Энциклопедия решений. Страховые взносы при реорганизации юридического лица (май 2025)

Страховые взносы при реорганизации юридического лица

Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. Таким образом, при реорганизации юридического лица создается новая организация.

Лимит базы для исчисления взносов при реорганизации

База для исчисления страховых взносов в соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ определяется по истечении каждого календарного месяца в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода. Для вновь созданной организации исходя из положений пп. 3.5 ст. 55 НК РФ расчетный период по страховым взносам начинается со дня создания.

Контролирующие органы и судьи высказываются за обособленный учет базы для исчисления предельной ее величины у правопреемника.

При реорганизации юридических лиц расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для исчисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованных организациях. В базу для исчисления страховых взносов у вновь созданной организации включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации (письма Минфина России от 30.03.2020 N 03-15-06/24806, от 30.10.2018 N 03-15-06/77801, от 06.09.2018 N 03-15-07/63877 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 19.09.2018 N БС-4-11/18298@), письма ФНС России от 17.02.2021 N БС-4-11/1937, от 05.06.2018 N БС-4-11/10843@).

Суды также считают, что база для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной п. 1 ст. 59 ГК РФ. При определении базы для начисления страховых взносов новая организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников до реорганизации (решение АС Свердловской области от 22.09.2020 по делу N А60-8016/2020, постановления Семнадцатого ААС от 14.12.2020 N 17АП-13598/20, АС Уральского округа от 07.04.2021 N Ф09-1249/21).

А в определении Верховного Суда РФ от 09.09.2021 N 309-ЭС21-11604 резюмируется, что вывод судов согласуется с п. 3.5 ст. 55 НК РФ, установившим порядок исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц и в целях определения расчетного периода по страховым взносам.

История вопроса

В период действия Закона N 212-ФЗ (до 31.12.2016) в ситуации, когда после реорганизации трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и ее правопреемником продолжены, суды были на стороне плательщика страховых взносов, признавая его право учесть в облагаемой базе по страховым взносам выплаты и вознаграждения, начисленные с начала года в пользу работников реорганизованной организацией (постановления АС Центрального округа от 05.02.2020 N Ф10-6520/19, АС Уральского округа от 25.05.2018 N Ф09-2407/18, ФАС Дальневосточного округа от 03.02.2014 N Ф03-6286/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 N Ф04-1109/13, ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 N Ф06-3200/12). По мнению судей, данная правовая позиция соответствует правовой позиции Президиума ВАС РФ, высказанной в постановлении от 01.04.2008 N 13584/07 по вопросу сохранения права на применение регрессивной шкалы ставок по ЕСН реорганизованной организацией.

Темы

База для исчисления страховых взносов и ее предельная величина для лиц, осуществляющих выплаты физлицам

Уплата налогов при реорганизации юридического лица

См. также

Расчетный и отчетные периоды по страховым взносам

Особенности определения базы для исчисления страховых взносов

Налоговая отчетность реорганизуемых юридических лиц

Бухгалтерская отчетность при реорганизации (ликвидации) юридического лица

Реорганизация юридического лица