Энциклопедия решений. Как учесть прощение долга при исчислении налога на прибыль (ноябрь 2024)

Как учесть прощение долга при исчислении налога на прибыль

Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 415 ГК РФ). В результате прощения долга должник сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора.

Для прощения долга кредитору следует оформить и направить должнику соответствующее уведомление (п. 2 ст. 415 ГК РФ). Наряду с этим прощение долга может быть оформлено и посредством заключения между кредитором и должником соглашения о прощении долга (п. 2 ст. 421 ГК РФ).

Учет прощенного долга у должника

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитываются, в частности, внереализационные доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, пп. 1, 4 ст. 271, п. 1 ст. 274 НК РФ). Данная норма применяется и при списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга, что следует, например, из писем Минфина России от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970, от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58668, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381.

Таким образом, поскольку в данном случае оснований для применения организацией-должником положений ст. 251 НК РФ, освобождающей отдельные доходы от налогообложения, не усматривается, она должна признать при формировании налогооблагаемой прибыли сумму списанной (прощенной) задолженности по оплате поставленных товаров (по факту списания (прощения) долга). См. также письмо Минфина России от 21.05.2021 N 03-03-07/39138.

Обратите внимание, что, по мнению Минфина России, при прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав. Поэтому при прощении долга не имеется оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, освобождающего от налогообложения доходы налогоплательщика в виде имущества, имущественных прав, полученных безвозмездно от учредителя или дочерней компании с долей участия не менее 50% (см. письма от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103795, от 08.06.2021 N 03-03-06/1/44932, от 04.06.2021 N 03-03-06/1/43836, от 21.05.2021 N 03-03-06/1/39010, от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36775).

Сумма прощенного долга включается в состав доходов с учетом сумм предъявленного поставщиком НДС (постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.10.2019 N Ф04-4250/19).

Внимание

При этом согласно пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы прощенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией, принимающей решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации до 1 марта 2022 года, не учитываются в доходах российской организации. Обязательства по договору займа (кредита) включают в себя как основной долг, так и начисленные, но не выплаченные проценты.

Таким образом, при принятии решения иностранной организацией о прощении долга российскому должнику у него возникает доход, однако такой доход не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

См. письмо ФНС России от 26.04.2022 N ШЮ-4-13/5078@.

Учет прощения долга у кредитора

Норм, прямо позволяющих признавать в составе расходов в налоговом учете сумму списанной (прощенной) дебиторской задолженности, глава 25 НК РФ не содержит. При этом в силу п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Официальная точка зрения заключается в том, что убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. например, письма Минфина России от 26.02.2020 N 03-03-07/13686, от 22.05.2018 N 03-03-06/1/34203, от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53125, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147). Дело в том, что прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности, в связи с этим прощение долга является разновидностью дарения (ст. 572 ГК РФ).

Вместе с тем, Президиум ВАС РФ допускает возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли организации-кредитора на сумму прощенной покупателю задолженности при условии выполнения общих требований п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, если такие действия направлены на получение дохода (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10).

Однако если организация-кредитор сочтет списание (прощение) задолженности экономически обоснованным и направленным на получение дохода, и признает соответствующие суммы задолженности в составе внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК Р), то она должна быть готова отстаивать свою точку зрения в споре с налоговым органом. Например, можно аргументировать прощение части долга контрагенту тем, что организация заинтересована в дальнейшем сотрудничестве с ним.

Примечание

У иностранной организации дохода от источников РФ при прощении долга российскому заемщику не возникает, так как прекращение обязательства путем прощения долга не приводит к возникновению у кредитора имущественной выгоды. См. письмо ФНС России от 26.04.2022 N ШЮ-4-13/5078@.

При отсутствии коммерческого интереса продавца при оформлении соглашения о прощении долга расходы должны быть расценены как не признаваемые при налогообложении на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Примечание

В связи со списанием (прощением) долга у обеих сторон не возникает объекта налогообложения по НДС, а следовательно и обязанности по начислению и уплате данного налога (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 146 НК РФ).

В бухгалтерском учете на дату списания (прощения) долга организация-должник должна отразить прочий доход в сумме прощенного долга с одновременным прекращением обязательства перед кредитором (пп. 2, 4, 8, 10.6 и 16 ПБУ 9/99), организация-кредитор - прочий расход с одновременным прекращением обязательства должника (пп. 2, 4, 5, 12, 16-18 ПБУ 10/99).

Темы

Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

См. также

Прощение долга

Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложения прибыли)

Бухгалтерский учет доходов от списания кредиторской задолженности

Поступления от акционеров, учредителей или дочерних компаний в целях налогообложения прибыли

Налогообложение при дарении. Учет у одаряемого

Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли

НДС при списании кредиторской задолженности

НДС при прощении долга

НДФЛ при прощении долга физическому лицу

Формы документов

Уведомление о прощении кредитором долга

Соглашение о прощении долга