труда, по результатам которой рабочему месту данного сотрудника присвоен класс "Вредный", подкласс 3.1. Дополнительный тариф страхового взноса - 2% (п. 3 ст. 428 НК РФ). Размер заработной платы этого сотрудника составляет 35 000 рублей, общий размер его заработной платы за первый квартал 2020 года составил 105 000 рублей. Кроме того, в феврале 2020 года ему была выплачена материальная помощь в связи с рождением дочери 10 000 рублей. Иных доходов этот сотрудник в первом квартале 2020 года не получал.

Период	Сумма выплат всего (руб)	База для исчисления страховых взносов	Исчислено страховых взносов по дополнительному тарифу в ПФ РФ
Январь	35 000	35 000	700
Февраль	45 000	35 000	700
Март	35 000	35 000	700
Итого, 1 кв. 2020 г.	115 000	105 000	2 100

Приложение 2 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

В приложении 2 производится расчет страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Порядок заполнения данного Приложения установлен п.п. 10.1 - 10.14 Порядка.

В случае если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в расчет включается столько приложений 2, сколько тарифов применялось (за исключением строк 070 - 090). В строках 070 - 090 отражается информация в целом по плательщику страховых взносов.

В поле 001 указывается код тарифа:

- при заполнении субъектами малого и среднего предпринимательства, применяющими пониженные тарифы страховых взносов на ОПС в размере 10 %, в отношении части выплат в пользу застрахованных лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода - "20" (данное правило применяется начиная с отчетности за 6 месяцев 2020 г. и до внесения соответствующих изменений в Приложение N 5 к Порядку в части дополнения кодов тарифа плательщика) (письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@);

- в иных случаях - в соответствии с приложением N 5 к Порядку.

В поле 002 необходимо указать признак выплаты страхового обеспечения:

- "1" - прямые выплаты (т.е. пособия работникам выплачиваются напрямую ФСС РФ). Этот код указывают только те плательщики, которые зарегистрированы в субъектах РФ, участвующих в пилотном проекте ФСС РФ по выплате пособий. Перечень таких субъектов установлен постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294;

- "2" - зачетная система. Указывают все плательщики, самостоятельно начисляющие и выплачивающие пособия работникам.

По строке 010 указывается общее количество застрахованных лиц в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Обращаем внимание, что к таким лицам не относятся лица, с которыми заключены договоры ГПХ (ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Следовательно, строка 010 и последующие строки в приложении 2 заполняются без учета указанных лиц.

По строке 015 указывается общее количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы в соответствии с тарифом страховых взносов, применяемым при заполнении приложения 2.

По строкам 020 - 060 приложения 2 отражаются показатели, необходимые для расчета сумм страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС.

По строке 020 - суммы выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами.

По строке 030 - суммы выплат, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 422 НК РФ.

По строке 040 - суммы выплат и иных вознаграждений, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов (в 2020 году лимит установлен в пределах 912 000 руб. на каждого человека (п. 3 ст. 421 НК РФ, постановление Правительства РФ от 06.11.2019 N 1407).

По общему правилу по строке 050 - отражается база для расчета страховых взносов на обязательное социальное страхование, исчисленная в соответствии с п.п. 1, 2 ст. 421 НК РФ.

Начиная с отчетности за 6 месяцев 2020 г. в отношении физических лиц, база для исчисления страховых взносов за месяц с выплат каждому из которых превысит величину МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее - ФМРОТ на начало расчетного периода), субъектам малого и среднего предпринимательства необходимо по строке 050 отражать:

- при заполнении Приложения 2 в отношении применяемого тарифа, размер которого установлен ст. 425 либо п. 2 ст. 427 НК РФ - величину ФМРОТ на начало расчетного периода в отношении каждого из указанных физических лиц;

- при заполнении Приложения 2 в отношении тарифа для субъектов малого и среднего предпринимательства - базу для расчета страховых взносов, рассчитанную в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 421 НК РФ, за вычетом ФМРОТ на начало расчетного периода в отношении каждого из этих физических лиц.

Строку 055 заполняют только те организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляли выплаты временно пребывающим иностранным работникам (кроме лиц - граждан государств-членов ЕАЭС).

По строке 060 указываются суммы исчисленных страховых взносов.

По строке 070 - сумма расходов на выплату страхового обеспечения (больничные и т.п.). В указанной строке отражаются фактические расходы, производимые в счет начисленных страховых взносов на выплату страхового обеспечения. Суммы, выплаченные за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, в указанной строке не отражаются (письмо ФНС России от 28.12.2016 N ПА-4-11/25227@).

По строке 080 - суммы, полученные от ФСС РФ в возмещение расходов на выплату страхового обеспечения (т.е. на оплату больничных, пособий по беременности и родам и т.п.) за периоды, начиная с 1.01.2017.

По строке 090 отражается итоговый результат:

- либо сумма страховых взносов к уплате (если сумма взносов больше или равна сумме расходов на выплату страхового обеспечения). В этом случае значение признака указывается "1";

- либо сумма взносов к возмещению (если сумма расходов на выплату страхового обеспечения превысит сумму начисленных взносов). В этом случае значение признака указывается "2".

Показатель для строки 090 рассчитывается по следующей формуле:

строка 090 = строка 060 - строка 070 + строка 080

Все показатели строк, которые необходимо отразить в приложении 2, указываются:

- с начала расчетного периода;

- за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.

Пример

Общество с ограниченной ответственностью "Юлия" занимается деятельностью в области информационных технологий, имеет соответствующий документ о государственной аккредитации. Данный вид деятельности является для организации основным. Иной деятельности общество не осуществляет. В обществе числятся восемь наемных работников, один из которых - Ивченко Арина Михайловна - является гражданкой Украины, на территории РФ имеет статус временно пребывающей. В первом квартале 2020 года размер ее заработной платы составил 90 000 рублей (по 30 000 рублей ежемесячно), других доходов Арина Михайловна от работодателя не получала.

Справочно: организация применяет пониженные тарифы страховых взносов согласно пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ:

- на ОСС по ВниМ - 2,0%;

- на ОСС по ВНиМ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением ВКС) - 1,8%.

Приложение 3 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам
"Расходы на выплату пособий"

В Приложении 3 отражаются расходы, понесенные плательщиком страховых взносов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Порядок заполнения этого Приложения установлен п.п. 11.1 - 11.21 Порядка.

По каждому виду выплаты (строки 010-090) необходимо указать:

- число случаев (получателей);

- количество оплаченных дней, выплат, пособий;

- суммы произведенных расходов (в т.ч. за счет средств федерального бюджета). Указанные суммы отражаются нарастающим итогом с начала расчетного периода.

По строке 100 указывается общая сумма расходов по всем видам выплат, отраженных по строкам 010-090 (включая пособия, финансируемые за счет средств федерального бюджета).

По строке 110 указывается сумма начисленных и невыплаченных пособий. В указанной строке не нужно указывать суммы, которые начислены в последнем месяце отчетного периода, и в отношении которых не пропущен установленный законодательством РФ срок выплаты пособий.

Пример

В 1 квартале работнику было начислено пособие по временной нетрудоспособности за 8 дней болезни - 8224 руб. 56 коп., из которых за счет средств ФСС выплачено 5 140 руб. 35 коп.

В Приложении 3 по соответствующему виду пособия, начисленного работнику, отражаем все необходимые сведения (число получателей, количество дней, сумму расхода).

Обратите внимание, что количественные и суммовые показатели расходов, производимых за счет собственных средств плательщика в строке 010 не отражаются (п. 11.6 Порядка). Поэтому в Расчете необходимо отразить 5 дней (а не 8), и соответствующую сумму.

Приложение 4 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

В Приложении 4 к Разделу 1 отражаются расходы, понесенные плательщиком на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере сверх установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании, финансируемом за счет средств федерального бюджета.

Порядок заполнения Приложения 4 установлен п.п. 12.1 - 12.10 Порядка.

Сведения	Графа	Строки	Данные
Выплаты, финансируемые за счет средств федерального бюджета, в размерах сверх установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании следующим категориям лиц:
- граждане, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон РФ от 15.051991 N 1244-1, далее - Закон N 1244-1);	2	010 - 060	число получателей пособий
	3	020, 030	количество оплаченных дней
	3	040 - 060	количество выплат пособий в расчетном (отчетном) периоде
- граждане, пострадавшие вследствие аварии на производственном объединении "Маяк" (Федеральный закон от 26.11.1998 N 175-ФЗ);	2	070 - 120	число получателей пособий
	3	080, 090	количество оплаченных дней
	3	100 - 120	количество выплат пособий в расчетном (отчетном) периоде
	4	100 - 120	сумма расходов плательщика на выплату пособий
- граждане, пострадавшие вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (Федеральный закон от 10.01.2002 N 2-ФЗ);	2	130 - 140	число получателей пособий
	3	140	количество оплаченных дней
	4	130, 140	сумма расходов плательщика на выплату пособий
- лица из подразделений особого риска (постановление Верховного Совета РФ от 27.12.1991 N 2123-I), а также лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами вследствие радиационных аварий, кроме Чернобыльской АЭС (постановление Совета Министров - Правительства РФ от 30.03.1993 N 253)	2	150 - 200	число получателей пособий
	3	160, 170	количество оплаченных дней
	3	180 - 200	количество выплат пособий в расчетном (отчетном) периоде
	4	150 - 200	сумма расходов плательщика на выплату пособий
Дополнительные выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, связанные с зачетом в страховой стаж застрахованного лица периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, влияющие на определение размеров пособий с 1 января 2007 года	2	210 - 230	число получателей пособий
	3	220, 230	количество оплаченных дней
	4	210 - 230	сумма расходов плательщика на выплату пособий
Итоговые сведения о понесенных плательщиком расходах, в том числе на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами	2	240 - 290	число получателей пособий
	2	300	число работников, воспользовавшихся правом на получение дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами
	3	250, 260	количество оплаченных дней
		270 - 290	количество выплат пособий в расчетном (отчетном) периоде
		300	количество оплаченных дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами
	4	240 - 290	сумма расходов плательщика на выплату пособий
		300	сумма оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами
		310	сумма страховых взносов, исчисленных на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами

Пример

В обществе числится сотрудница, постоянно проживающая на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом более 4 лет. Страховой стаж сотрудницы - 3 года.

В феврале 2020 года ей было начислено пособие по нетрудоспособности за 8 дней болезни - 16 364, 64 руб., из которых выплачено за счет средств:

- работодателя - 3 682,04 руб.;

- ФСС - 6 136,74 руб.;

- федерального бюджета - 6 545, 86 руб. (п. 6 ч. 1 ст. 14 Закона N 1244-1).

Кроме того, в обществе числится сотрудник, которому в 1 кв. 2020 г. было предоставлено 9 дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом. Средний заработок за указанные дни составил 18 500 руб., сумма начисленных страховых взносов - 5 500 руб.:

Приложение 5 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

Приложение 5 к Разделу 1 заполняется организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, и применяющими тарифы страховых взносов, установленные пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ.

При этом с 2020 г. организации, заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, не освобождены от заполнения Приложения 5.

Порядок заполнения Приложения 5 установлен п.п. 13.1 - 13.8 Порядка.

В целях соблюдения соответствия условиям, указанным в п. 5 ст. 427 НК РФ, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, заполняют графы 2 и 3 по строкам 010 - 040 и строку 050 или 060.

По строкам графы 2 отражаются итоговые данные за 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам.

По строкам графы 3 - итоговые данные за текущий расчетный (отчетный) период.

Поэтому вновь созданные организации заполняют только графу 3 по строкам 010 - 040 и строку 050 или 060. Графа 2 вновь созданными организация не заполняется.

По строке 010 указывается средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти в области статистики.

По строке 020 отражается общая сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 248 НК РФ.

По строке 030 отражается сумма доходов от:

- реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных;

- передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных;

- предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам;

- оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);

- услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ.

По строке 040 указывается доля доходов, определяемая в целях применения п. 5 ст. 427 НК РФ, которая рассчитывается по формуле:

Строка 040 = Строка 030 / Строка 020 х 100

По строке 050 указываются дата и номер записи в реестре аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий на основе полученной выписки из указанного реестра, направляемой уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с п. 9 Положения о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758).

По строке 060 отражается дата регистрации организации в качестве резидента особой экономической зоны и регистрационный номер свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.

Пример

ООО "СОФТ" осуществляет деятельность в области информационных технологий, разрабатывает и реализует разработанные им программы для ЭВМ. Кроме того, общество занимается реализацией IP-телефонов.

Доходы за 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составили:

- от деятельность в области информационных технологий - 2,6 млн рублей;

- от реализации IP-телефонов - 0 руб.

За 1 кв. 2020 г. доход общества составил:

- от деятельность в области информационных технологий - 0,7 млн рублей;

- от реализации IP-телефонов - 0,03 млн рублей.

Приложение 6 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

Приложение 6 к Разделу 1 заполняется некоммерческими организациями (далее - НКО) (за исключением государственных (муниципальных) учреждений) при условии, что они:

- зарегистрированы в установленном законодательством РФ порядке,

- применяют УСН,

- осуществляют в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов), а также массового спорта (за исключением профессионального),

- применяют тарифы страховых взносов, установленные пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Порядок заполнения Приложения 6 установлен п.п. 14.1 - 14.7 Порядка.

При представлении расчета за текущий расчетный (отчетный) период заполнению подлежат строки 010 - 050 графы 2.

Если расчет представляется за расчетный (отчетный) период года, следующего за годом перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, то дополнительно заполняются строки 010 - 050 графы 1 (п. 14.2 Порядка).

По строке 010 отражается общая сумма доходов, определяемая в соответствии с п. 1 и пп. 1 п. 1.1 статьи 346.15 НК РФ, с учетом требований, указанных в п. 7 ст. 427 НК РФ.

По строке 020 отражается сумма доходов в виде целевых поступлений на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поименованной в пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ.

По строке 030 указываются доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности, поименованной в пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ, определяемых в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

По строке 040 отражается сумма доходов от осуществления следующих видов экономической деятельности:

Виды деятельности	Нормы
Научные исследования и разработки	Абз. 47 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ
Деятельность ветеринарная	Абз. 48 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ
Образование	Абз. 51 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ
Деятельность в области здравоохранения	Абз. 52 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ
Деятельность по уходу с обеспечением проживания	Абз. 53 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ
Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания	Абз. 54 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ
Деятельность учреждений культуры и искусства	Абз. 55 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ
Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры	Абз. 56 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ
Деятельность спортивных объектов	Абз. 57 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ
Деятельность спортивных клубов	Абз. 58 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ
Деятельность фитнес-центров	Абз. 59 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ

По строке 050 отражается доля доходов, определяемая в целях применения п. 7 ст. 427 НК РФ, которая рассчитывается по формуле:

Строка 050 = ((Строка 020 + Строка 030 + Строка 040) / Строка 010) х 100

Пример

Фитнес-центр "Здоровая семья" перешел на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, установленным пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, с 01.01.2019.

За 1 кв. 2019 г. доходы НКО составили:

- от деятельности фитнес-центров - 450 000 руб.;

- от реализации спортивного питания - 15 000 руб.

За 1 кв. 2020 г. доходы НКО составили:

- от деятельности фитнес-центров - 500 000 руб.;

- от реализации спортивного питания - 20 000 руб.

Приложение 7 к разделу 1 Расчета по страховым взносам

Приложение 7 к разделу 1 заполняется российскими организациями, осуществляющими производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции и применяющими тарифы страховых взносов, установленные пп. 6 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Порядок заполнения Приложения 7 установлен п.п. 15.1 - 15.7 Порядка.

В целях соблюдения соответствия условиям, указанным в п. 12 ст. 427 НК РФ, заполнению подлежат графы 2 и 3 по строкам 010 - 040 и строка 050.

По строкам графы 3 - итоговые данные за текущий расчетный (отчетный) период.

Поэтому вновь созданные организации заполняют только графу 3 по строкам 010 - 040 и строку 050, графа 2 ими не заполняется.

По строке 020 отражается общая сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 248 НК РФ.

По строке 030 указывается сумма доходов от:

- реализации экземпляров анимационной аудиовизуальной продукции;

- передачи исключительных прав на анимационную аудиовизуальную продукцию;

- предоставления прав использования анимационной аудиовизуальной продукции по лицензионным договорам;

- оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции;

- поступлений денежных средств в виде субсидий и (или) бюджетных ассигнований в рамках целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, предоставляемых на производство, продвижение, прокат и показ анимационной аудиовизуальной продукции.

По строке 040 отражается доля доходов, определяемая в целях применения п. 12 ст. 427 НК РФ, которая рассчитывается по формуле:

Строка 040 = Строка 030 / Строка 020 х 100

По строке 050 указываются дата и номер записи в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, который ведется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере кинематографии, в установленном им порядке на основе полученной информации из указанного реестра, направляемой уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с п. 13 ст. 427 НК РФ.

Пример

ООО "Анимационная студия Мульти" осуществляет производство и реализацию произведенной им анимационной аудиовизуальной продукции, а также предоставление прав использования анимационной аудиовизуальной продукции по лицензионным договорам. Иной деятельности общество не осуществляет.

Организация применяет пониженные тарифы страховых взносов согласно пп. 6 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Доходы общества составили:

- за 9 месяцев 2019 г. - 2,7 млн рублей;

- за 1 кв. 2020 г. - 1,05 млн рублей.

Приложение 8 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

Приложение 8 к Разделу 1 заполняется страхователями, заключившими трудовые договоры с иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими в РФ (за исключением иностранных ВКС).

Порядок заполнения Приложения 8 установлен п.п. 16.1 - 16.6 Порядка.

По строке 010 в графах 1-4 отражается общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, заключившими трудовые договоры с иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), в их пользу.

При представлении расчета на бумажном носителе в случае наличия заполнения нескольких листов Приложения 8, графы 1-4 строки 010 заполняются только на первом из них. На последующих листах Приложения 8 в графах 1-4 строки 010 проставляется прочерк.

Количество заполненных строк 020 - 080 должно соответствовать количеству физических лиц - иностранных граждан или лиц без гражданства, в пользу которых были начислены выплаты и иные вознаграждения.

При этом Приложение 8 не заполняется в отношении временно пребывающих иностранных граждан, не подлежащих ОПС, ОМС и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в РФ на основании международных договоров РФ и государств, гражданами которых они являются (письмо ФНС России от 28.09.2017 N ГД-4-11/19525@).

Так, например, в Приложении 8 не указываются лица, являющиеся гражданами государств - членов ЕАЭС (п. 16.4 Порядка).

В строках 020 - 070 указывается соответствующая физическому лицу - иностранному гражданину или лицу без гражданства информация:

- фамилия, имя и отчество лица - иностранного гражданина или лица без гражданства;

- ИНН физического лица - иностранного гражданина или лица без гражданства (при наличии);

- страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица (СНИЛС) в системе персонифицированного учета ПРФ (при наличии);

- гражданство - указывается числовой код страны, гражданином которой является физическое лицо. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира, при отсутствии у физического лица гражданства в строке 070 указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность.

В строке 080 в графах 1 - 4 указывается сумма выплат и иных вознаграждений физическому лицу - иностранному гражданину или лицу без гражданства за расчетный (отчетный) период с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

Пример

В ООО "Юлия" числятся восемь наемных работников, один из которых - Ивченко Арина Михайловна - является гражданкой Украины, на территории РФ имеет статус временно пребывающей. В первом квартале 2020 года размер ее заработной платы составил 90 000 рублей (по 30 000 рублей ежемесячно), других доходов Арина Михайловна от работодателя не получала.

Приложение 9 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

Приложение 9 к Разделу 1 заполняется страхователями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, при одновременном соблюдении следующих условий:

- лица являются обучающимися в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения (далее - обучающиеся);

- состоят в студенческом отряде, включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой (далее - студенческий отряд);

- вознаграждения выплачиваются за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде, по трудовым или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

Порядок заполнения Приложения 9 установлен п.п. 17.1 - 17.11 Порядка.

По строке 010 в графах 1 - 4 указывается общая сумма выплат и иных вознаграждений в пользу обучающихся за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

При представлении расчета на бумажном носителе в случае наличия необходимости заполнения нескольких листов приложения 9 графы 1 - 4 строки 010 заполняются только на первом из них. На последующих листах приложения 9 в графах 1 - 4 строки 010 проставляется прочерк.

Количество заполненных строк 020 - 130 должно соответствовать количеству обучающихся за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде, которым плательщиком были начислены выплаты по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, в течение расчетного периода.

По строке 020 указывается уникальный номер обучающегося по порядку, присвоенный плательщиком при заполнении расчета, начиная с "001".

По строкам 060 и 070 - номер и дата документа, подтверждающего очную форму обучения в период членства обучающегося в студенческом отряде.

По строке 080 в графах 1 - 4 по каждому обучающемуся указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленная нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

По строкам 090 и 100 отражаются номер и дата документа, подтверждающего членство в студенческом отряде обучающегося.

По строке 110 указывается наименование молодежного или детского объединения, пользующихся государственной поддержкой.

По строке 120 и 130 отражаются дата и номер записи в реестре, который ведется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по реализации государственной молодежной политики в отношении молодежного или детского объединения, пользующихся государственной поддержкой.

Пример

ООО "Интеллектуальные дети" заключило договор на приведение в январе и феврале 2020 г. двух семинаров на патриотическую тему для детей, посещающих кружок "Окружающий мир", с Макаровой Ириной Александровной - членом Общественной организации "Российские студенты", обучающейся на очной форме обучения в АНО ВО "ИКУ".

Вознаграждение выплачивалось в день проведения семинара в размере 3 000 руб. за один семинар.

Раздел 2 Расчета по страховым взносам

Раздел 2 "Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов - глав крестьянских (фермерских) хозяйств" Расчета заполняется главами крестьянских (фермерских) хозяйств.

В разделе приводятся сводные данные об обязательствах по уплате страховых взносов в бюджет, а также КБК, на которые подлежат зачислению страховые взносы.

Порядок заполнения Раздела 2 установлен п.п. 18.1 - 18.7 Порядка.

По строке 010 отражается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата страховых взносов плательщиком, в соответствии с ОКТМО.

По строкам 030 и 020 указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате за расчетный период, и КБК, на который зачисляются указанные взносы, соответственно.

Строка 030 равна сумме всех граф 1 строки 090 "Исчислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" Приложения 1 к Разделу 2 по всем членам крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

По строкам 050 и 040 и отражается сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование, подлежащая уплате за расчетный период, и КБК, на который зачисляются указанные страховые взносы, соответственно.

Значение в строке 050 равно сумме всех граф 2 строки 090 "Исчислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование" Приложения 1 к Разделу 2 по всем членам крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Пример

В КФХ "Братья Васильевы" числятся 2 участника - Васильев Николай Сергеевич (глава КФХ) и Васильев Михаил Сергеевич.

31.01.2020 КФХ прекратило свою деятельность.

Расходы КФХ на уплату страховых взносов за расчетный период 2020 г. составили:

- ОПС (сумма всех граф 1 строки 090 Приложения 1 к Разделу 2) - 5 408 руб.;

- ОМС (сумма всех граф 2 строки 090 Приложения 1 к Разделу 2) - 1 404,34 руб.*(1).

______________________________

*(1) В соответствии с абз.абз. 2, 3 п. 2 ст. 430 НК РФ размер страховых взносов на ОПС и ОМС в целом по КФХ определяется как произведение соответствующего фиксированного размера за расчетный период и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Рассчитанная таким образом сумма страховых взносов на ОМС составляет 1 404,33 руб. (8 426 руб. / 12 мес. х 1 мес. х 2 чел.).

Вместе с тем, учитывая правила округления суммы взносов на ОМС, исчисленных в отношении каждого члена КФХ и отраженных в графах 1 строки 090 Приложения 1, в строке 050 подлежит отражения 1 404,34 руб. (702,17 руб. + 702,17 руб.).

В такой ситуации, на наш взгляд, в целях исключения споров с налоговым органом о правомерности начисления пеней на разницу между отраженной в Расчете и фактически уплаченной суммами взносов, плательщику следует перечислить в бюджет взносы на обязательное медицинское страхование в размере 1 404,34 руб. (дополнительно см. письмо УФНС по г. Москве от 25.03.2005 N 21-08/19366).

Приложение 1 к Разделу 2 Расчета по страховым взносам

В Приложении 1 к Разделу 2 производится расчет суммы страховых взносов, подлежащих уплате за главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства.

Порядок заполнения Приложения 1 установлен п.п. 19.1 - 19.12 Порядка.

Строки 010 - 090 заполняются на каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства, за каждый период (в пределах расчетного периода), в течение которого физическое лицо являлось членом крестьянского (фермерского) хозяйства.

По строкам 010 - 030 указываются полностью фамилия, имя, отчество члена крестьянского (фермерского) хозяйства в соответствии с документами, удостоверяющими личность.

По строкам 040 и 050 отражаются ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе (при наличии) и СНИЛС в системе персонифицированного учета ПФР.

По строке 060 указывается дата рождения члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

По строке 063 отражается цифровой код пола физического лица в соответствии с Общероссийским классификатором информации о населении (ОК 018-2014) согласно документу, удостоверяющего личность:

- "1" - мужской;

- "2" - женский.

По строка 065 и 067 указываются код вида документа, удостоверяющего личность, в соответствии Приложением N 6 к Порядку, а также реквизиты указанного документа (серия и номер). При этом знак "N" не проставляется, серия и номер документа отделяются знаком ""("пробел").

По строкам 070 и 080 отражаются дата вступления в члены крестьянского (фермерского) хозяйства и дата выхода из членства в расчетном периоде на основе соответствующих заявлений.

Если член крестьянского (фермерского) хозяйства состоял в указанном хозяйстве в течение всего расчетного периода, то в строки 070 и 080 вносятся соответственно даты начала и окончания расчетного периода, за который представляется расчет.

По строке 090 в графах 1 - 2 отражаются суммы страховых взносов, подлежащие уплате в бюджет всего, на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование соответственно.

Пример

31.01.2020 КФХ прекратило свою деятельность.

Сумма страховых взносов, подлежащие уплате в бюджет за каждого члена КФХ, за 2020 г. составила:

- ОПС - 2 704 руб.;

- ОМС - 702,17 руб.

Раздел 3 Расчета по страховым взносам
"Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"

Раздел 3 Расчета заполняется плательщиком на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном (расчетном) периоде были начислены выплаты и иные вознаграждения, в том числе и на уволенных в предыдущем отчетном периоде (п. 20.1 Порядка, письмо ФНС России от 17.03.2017 N БС-4-11/4859).

Поле 010 раздела 3 заполняется при аннулировании ранее представленных сведений по застрахованному лицу, отраженных в строках 020 - 060 подраздела 3.1. При заполнении поля 010 раздела 3 указывается тип аннулирования сведений "1" (п. 20.4 Порядка).

При этом при уточнении (корректировке) ИНН застрахованного лица в составе уточненного расчета представляется только Раздел 3 с корректным (актуальным) ИНН и заполненными в установленном порядке показателями в подразделе 3.2, без представления в дополнение раздела 3 с типом аннулирования сведений "1" (письмо ФНС России от 25.08.2020 N АБ-4-11/13649@).

Информация в Разделе 3 отражается за последние три месяца отчетного (расчетного) периода.

Количество сведений о застрахованных лицах за отчетный (расчетный) период раздела 3 Расчета учитывается в соответствующих графах строки 010 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета (п. 6.2 Порядка).

Раздел 3 состоит из двух подразделов:

- 3.1 "Данные о физическом лице, в пользу которого начислены выплаты и иные вознаграждения";

- 3.2. "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, а также сведения об исчисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование".

В подразделе 3.1 отражаются персональные данные физического лица - получателя дохода, в т.ч. ИНН физического лица. Актуальными считаются персональные данные, заполненные в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица - получателя дохода, на дату представления в налоговый орган сведений (в том числе уточненных). Поэтому если изменение персональных данных у физического лица произошло уже после представления Расчета, то в этом случае корректировать и пересдавать отчетность не требуется (п. 2 письма ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/26889@).

В случае отсутствия у плательщика страховых взносов сведений об ИНН физического лица или при обнаружении у работника более одного ИНН во всех знакоместах одноименного поля проставляется прочерк (п. 2.18 Порядка, письма ФНС России от 04.01.2020 N БС-3-11/4312@, от 16.11.2017 N ГД-4-11/23232@). Расчет по страховым взносам в этом случае будет принят. Вместе с тем ИНН физического лица можно узнать на сайте ФНС России (www.nalog.ru) через онлайн-сервис "Узнай ИНН".

В строке 080 подраздела 3.1 указывается числовой код страны, гражданином которой является физическое лицо. При отсутствии гражданства указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий личность физического лица. Код страны указывается согласно ОКСМ, для граждан России используется код "643" (п. 20.13 Порядка).

В строке 110 подраздела 3.1 указываются серия и номер документа, удостоверяющего личность физического лица. При этом знак "N" не проставляется, а серия и номер документа отделяются пробелом (п. 20.16 Порядка).

При необходимости заполнения на бумажном носителе нескольких подразделов 3.2 по одному физическому лицу, в пользу которого начислены выплаты и иные вознаграждения, сведения по строке 010 раздела 3, по строкам 020 - 110 подраздела 3.1 заполняются на первом листе. На втором и последующих листах по строке 010 раздела 3 и по строкам 020 - 110 подраздела 3.1 указываются прочерки. При этом нумерация страниц должна иметь строгую последовательность. Например, если первая страница по данному физическому лицу имеет при сквозной нумерации значение "023", то вторая страница принимает значение "024" и так далее (п. 20.3 Порядка).

В подразделе 3.2 отражаются сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование (п. 20.17 Порядка).

При отсутствии данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в строках 120-210 в отношении указанного лица проставляются прочерки (п. 20.2 Порядка). Напомним, в Расчете, представляемом за периоды 2017-2019 г.г., в такой ситуации подраздел 3.2 не заполнялся.

В графах 120 подраздела 3.2.1 и в графах 180 подраздела 3.2.2 указываются порядковые номера месяца в отчетном периоде ("1" соответствует первому месяцу отчетного периода, "2" - второму месяцу отчетного периода, "3" - третьему месяцу отчетного периода). Напомним, в графах 190 и графах 260 подраздела 3.2 Расчета, представляемого за периоды 2017 - 2019 г.г., указывались порядковые номера месяца в календарном году.

В строках графы 130 подраздела 3.2.1 указывается код категории застрахованного лица в соответствии с приложением N 7 к Порядку. Данный код заполняется заглавными буквами русского алфавита (п. 20.21 Порядка).

Начиная с отчетности за полугодие 2020 года и до внесения соответствующих изменений в Приложение N 7 к Порядку в части дополнения кодов категории застрахованного лица:

- субъекты МСП, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, при заполнении графы 130 подраздела 3.2.1 указывают коды категории застрахованного лица, приведенные в письме ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@ (см. также письмо ФНС России от 29.05.2020 N БС-4-11/8821@);

- плательщики страховых взносов, применяющие "нулевые" тарифы страховых взносов в соответствии с положениями Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ, указывают коды категории застрахованного лица, приведенные в письме ФНС России от 09.06.2020 N БС-4-11/9528@.

В строках графы 190 подраздела 3.2.2 указывается код застрахованного лица, применяемого плательщиком к выплатам и иным вознаграждениям в пользу физического лица, облагаемых страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам в соответствии приложением N 8 к Порядку (п. 20.28 Порядка).

Пример

В 2019 году на предприятии проводилась специальная оценка условий труда, по результатам которой рабочему месту Комарова П.А. присвоен класс "Вредный", подкласс 3.1. За первый квартал 2020 года сотруднику начислена заработная плата в размере:

- Январь - 35 000 руб.;

- Февраль - 35 000 руб.;

- Март - 35 000 руб.

Данная выплата была отражена в подразделе 3.2 следующим образом:

Заполнение Расчета по страховым взносам участниками пилотного проекта ФСС

Плательщики страховых взносов, находящиеся в регионах, участвующих в пилотном проекте, расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) не несут*(1). Соответственно, страховые взносы по данному виду страхования они уплачивают в бюджет в полном объеме. В связи с этим Расчет по страховым взносам (форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 18.09.2019 NММВ-7-11/470@) таким работодателям необходимо заполнять с учетом некоторых особенностей.

1. Приложение 2 "Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1 Расчета

Данное приложение предназначено для расчета сумм страховых взносов на ВНиМ, исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования (п. 10.3 Порядка заполнения).

При заполнении этого приложения плательщики страховых взносов, участвующие в пилотном проекте:

- в поле 002 "Признак выплат" указывают признак "1" - прямые выплаты;

- строки 070 "Произведено расходов на выплату страхового обеспечения" и 080 "Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения" не заполняют;

- в строке 090 "Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами)" в поле "Признак" всегда проставляют значение "1" - суммы страховых взносов на ВНиМ, подлежащие уплате в бюджет.

2. Приложение 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации" к разделу 1 Расчета

В данном приложении отражаются расходы, понесенные плательщиком страховых взносов на цели обязательного социального страхования на случай ВНиМ (п. 11.1 Порядка заполнения). Участникам пилотного проекта это приложение заполнять и представлять не требуется (п. 2.5 Порядка заполнения).

3. Приложение 4 "Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета" к разделу 1 Расчета

В этом приложении должны быть показаны расходы, понесенные плательщиком на цели обязательного социального страхования на случай ВНиМ в размере сверх установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании, финансируемом за счет средств федерального бюджета (п. 12.1 Порядка заполнения).

Плательщикам страховых взносов, участвующим в пилотном проекте, рассматриваемое приложение заполнять и представлять не нужно (п. 2.5 Порядка заполнения).

Внимание

Плательщики страховых взносов, сменившие в течение расчетного (отчетного) периода адрес места нахождения (места жительства) с территории субъекта РФ, не участвующего в пилотном проекте, на территорию субъекта РФ - участника пилотного проекта, а также плательщики, находящиеся на территории субъектов РФ, вступающих в реализацию указанного пилотного проекта не с начала расчетного периода, заполняют приложения N 3 и N 4 к разделу 1 расчета в части сумм расходов, произведенных до начала применения положений об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплат страхового обеспечения в рамках проведения пилотного проекта (п. 2.5 Порядка заполнения).

______________________________

*(1) Перечень регионов, участвующих в пилотном проекте, представлен в п. 2 постановления Правительства РФ от 21.04.2011 N 294.

Заполнение Расчета по страховым взносам субъектами малого и среднего предпринимательства при применении пониженных тарифов (с отчета за полугодие 2020 г.)

С 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства (далее - субъекты МСП) установлены дифференцированные тарифы страховых взносов (ст.ст. 2, 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ, далее - Закон 102-ФЗ).

Поэтому при заполнении Расчета по страховым взносам начиная с отчетности за полугодие 2020 года субъектам МСП необходимо обратить внимание на особенности заполнения Приложений 1 и 2 к Разделу 1, а также Раздела 3 Расчета указанной категорией плательщиков.

Иные приложения и разделы Расчета заполняются МСП в общеустановленном порядке.

Приложение 1 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

Если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в Расчет включается столько Приложений 1 к Разделу 1 Расчета (либо только отдельных подразделов приложения 1 к разделу 1), сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода (п. 5.4 Порядка).

Соответственно, субъекты МСП, производящие выплаты, облагаемые страховыми взносами, физическим лицам, в размерах, превышающих на конец календарного месяца ФМРОТ, и применяющие пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП, должны включить в состав Расчета как минимум два Приложения 1 (п. 5.4 Порядка, письма ФНС России от 27.07.2020 N БС-4-11/12050@, от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@):

- первое - в отношении общего тарифа страховых взносов с указанием в строке 001 кода тарифа плательщика "01" (п. 1.193 Контрольных соотношений..., направленных письмом ФНС России от 07.02.2020 N БС-4-11/2002@ и дополненных письмом ФНС России от 29.05.2020 N БС-4-11/8821@, далее - Контрольные соотношения);

- второе - в отношении пониженных тарифов страховых взносов, установленных ст.ст. 2, 6 Закона N 102-ФЗ (далее - тарифы для субъектов МСП) с указанием в строке 001 кода тарифа плательщика страховых взносов "20" (данный порядок действует до внесения соответствующих изменений в Приложение N 5 к Порядку в части дополнения кодов тарифа плательщика страховых взносов).

Субъекты МСП, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, размер которых установлен п. 2 ст. 427 НК РФ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, а также в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов, Российском международном реестре судов, дополнительно включают в состав Расчета Приложение 1 по соответствующему коду тарифа плательщика (письмо ФНС России от 30.06.2020 N БС-4-11/10540@).

При этом Подраздел 1.3, в котором производится расчет сумм страховых взносов на ОПС по дополнительным тарифам, дважды заполнять не нужно.

Подраздел 1.1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование"

Субъектам МСП, применяющим одновременно тарифы для субъектов МСП и общеустановленные тарифы, необходимо помнить, что в строках 020 и 021 Подраздела 1.1 указывается численность лиц, с выплат которым были исчислены страховые взносы в соответствии с тарифом, применяемым при заполнении подраздела 1.1 (общим или пониженным).

При заполнении строк 030 - 050 Подраздела 1.1 необходимо учитывать, что в соответствии с п. 6.8 Порядка база для исчисления страховых взносов определяется по формуле:

строка 050 = строка 030 - строка 040 - строка 045

Данное равенство должно соблюдаться в отношении каждого применяемого страхователем тарифа, его нарушение служит основанием для направления налоговым органом требования о представлении в течение 5 рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений (п.п. 1.46 - 1.49 Контрольных соотношений).

В отношении физических лиц, база для исчисления страховых взносов в отношении которых за месяц не превысит ФМРОТ на начало расчетного периода, как и ранее строки 030 - 050 Подраздела 1.1 будут заполняться в общеустановленном порядке.

Обращаем внимание, что с величиной ФМРОТ подлежит сравнению именно база для начисления страховых взносов, а не общая сумма выплат в пользу физического лица за месяц. Это обусловлено тем, что тарифы страховых взносов применяются к базе для исчисления взносов, а не ко всем выплатам в пользу физических лиц (п. 1 ст. 425, п. 1 ст. 431 НК РФ, ст.ст. 2, 6 Закона N 102-ФЗ, приложение к письму ФНС РФ от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).

Например, если в апреле сотрудник получил заработную плату в размере 10 000 руб. и материальную помощь в размере 5 000 руб. (выплачивается впервые в 2020 году), то в подразделе 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета по общему тарифу страховых взносов (код тарифа плательщика "01") начисление отразится следующим образом:

- строка 030 за апрель - 15 000 руб.;

- строка 040 за апрель - 4 000 руб.;

- строка 045 за апрель - 0 руб.;

- строка 050 за апрель - 11 000 руб.

В отношении физических лиц, база для исчисления страховых взносов за месяц в отношении каждого из которых превысит ФМРОТ на начало расчетного периода, при заполнении строк 030 - 050 необходимо будет учитывать следующее.

Действующие Расчет и Порядок не позволяют сначала определить базу для исчисления страховых взносов, а затем разбить ее на базу в пределах ФМРОТ и базу, превышающую указанную величину. Кроме того, отсутствуют официальные разъяснения ФНС России, разъясняющие построчный порядок заполнения Расчета.

В такой ситуации, на наш взгляд, необходимо "отталкиваться" от того, что

1. Страховые взносы по тарифу для субъектов МСП уплачиваются с разницы между базой и ФМРОТ, величина которого установлена на начало расчетного периода (приложение к письму ФНС РФ от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).

Вместе с тем, в отношении строки 050 должно соблюдаться равенство п. 6.8 Порядка.

В такой ситуации, на наш взгляд, в целях уменьшения налоговой базы на величину ФМРОТ на начало расчетного периода, страхователь может отразить в строках 030 суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, за минусом ФМРОТ на начало расчетного периода. При этом строки 040 и 045 будут заполнены в общеустановленном порядке.

2. Страховые взносы по общеустановленному тарифу уплачиваются с части базы, равной ФМРОТ.

В целях соблюдения правил п. 6.8 Порядка и Контрольных соотношений страхователь может отразить в строках 030 суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, в размере ФМРОТ, увеличенные на суммы выплат, необлагаемые страховыми взносами, и суммы расходов (вычетов), подлежащие отражению в строках 040 и 045 соответственно.

При этом строки 040 и 045 будут заполнены в общеустановленном порядке. Такой порядок обеспечивает единообразный подход к заполнению указанных строк вне зависимости от суммы выплат в пользу физического лица.

В строках 030 Подраздела 1.1, заполняемого в отношении пониженных тарифов страховых взносов, отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, за минусом ФМРОТ на начало расчетного периода, а также сумм выплат (расходов, вычетов), отраженных в строках 040 и 045 Раздела 1.1, заполняемого в отношении общего тарифа. При этом строки 040 и 045 будут иметь нулевые значения.

Например, в апреле сотруднику начислена заработная плата в размере 30 000 руб. и материальная помощь 5 000 руб. (выплачивается впервые в 2020 году). В разделе 1.1 начисление отразится следующим образом:

1) код "01":

- строка 030 за апрель - 16 130 руб. (12 130 руб. + 4 000 руб.);

- строка 040 за апрель - 4 000 руб.;

- строка 045 за апрель - 0 руб.;

- строка 050 за апрель - 12 130 руб.

2) код "20":

- строка 030 за апрель - 18 870 руб. (35 000 руб. - 12 130 руб. - 4 000 руб.);

- строка 040 за апрель - 0 руб.;

- строка 045 за апрель - 0 руб.;

- строка 050 за апрель - 18 870 руб.

Необходимо отметить, что уменьшение суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, на ФМРОТ является не совсем корректным с методологической точки зрения. Вместе с тем так как погрешности в заполнении строк 030 - 045 не приведут к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, это не приведет к негативным последствиям для страхователя (п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@).

Пример

Численность сотрудников ООО - субъекта МСП составляет восемь человек (не менялась с начала расчетного периода).

Семи сотрудникам была начислена заработная плата в общей сумме:

- Апрель - 210 000 руб.;

- Май - 210 000 руб.;

- Июнь - 210 000 руб.

Итого с января по июнь - 1 260 000 руб. (по 30 000 руб. в месяц каждому из сотрудников).

Одному сотруднику была выплачена заработная плата:

- Апрель - 10 000 руб.;

- Май - 10 000 руб.;

- Июнь - 10 000 руб.

Итого с января по июнь - 60 000 руб. (по 10 000 руб. ежемесячно).

Величина МРОТ, установленного федеральным законом на 01.01.2020, составила 12 130 руб.

Соответственно, строка 030 по общему тарифу составит:

- за полугодие - выплаты за 1 квартал (210 000 руб. Х 3 мес. + 10 000 руб. Х 3 мес.) + выплаты за апрель - июнь в размере ФМРОТ (12 130 руб. Х 7 чел. Х 3 мес.) + выплаты ниже ФМРОТ (10 000 руб. Х 1 чел. Х 3 мес.) = 944 730 руб.;

- за апрель (май, июнь) - 12 130 руб. Х 7 чел. + 10 000 руб. Х 1 чел. = 94 910 руб.

По тарифу для субъектов МСП строка 030 составит:

- за полугодие - выплаты, облагаемые взносами (210 000 руб. Х 3 мес.) - ФМРОТ (12 130 руб. Х 7 чел. Х 3 мес.) = 375 270 руб.;

- за апрель (май, июнь) - 210 000 руб. - 12 130 руб. Х 7 чел. = 125 090 руб.

Так как в нашем примере строки 040 и 045 имеют нулевое значение, то значения строк 050 будет совпадать с соответствующими значениями строк 030.

Подраздел 1.1 в отношении общего тарифа страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 1.1 в отношении пониженного тарифа страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 1.2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование"

Подраздел 1.2 заполняется аналогично Подразделу 1.1.

По строке 020 в соответствующих графах отражается количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы в соответствии с тарифом страховых взносов, применяемым при заполнении подраздела 1.2.

Строка 050 Подраздела 1.2 определяется по формуле (п. 7.7 Порядка):

строка 050 = строка 030 - строка 040 - строка 045

Данное равенство должно соблюдаться в отношении каждого применяемого страхователем тарифа (п.п. 1.79 - 1.82 Контрольных соотношений).

В целях соблюдения п. 7.7 Порядка и Контрольных соотношений, полагаем, страхователь вправе в отношении физических лиц, база для исчисления страховых взносов за месяц в отношении каждого из которых превысит ФМРОТ на начало расчетного периода, в строке 030 Подразделов 1.2 указать:

- в отношении общего тарифа страховых взносов - величину ФМРОТ на начало расчетного периода, увеличенную на суммы выплат и расходов (вычетов), подлежащие отражению в строках 040 - 045 соответственно. При этом строки 040 - 045 будут заполнены в общеустановленном порядке

- в отношении тарифа для субъектов МСП - сумму выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, уменьшенную на ФМРОТ. При этом строки 040 - 045 будут иметь нулевое значение.

Приложение 2 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам

Положениями Порядка не предусмотрено исключения из общего правила в случае применения плательщиком взносов тарифа в размере 0%. Поэтому субъекты МСП, производящие выплаты, облагаемые страховыми взносами, физическим лицам, в размерах, превышающих на конец календарного месяца ФМРОТ на начало расчетного периода и применяющие пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП, должны включать в состав Расчета два Приложения 2 (письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@):

1) в отношении общего тарифа страховых взносов с указанием в поле 001 кода тарифа плательщика "01" (письмо ФНС России от 29.05.2020 N БС-4-11/8821@).

При этом по строке 015 указывается общее количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы по указанному тарифу.

По строке 050 - база для расчета страховых взносов, равная ФМРОТ на начало расчетного периода в отношении каждого из указанных физических лиц.

2) в отношении тарифа для субъекта МСП с указанием в поле 001 кода тарифа плательщика страховых взносов "20" (данный порядок действует до внесения соответствующих изменений в Приложение N 5 к Порядку в части дополнения кодов тарифа плательщика страховых взносов).

При этом по строке 015 необходимо указать численность физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены взносы по тарифу для субъектов МСП.

По строке 050 - базу для расчета страховых взносов, рассчитанную в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 421 НК РФ, за вычетом ФМРОТ на начало расчетного периода в отношении каждого из физических лиц, база для расчета страховых взносов за месяц которых превысила ФМРОТ на начало расчетного периода.

Субъекты МСП, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, размер которых установлен соответствующими подпунктами п. 2 ст. 427 НК РФ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, а также в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов, Российском международном реестре судов, дополнительно включают в состав Расчета Приложение 2 по соответствующему коду тарифа плательщика (письмо ФНС России от 30.06.2020 N БС-4-11/10540@).

В строках 070 - 090 отражается информация в целом по плательщику страховых взносов (п. 10.1 Порядка).

В строке 090 отражается сумма взносов, указанная в строке 060 каждого заполненного страхователем Приложения 2, увеличенная на сумму возмещенных территориальными органами ФСС расходов, отраженную в строке 080, и уменьшенная на сумму произведенных страхователем расходов (за исключением участников пилотного проекта), указанную в строке 070 соответственно.

Раздел 3 Расчета по страховым взносам "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"

При заполнении Раздела 3 Расчета субъектам МСП необходимо учитывать следующие особенности:

1. При заполнении подраздела 3.2 при исчислении плательщиком страховых взносов выплат и иных вознаграждений физическому лицу, облагаемых страховыми взносами по разным тарифам, заполняется необходимое количество строк расчета (п. 20.18 Порядка).

Соответственно, субъекты МСП, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, должны заполнить подраздел 3.2 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, а также сведения об исчисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование" в отношении каждого применяемого в отношении конкретного физического лица тарифа.

2. Начиная с отчетности за полугодие 2020 года и до внесения соответствующих изменений в Приложение N 7 к Порядку в части дополнения кодов категории застрахованного лица субъекты МСП, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, при заполнении графы 130 подраздела 3.2.1 указывают коды категории застрахованного лица (письма ФНС России от 30.06.2020 N БС-4-11/10540@, от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@):

Категория застрахованного лица	Код	Выплаты, к которым применяется код
Физические лица	НР	Выплаты и вознаграждения, сумма которых по итогам каждого календарного месяца равна или не превышает ФМРОТ на начало расчетного периода
Физические лица	МС	Выплаты и вознаграждений, определяемые по итогам каждого календарного месяца как превышение над ФМРОТ на начало расчетного периода
Застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище в соответствии с с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1	ВЖНР	Выплаты и вознаграждения, сумма которых по итогам каждого календарного месяца равна или не превышает ФМРОТ на начало расчетного периода
	ВЖМС	Выплаты и вознаграждений, определяемые по итогам каждого календарного месяца как превышение над ФМРОТ на начало расчетного периода
Иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ	ВПНР	Выплаты и вознаграждения, сумма которых по итогам каждого календарного месяца равна или не превышает ФМРОТ на начало расчетного периода
	ВПМС	Выплаты и вознаграждений, определяемые по итогам каждого календарного месяца как превышение над ФМРОТ на начало расчетного периода
Категории застрахованных лиц поименованы в Приложении N 7 к Порядку	Коды категории застрахованных лиц, приведенные в Приложении N 7 к Порядку	Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, занятых на новых рабочих местах, а также в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом (международном) реестре судов, производимые плательщиками страховых взносов, поименованными в пп. 4, 11, 12, 13, 16 п. 1 ст. 427 НК РФ и применяющими пониженные тарифы страховых взносов, размер которых установлен соответствующими подпунктами п. 2 ст. 427 НК РФ

Если в графе 130 подраздела 3.2.1 по физическому лицу указан код "МС", то наличие еще одного подраздела 3.2 по данному лицу с кодом "НР" является обязательным. Аналогичным образом проставляются коды:

- "ВЖМС" и "ВЖНР";

- "ВПМС и ВПНР" (п.п. 1.194 - 1.196 Контрольных соотношений).

При этом в отношении физического лица, база для исчисления страховых взносов с выплат которому не превышает размер предельной величины базы, в подразделе 3.2.1 с кодом " НР " ("ВЖНР", "ВПНР") строка 150 по каждому значению поля 120 должна быть равна МРОТ (п.п. 1.197 - 1.199 Контрольных соотношений (в редакции письма ФНС России от 23.06.2020 N БС-4-11/10252@)).

3. Нумерация страниц Расчета должна иметь строгую последовательность. Поэтому, например, если первая страница по данному физическому лицу имеет при сквозной нумерации значение "023", то вторая страница принимает значение "024" и так далее (п. 20.3 Порядка).

4. При необходимости заполнения Расчета на бумажном носителе сведения по строке 010 раздела 3, по строкам 020 - 110 подраздела 3.1 заполняются на первом листе. На втором и последующих листах по строке 010 раздела 3 и по строкам 020 - 110 подраздела 3.1 указываются прочерки.

5. В отношении каждого физического лица, которому не производились выплаты и иные вознаграждения за последние три месяца расчетного (отчетного) периода в строках 120-210 проставляются прочерки (п. 20.2 Порядка).

Пример

За второй квартал 2020 года работнику субъекта МСП начислена заработная плата в размере:

- Апрель - 30 000 руб.;

- Май - 30 000 руб.;

- Июнь - 30 000 руб.

Величина МРОТ, установленного федеральным законом на 01.01.2020, составила 12 130 руб.

Данная выплата была отражена в подразделах 3.2 следующим образом:

Заполнение Расчета по страховым взносам при отсутствии деятельности (выплат)

Страхователи, не осуществляющие деятельность и, соответственно, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в течение трех последних месяцев расчетного (отчетного) периода вправе представить Расчет в упрощенном составе:

- Титульный лист;

- Раздел 1 (без приложений);

- Раздел 3 (п. 4.2 Порядка, письма Минфина России от 02.09.2020 N 03-15-06/76812, от 28.04.2020 N 03-15-06/34726, от 21.04.2020 N 03-15-05/32080).

Данный порядок распространяется и на организации (ИП), не производящие выплат физическим лицам. Например, на СНТ, не выплачивающее вознаграждения председателю за выполнением им своих функций (письмо Минфина России от 15.10.2020 N 03-15-05/89958).

При представлении "нулевых" Расчетов за периоды, истекшие до 2020 года, дополнительно представлялись подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 и приложение 2 к разделу 1 (письмо ФНС России от 17.03.2020 N БС-4-11/4592@).

Титульный лист заполняется в общем порядке.

Разделы 1 и 3 заполняются с учетом следующих особенностей (п.п. 4.2, 20.2, 2.18 Порядка):

- в строке 001 Раздела 1 указывается тип плательщика (код) "2".

- в строках 20, 40, 60, 80, 100 Раздела 1, предназначенных для отражения КБК, проставляются прочерки;

- в строках 030 - 123 Раздела 1, за исключением строк 20, 40, 60, 80, 100, указывается значение "0" ("ноль");

- в строках 120-210 Раздела 3 проставляются прочерки

Заполнение Расчета по страховым взносам при превышении предельной величины базы для исчисления страховых взносов субъектами малого и среднего предпринимательства

ФНС России в письме от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ разъяснила порядок расчета страховых взносов за месяц, в течение которого произошло превышение сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица над предельной величиной базы для исчисления страховых взносов (см. письмо Минфина России от 23.10.2020 N 03-15-06/92642).

Разберем приведенный порядок на примере:

Пример

Заработная плата сотрудника составляет 260 000 руб.

В апреле сумма выплат в пользу работника (260 000 руб. х 4 мес. = 1 040 000 руб.) превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ (912 000 руб.) на 128 000 руб.

В мае сумма выплат в пользу работника (260 000 руб. х 5 мес. = 1 300 000 руб.) превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС (1 292 000 руб.) на 8 000 руб.

Плательщик не имеет права на применение пониженных тарифов, отличных от тарифов для субъектов МСП.

Итоговые данные из Расчета за I квартал:

- сумма выплат (равна базе) - 780 000 руб.;

- сумма взносов на ОПС - 171 600 руб.;

- сумма взносов на ОСС на ВНиМ - 22 620 руб.

1. ОСС на ВНиМ:

- общий тариф 2,9% применяется к сумме выплат, не превышающей ФМРОТ (12 130 руб.);

- пониженный тариф 0% применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ, но не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов (912 000 руб.).

В нашем примере превышение предельной величины произошло в апреле:

260 000 руб. х 4 мес. = 1 040 000 руб.

Сумма превышения 128 000 руб. (1 040 000 - 912 000) не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с п. 2 ст. 425 НК РФ.

Остальная часть выплат за апрель, которая составит 119 870 руб. (260 000 руб. - 128 000 руб. - 12 130 руб.), будет облагаться по пониженному тарифу (как выплата, превышающая ФМРОТ), т. е. по ставке 0%.

Начиная с мая выплаты сотруднику не будут облагаться страховыми взносами (п. 2 ст. 425 НК РФ).

Соответственно в строке 020 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета по коду 01 в отношении общего тарифа будет отражена сумма:

- в апреле - 140 130 руб. (12 130 руб. + 128 000 руб.). При этом в строке 040 будет указано 128 000 руб.;

- в мае и в июне - 260 000 руб. (сумма выплат за месяц). При этом в строке 040 будет указано 260 000 руб.

По коду 020:

- в апреле - 119 870 руб. (260 000 руб. - 128 000 руб. - 12 130 руб.). При этом в строке 040 будет указано 0 руб.;

- в мае и в июне - 0 руб. При этом в строке 040 будет указано 0 руб.

Фрагмент Приложения 2 к Разделу 1 Расчета за полугодие 2020 года в отношении общего тарифа будет выглядеть следующим образом:

Фрагмент Приложения 2 к Разделу 1 Расчета за полугодие 2020 года в отношении тарифа для субъектов МСП будет выглядеть следующим образом:

2. ОПС:

1) общий тариф 22% применяется к сумме выплат, не превышающей ФМРОТ (12 130 руб.), но только до того момента пока не будет превышена предельная величина базы для исчисления страховых взносов (1 292 000 руб.).

После превышения предельной величины, к сумме выплат, не превышающей ФМРОТ (12 130 руб.) применяется общий тариф 10%;

2) пониженный тариф 10%, установленный для субъектов МСП пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона N 102-ФЗ, применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ, также до того момента пока не будет превышена предельная величина базы для исчисления страховых взносов (1 292 000 руб.). После превышения предельной величины тариф для субъектов МСП 10%, установленный пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона N 102-ФЗ, применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ и превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов (п.1 ст.5 Закона N 102-ФЗ).

В нашем примере превышение предельной величины произошло в мае:

260 000 руб. х 5 мес. = 1 300 000 руб.

Сумма выплат равная ФМРОТ и не превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов 12 130 руб. облагается по общему тарифу 22%.

Сумма превышения предельной величины базы и ФМРОТ 8 000 руб. (1 300 000 руб. - 1 292 000 руб.) облагается по тарифу 10%, установленному для субъектов МСП пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона N 102-ФЗ.

Остальная сумма выплат за май, превышающая ФМРОТ, но не превышающая предельную величину базы, которая составит 239 870 руб. (260 000 руб. - 8 000 руб. - 12 130 руб.) будет облагаться по пониженному тарифу, т. е. по ставке 10%.

Начиная с июня сумма выплат, не превышающая ФМРОТ, будет облагаться по общему тарифу 10%, а остальная часть выплат за месяц - по тарифу для субъектов МСП 10%, установленному пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона N 102-ФЗ (пп. 2 п. 1 ст. 5. Закона N 102-ФЗ).

Соответственно в строке 030 Подраздела 1.1 по коду 01 в отношении общего тарифа будет отражена сумма:

- в апреле - 12 130 руб. При этом в строках 050 и 051 будет указано 12 130 руб. и 0 руб. соответственно;

- в мае - 12 130 руб. При этом в строках 050 и 051 будет указано 12 130 руб. и 0 руб. соответственно;

- в июне - 12 130 руб . При этом в строках 050 и 051 будет указано 12 130 руб.

По коду 020:

- в апреле - 247 870 (260 000 руб. - 12 130 руб.). При этом в строках 050 и 051 будет указано 247 870 руб. и 0 руб. соответственно;

- в мае - 247 870 (260 000 руб. - 12 130 руб.). При этом в строках 050 и 051 будет указано 247 870 руб. и 8 000 руб. соответственно;

- в июне - 247 870 (260 000 руб. - 12 130 руб.). При этом в строках 050 и 051 будет указано 247 870 руб.

Подраздел 1.1 в отношении общего тарифа страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 1.1 в отношении тарифа страховых взносов для субъектов МСП заполнен следующим образом:

Раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"

В строках графы 150 подраздела 3.2.1 указывается база для исчисления страховых взносов на ОПС в размерах, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов (п. 20.23 Порядка).

Одновременно с этим в Контрольных соотношениях до недавнего времени было указано, что если в графе 130 подраздела 3.2.1 по физическому лицу указан код "МС" ("ВЖМС", "ВПМС"), то в подразделе 3.2.1 по данному лицу с кодом "НР" ("ВЖНР", "ВПНР") строка 150 по каждому значению поля 120 должна быть равна МРОТ (п.п. 1.197 - 1.199 Контрольных соотношений).

В целях устранения возникших противоречий ФНС России уточнила Контрольные соотношения, дополнив их информацией о том, что приведенные в п.п. 1.197 - 1.199 равенства должны применяться только в отношении базы, не превышающей размер предельной величины (письмо от 23.06.2020 N БС-4-11/10252@).

Соответственно в строках 150 подраздела 3.2.1 с кодом "НР" за апрель и май будет указано 12 130 руб., а в строке 150 за июнь - 0 руб.

В строках 150 подраздела 3.2.1 с кодом "МС" будут отражены суммы:

- апрель - 247 870 (260 000 руб. - 12 130 руб.);

- май - 239 870 руб. (260 000 руб. - 12 130 руб. - 8 000 руб.);

- июнь - 0 руб.

Подраздел 3.2 в отношении общего тарифа страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 3.2 в отношении тарифа страховых взносов для субъектов МСП заполнен следующим образом:

Заполнение Расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года плательщиками, применяющими нулевые тарифы за апрель - июнь

Федеральный закон от 08.06.2020 N 172-ФЗ (далее - Закон N 172-ФЗ) предоставил право отдельным организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в наибольшей степени пострадавшим в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, применять пониженные тарифы страховых взносов за апрель, май, июнь 2020 года в размере 0% (во все государственные внебюджетные фонды).

К таким страхователям относятся (ст. 2 Закона N 172-ФЗ):

1) ИП и включенные на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов МСП организации, осуществляющие деятельность в наиболее пострадавших отраслях российской экономики, перечень которых утвержден Правительством РФ;

2) организации, включенные в Реестр социально ориентированных НКО, которые с 2017 года являются:

- получателями грантов Президента РФ (по результатам конкурсов, проведенных Фондом-оператором президентских грантов по развитию гражданского общества);

- получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти (органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления);

- исполнителями общественно полезных услуг;

- поставщиками социальных услуг;

3) централизованные религиозные организации, религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированные НКО, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в их структуру;

4) иные НКО, включенные в Реестр НКО, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

Проверить соответствие условиям получения этой меры поддержки можно с помощью специального сервиса на сайте ФНС России.

Заявить право на применение пониженного тарифа следует при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года. Если плательщик соответствует условиям получения этой меры поддержки, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями страховых взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (информация ФНС России от 10.07.2020).

При заполнении Расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года указанным плательщикам необходимо обратить внимание на особенности заполнения Приложений 1 и 2 к Разделу 1, а также Раздела 3 Расчета.

Иные приложения и разделы Расчета заполняются ими в общеустановленном порядке.

Приложение 1 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам:

Если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в Расчет включается столько Приложений 1 к Разделу 1 Расчета (либо только отдельных подразделов приложения 1 к разделу 1), сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода (п. 5.4 Порядка).

Соответственно плательщики, применяющие пониженные тарифы страховых взносов за апрель, май и июнь в размере 0% (далее - плательщики, применяющие нулевые тарифы), должны включить в состав Расчета за полугодие 2020 года два Приложения 1 (п. 5.4 Порядка, письмо ФНС России от 09.06.2020 N БС-4-11/9528@):

- Первое - в отношении применяемых тарифов, размер которых установлен ст. 425 либо п. 2 ст. 427 НК РФ (далее - общие тарифы страховых взносов) с указанием в строке 001 кода тарифа плательщика из Приложения N 5 к Порядку.

При этом по строке 020 указывается общее количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы по указанному тарифу.

- Второе - в отношении пониженных тарифов страховых взносов, установленных ст. 3 Закона N 172-ФЗ (далее - нулевые тарифы), с указанием в строке 001 кода тарифа плательщика страховых взносов "21" (данный порядок действует до внесения соответствующих изменений в Приложение N 5 к Порядку в части дополнения кодов тарифа плательщика страховых взносов).

При этом по строке 020 необходимо указать численность физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены взносы по нулевому тарифу.

Наличие в составе Расчета подразделов 1.1 и 1.2 Приложения 1 со значением строки 001 "21" является основанием для проверки территориальными органами ФСС РФ соответствия страхователя условиям, для применения нулевых тарифов (п.п. 2.11, 2.12 Контрольных соотношений..., направленных письмом ФНС России от 07.02.2020 N БС-4-11/2002@, далее - Контрольные соотношения).

Пример

Численность сотрудников ООО - субъекта МСП составляет 5 человек (не менялась с начала расчетного периода). ООО не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов, отличных от нулевых тарифов.

В 2020 году сотрудникам была начислена заработная плата в общей сумме:

- за первый квартал - 480 000 руб.;

- за апрель - 160 000 руб.;

- за май - 160 000 руб.;

- за июнь - 150 000 руб.;

- итого с мая по июнь - 470 000 руб.

Подраздел 1.1 в отношении общих тарифов страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 1.1 в отношении нулевых тарифов страховых взносов заполнен следующим образом:

Подраздел 1.2 заполняется аналогичным образом

Приложение 2 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам:

Соответственно плательщики, применяющие нулевые тарифы должны включить в состав Расчета два Приложения 2 (письмо ФНС России от 09.06.2020 N БС-4-11/9528@):

- Первое - в отношении общего тарифа страховых взносов с указанием в поле 001 кода тарифа плательщика из Приложения N 5 к Порядку.

- Второе - в отношении нулевого тарифа с указанием в поле 001 кода тарифа плательщика страховых взносов "21" (данный порядок действует до внесения соответствующих изменений в Приложение N 5 к Порядку в части дополнения кодов тарифа плательщика страховых взносов).

При этом по строке 015 необходимо указать численность физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены взносы по нулевому тарифу.

Наличие в составе Расчета Приложения 2 со значением поля 001 "21" является основанием для проверки территориальными органами ФСС РФ соответствия страхователя условиям, для применения нулевых тарифов (п. 2.13 Контрольных соотношений).

Раздел 3 Расчета по страховым взносам "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах":

При заполнении Раздела 3 Расчета плательщикам, применяющим нулевые тарифы, необходимо учитывать следующие особенности:

1. До внесения соответствующих изменений в Приложение N 7 к Порядку в части дополнения кодов категории застрахованного лица плательщики страховых взносов, применяющие нулевые тарифы страховых взносов, при заполнении подраздела 3.2.1 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица", раздела 3 Расчета указываются коды категории застрахованного лица (письмо ФНС России от 09.06.2020 N БС-4-11/9528@):

Код	Категория застрахованного лица
КВ	Физические лица, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы плательщиками в соответствии с Законом N 172-ФЗ
ВЖКВ	Застрахованные в системе обязательного пенсионного страхования лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы плательщиками в соответствии с Законом N 172-ФЗ
ВПКВ	Иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы плательщиками в соответствии с Законом N 172-ФЗ

2. В отношении каждого физического лица, которому не производились выплаты и иные вознаграждения за последние три месяца расчетного (отчетного) периода в строках 120-210, проставляются прочерки (п. 20.2 Порядка).

Соответственно, в отношении физических лиц, которым за апрель - июнь начислялись выплаты, облагаемые нулевыми тарифами страховых взносов, заполняется один подраздел 3.2, в котором отражается код застрахованного лица, приведенный в письме ФНС России от 09.06.2020 N БС-4-11/9528@. Если же в указанный период физическому лицу не начислялись выплаты и иные вознаграждения, то в строках графы 130 подраздела 3.2.1 будут проставлены прочерки.

Пример

Сотруднику субъекта МСП, применяющему нулевые тарифы страховых взносов, в 2020 году начислена заработная плата в размере 35 000 руб. / месяц.

Данная выплата отражена в подразделе 3.2 следующим образом:

Тема

Как заполнить и представить расчет по страховым взносам?

См. также

Расчет по страховым взносам (за 2017 - 2019 гг.)

Формы документов

Пример заполнения Расчета по страховым взносам

Практические ситуации

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.