Учет расходов, связанных с размещением отходов (Г.Г. Лалаев, "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2012 г.)

Учет расходов, связанных с размещением отходов

В соответствии с п. 11 Порядка разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение (утвержден Приказом Минприроды РФ от 25.02.2010 N 50) нормативы образования отходов и лимиты на их размещение утверждаются сроком на пять лет при условии ежегодного подтверждения индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами неизменности производственного процесса и используемого сырья.

В 2011 году у предприятия истек срок действия лимитов отходов. При разработке новых нормативов образования и лимитов отходов предприятие воспользовалось услугами специализированной организации.

В каком порядке (единовременно или равномерно в течение пяти лет) учитываются затраты на разработку указанной документации для целей налогообложения прибыли?

В данной ситуации налогоплательщику необходимо руководствоваться следующими нормами.

В силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Пункт 1 этой же статьи предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Названные нормы не предусматривают обязанности признавать расходы на оплату услуг сторонней организации по разработке нормативов образования отходов и лимитов на их размещение равномерно в течение срока их действия. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина РФ от 10.11.2011 N 03-03-06/4/127.

Таким образом, налогоплательщик вправе единовременно признать рассматриваемые расходы для целей налогообложения прибыли.

Аналогичная позиция представлена в правоприменительной практике (постановления ФАС УО от 17.01.2012 N Ф09-8803/11, ФАС СЗО от 13.03.2007 N А05-11056/2006-12 и от 11.04.2007 N А05-10034/2006-9).

Технический отчет, подтверждающий неизменность производственного процесса и используемого сырья, был представлен предприятием в территориальный орган Росприроднадзора, утвердивший нормативы образования отходов и лимиты на их размещение, с нарушением десятидневного срока, установленного п. 11 Порядка разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение. В связи с этим расчет платы за размещение отходов с момента окончания указанного срока (десяти рабочих дней с момента истечения очередного года с даты утверждения лимитов) до момента представления указанного отчета произведен как за сверхлимитное размещение (Письмо Росприроднадзора от 17.05.2011 N КТ-08-03-36/6068).

Можно ли учесть платеж в повышенном размере в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов включаются в состав материальных расходов в пределах утвержденных лимитов. Кроме того, п. 4 ст. 270 НК РФ установлено, что платежи за сверхнормативные выбросы при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

На основании изложенного в случае нарушения срока представления технического отчета, подтверждающего неизменность производственного процесса и используемого сырья, налогоплательщик может учесть в составе материальных расходов только ту часть платежа, которая соответствует плате в пределах утвержденных лимитов.

Г.Г. Лалаев,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса,

к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2012 г.