Энциклопедия решений. Налогообложение доходов, полученных в рамках целевого финансирования (ноябрь 2024)

Налогообложение доходов, полученных в рамках целевого финансирования При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Cредства целевого финансирования, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ и их перечень закрыт. Такие средства могут получать организации всех форм собственности, в том числе коммерческие. Средства целевого финансирования должны отвечать условиям, указанным в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 12.04.2023 N 03-03-06/1/32742). К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. Например: - в виде бюджетных ассигнований; - в виде средств на капремонт многоквартирных домов и общего имущества в них (выделяемых из бюджетов на долевое финансирование, собираемых собственниками на спецсчетах), включая проценты и доходы от размещения средств фонда капремонта общего имущества многоквартирных домов; Примечание При переводе из одной управляющей компании в другую по решению собственников помещений неизрасходованные денежные средства фонда на капремонт не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций у новой управляющей компании, так как не происходит изменения собственности и назначения средств (письмо Минфина России от 22.09.2016 N 03-03-07/55325). - в виде грантов (при соответствии перечисленным условиям (дополнительно см. письма Минфина России от 14.04.2020 N 03-03-07/29697, от 18.09.2018 N 03-03-06/3/66790)); - в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капвложений производственного назначения (при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения); Примечание Если амортизируемое имущество было создано организацией за счет полученных средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то амортизация по такому имуществу не начисляется (пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.2020 N 03-03-06/1/545). - в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов (эскроу) и обязательных отчислений (взносов) застройщиков в компенсационный фонд; - в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе ОМС, за оказание медуслуг застрахованным лицам от страховых организаций; - в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ, т.е. расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (за исключением расходов, указанных в п. 5 ст. 270 НК РФ); - в виде платы, вносимой собственниками и иными правообладателями садовых или огородных земельных участков за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, за текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом; - и ряд других. В целом, перечень видов целевого финансирования является закрытым. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет не только доходов, полученных в рамках целевого финансирования, но и расходов, произведенных за счет полученных целевых средств. Полученные налогоплательщиком средства целевого финансирования не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли у организации, получившей средства, а расходы, произведенные за счет этих средств, не уменьшают налоговую базу (письмо Минфина России от 20.09.2018 N 03-03-06/1/67449). При отсутствии раздельного учета полученные средства целевого финансирования подлежат налогообложению с даты их получения, а именно, включаются во внереализационный доход налогоплательщика (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Тема Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ) См. также Налоговый учет доходов в виде субсидий Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли Случаи отнесения входящего НДС на затраты (включения в стоимость актива) Формы документов Регистр учета доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли