Вход
Новая транспортная накладная. Когда она заполняется и заменяет ли собой ТТН (И.В. Тарасова, "Российский налоговый курьер", N 15, август 2011 г.)
-
Новая транспортная накладная. Когда она заполняется и заменяет ли собой ТТН (И.В. Тарасова, "Российский налоговый курьер", N 15, август 2011 г.)
-
Чем транспортная накладная отличается от ТТН
-
Почему не отменяется использование ТТН
-
Насколько ТТН обязательна для обоснования затрат по доставке товара, произведенных до 25 июля
-
В каких ситуациях нужно составлять ТТН или транспортную накладную после 25 июля
-
Транспортная накладная пригодится и для подтверждения реальности сделки по покупке ТМЦ
Новая транспортная накладная. Когда она заполняется и заменяет ли собой ТТН
С 25 июля 2011 года при перевозках грузов автомобильным транспортом применяется новая форма транспортной накладной. При этом действующая ранее товарно-транспортная накладная с этой даты не отменена. В каких случаях для подтверждения расходов и обоснования вычетов по НДС организациям необходимо наличие этой новой формы? Следует ли составлять также и ТТН?
С 25 июля начали действовать новые Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные постановлением Правительства РФ от 15.04.11 N 272 (далее - новые Правила перевозок грузов)*(1). О необходимости этого документа было заявлено более трех лет назад в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 08.11.07 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Закон N 259-ФЗ). Напомним, что ранее организации руководствовались Общими правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными 30.07.71 Минавтотрансом РСФСР (далее - правила Минавтотранса) в части, не противоречащей главе 40 "Перевозка" ГК РФ и главе 2 "Перевозки грузов" Закона N 259-ФЗ. Причем об отмене прежних правил в постановлении Правительства РФ от 15.04.11 N 272 ничего не сказано.
В приложении N 4 к новым Правилам перевозок грузов приведена форма транспортной накладной. В то же время не отменяется и используемая ранее товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т (далее - ТТН), утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78. Возникает вопрос: нужно оформлять оба этих документа или достаточно только новой накладной? К сожалению, официальные разъяснения по этому поводу в настоящий момент отсутствуют. Разберемся, в каких случаях должна использоваться транспортная накладная и надо ли продолжать оформлять ТТН исходя из нормативных документов.
Чем транспортная накладная отличается от ТТН
Отличия этих двух форм приведены в таблице. Ключевым из них является то, что транспортная накладная не содержит товарного раздела. Она не может служить основанием для оприходования товаров покупателем и списания товаров поставщиком.
Таблица. Основные различия транспортной накладной и ТТН
Сравниваемые элементы | ||
Структура документа | Содержит два раздела - товарный и транспортный, включающие таблицы | Состоит из 17 пунктов |
Сколько экземпляров нужно составлять | Четыре: - один - для грузоотправителя; - два - для перевозчика; - один - для грузополучателя | Три: по одному для грузоотправителя, перевозчика и грузополучателя |
Для чего предназначен документ | Для учета движения ТМЦ между грузоотправителем и грузополучателем и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Является основным перевозочным документом и основанием для списания ТМЦ грузоотправителем и оприходование его грузополучателем | Подтверждает заключение договора перевозки груза (если иное не предусмотрено договором), но не служит основанием для оприходования товаров покупателем и списания товаров поставщиком |
Где прописан порядок оформления | Раздел 6 правил Минавтотранса и постановление Госкомстата N 78 | Раздел II новых Правил перевозок грузов |
В пункте 3 накладной содержатся данные о перевозимом грузе, но по этим характеристикам нельзя идентифицировать его отдельные позиции как подлежащие учету ТМЦ. В накладной не предусмотрено отражения договорной цены единицы товара и даже общей стоимости всех перевозимых ценностей. В пункте 5 данной формы есть лишь указание на объявленную стоимость (ценность) груза, которая не должна превышать действительную (п. 12 раздела II новых Правил перевозок грузов). Получается, указанные суммы могут не совпадать.
Таким образом, если после вступления в силу новых Правил перевозок грузов организация-покупатель по приобретенным ТМЦ будет иметь только транспортную накладную, она не сможет оприходовать ТМЦ без получения от поставщика товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132). А ведь прежде, по мнению Минфина России, это можно было сделать и при наличии только ТТН.
Напомним, если покупатель не оплачивает транспортировку товаров, финансовое ведомство разрешает производить оприходование приобретенных товаров на основании ТТН либо накладной по форме N ТОРГ-12 (письмо от 31.01.11 N 03-03-06/1/42). Ведомство исходило из того, что та и другая форма содержит аналогичные сведения о товаре, включая наименование, цену за единицу, количество, и является основанием для оприходования.
Почему не отменяется использование ТТН
Как уже было отмечено, ТТН в связи с введением транспортной накладной не отменяется, хотя это было бы логично. Тогда в стандартной ситуации оформлялись бы только транспортная и товарная накладная. Эти формы имеют разные назначения, не дублируют друг друга по содержанию, не являются взаимозаменяемыми. Однако отмены ТТН не произошло.
Получается, что до выхода официальных разъяснений в общем случае при поставках товаров должны оформляться три вида накладных - товарная по форме N ТОРГ-12, новая транспортная и ТТН. Кстати, для организаций, занятых в производстве и обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, уже есть соответствующие разъяснения Росалкогольрегулирования (см. врезку на с. 58). Из них следует, что названные организации должны иметь оба вида накладных: и транспортную, и ТТН.
Кстати. Росалкогольрегулирование обязывает составлять и ТТН, и новую транспортную накладную
Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка в разъяснении от 8 июля 2011 года напомнила, что оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота, в том числе товарно-транспортной накладной и справки, прилагаемой к ней. Об этом сказано в статье 10.2 Федерального закона от 22.11.95 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".
Кроме того, Федеральная служба пояснила, что постановление Правительства РФ от 15.04.11 N 272 не отменяет постановление Госкомстата России от 28.11.97 N 78, которым утверждена ТТН. Таким образом, новая транспортная накладная не является документом, удостоверяющим легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Поэтому по-прежнему нужно составлять ТТН.
Насколько ТТН обязательна для обоснования затрат по доставке товара, произведенных до 25 июля
На практике некоторые организации не требуют от перевозчиков предоставления транспортных документов, а расходы на доставку списывают на основании акта оказанных услуг. Но налоговики при проверке могут решить, что затраты на перевозку в этом случае не подтверждены, и отказать в их признании в налоговом учете и в праве на вычет НДС с них.
Минфин России в свое время указывал, что затраты на транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров могут учитываться в составе расходов только при наличии ТТН (письмо от 26.05.08 N 03-03-06/1/333). Ведомство ссылалось в том числе на пункт 2 Инструкции от 30.11.83 Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" (далее - совместная Инструкция). Согласно этому документу перевозка грузов автотранспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной ТТН. Заметим, что совместная Инструкция в связи с введением новых Правил перевозок грузов не отменяется.
Указанную позицию поддерживали и некоторые арбитражные суды. Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.10 N А63-5615/2009-С4-9 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.12.10 N ВАС-16150/10) указано следующее. Акты по оказанию транспортных услуг в связи с отсутствием в них информации, которая вносится в ТТН (не указаны грузоотправитель и грузополучатель, пункт погрузки, разгрузки, маршрут следования), не позволяют сделать вывод о реальности выполнения транспортных услуг. Поручения экспедитору также не признаны судом надлежащим доказательством факта оказания услуг, поскольку содержали лишь наименование груза без данных о весе и объеме. Аналогичное мнение содержится в постановлениях ФАС Поволжского от 16.03.11 N А55-7755/2010, от 14.02.08 N А65-9200/2007, Северо-Западного от 25.05.09 N А05-8604/2008 и от 20.02.09 N А13-5043/2007 округов.
Из-за отсутствия ТТН суды соглашались и с неправомерностью вычета НДС по расходам на доставку (к примеру, постановления ФАС Поволжского от 16.03.11 N А55-7755/2010, Северо-Западного от 25.05.09 N А05-8604/2008 округов).
Существует и противоположная точка зрения. Отсутствие ТТН при наличии иных подтверждающих документов (договоров, актов, счетов, платежных документов) не является препятствием для включения затрат по доставке товаров в налоговые расходы. Такие выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС Северо-Кавказского от 26.05.10 N А63-6207/2009-С4-33, Центрального от 14.10.10 N А09-11083/2009 округов.
Таким образом, если компания намеревается свести налоговый риск к минимуму, то ей необходимо иметь в наличии ТТН.
В каких ситуациях нужно составлять ТТН или транспортную накладную после 25 июля
ТТН не отменена, поэтому заказчику транспортных услуг по-прежнему нужно заботиться о предоставлении ему этого документа, а также требовать у исполнителя услуг экземпляр транспортной накладной.
Итак, транспортная накладная с 25 июля 2011 года должна оформляться, если доставка ТМЦ осуществляется на основании договора перевозки груза (п. 6 раздела II новых Правил перевозок грузов). Она подтверждает заключение такого договора и факт оказания транспортных услуг заказчику (п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 1 ст. 8 Закона N 259-ФЗ, п. 6 раздела II новых Правил перевозок грузов). В соответствии с пунктом 6 раздела II новых Правил перевозок грузов этот документ составляется грузоотправителем, если иное не предусмотрено договором.
Ситуация первая. Транспортные услуги заказывает поставщик. Допустим, поставщик является грузоотправителем и заказчиком перевозок. В этом случае он как грузоотправитель (если иное не предусмотрено договором перевозки) оформляет три экземпляра транспортной накладной, один из которых оставляет себе (п. 6 и 9 раздела II новых Правил перевозок грузов). Однако на практике грузоотправителем может быть не только владелец груза, но и лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров (письмо ФНС России от 25.12.06 N 03-1-03/2550@).
Изменим ситуацию - грузоотправителем выступает организация-экспедитор, действующая по договору транспортной экспедиции и заключающая договор перевозки от своего имени (п. 1 ст. 801 ГК РФ). Следует ли поставщику в ситуации, когда он не является грузоотправителем и не составляет транспортную накладную, позаботиться о предоставлении ему этого документа (или его копии)? В письме УФНС России по г. Москве от 29.08.08 N 20-12/082058 сказано, что экспедиторская расписка не является достаточным документом для подтверждения для целей налогообложения прибыли расходов на доставку товаров, так как не содержит информации о стоимости оказанных услуг.
Следовательно, поскольку именно в транспортной накладной указана стоимость услуг перевозчика и иная существенная информация, этот документ и будет являться подтверждением транспортных расходов и одним из оснований для применения вычета НДС. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами поставщику нужно отслеживать наличие транспортной накладной, даже когда он не является отправителем груза.
Эти доводы равным образом относятся и к составлению ТТН. Поскольку она не отменена, у заказчика транспортных услуг - поставщика должны быть в наличии оба вида накладных.
Ситуация вторая. Заказчиком транспортных услуг выступает покупатель. В этом случае для покупателя действует та же логика, что для поставщика. С целью документального подтверждения названных расходов и обоснования правомерности вычета по НДС покупатель также должен требовать от исполнителя и транспортную накладную, и ТТН в любых ситуациях. В том числе когда покупатель не является ни грузополучателем, ни грузоотправителем. Причем даже в ситуации, когда доставка производится до склада непосредственного потребителя (покупателя) ценностей, минуя склад заказчика услуг.
Ситуация третья. Стоимость доставки, осуществляемой самим поставщиком, не включена в стоимость ТМЦ. Нередко согласно договору стоимость доставки выделена отдельной строкой и перевозка осуществляется силами поставщика. На первый взгляд в такой ситуации транспортная накладная оформляться не должна. Однако возникает вопрос: как покупателю подтвердить расходы на доставку?
Напомним, в соответствии с пунктом 3 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Тогда к отношениям сторон применяются в соответствующих частях правила о тех договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре. Если, конечно, иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
В рассматриваемой ситуации получается следующее. Несмотря на то что заключенный договор не называется договором перевозки, к его части, связанной с доставкой, применяются правила, регулирующие договоры перевозки. То есть лицо, являющееся грузоотправителем, должно в установленном порядке составить три экземпляра транспортной накладной, один из которых передать покупателю. Причем, как уже говорилось, иметь в наличии этот документ покупателю необходимо и в ситуации, когда он не является грузополучателем. Что касается ТТН, то в рассматриваемом случае у заказчика транспортных услуг - покупателя ТМЦ должна быть в наличии и эта форма накладной.
Пример
Согласно договору ЗАО "Питомник" поставляет ООО "Флора" саженцы сосны кедровой на сумму 100 000 руб. Доставка груза осуществляется собственными силами поставщика. Причем ее стоимость выделена в договоре отдельной строкой и составляет 17 700 руб. (включая НДС 2700 руб.).
ЗАО "Питомник" (поставщик и грузоотправитель) составило транспортную накладную в трех экземплярах, один из которых предназначен для грузополучателя. Поскольку ЗАО "Питомник" одновременно является и перевозчиком, в пункте 16 транспортной накладной проставлены подписи его ответственного лица, заверенные печатью организации, как со стороны грузоотправителя, так и со стороны перевозчика. В пункте 8 "Условия перевозки" накладной ЗАО "Питомник" проставило прочерки. Это означает, что применяются условия перевозки, предусмотренные Законом N 259-ФЗ и пунктом 11 раздела II новых Правил перевозок грузов.
Покупатель, получив транспортную накладную и ТТН, вправе в общеустановленном порядке учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость услуг по доставке в сумме 15 000 руб. и предъявить к вычету НДС (выставленный в счете-фактуре) в размере 2700 руб. Образец транспортной накладной приведен на с. 60.
Приложение N 4
к Правилам перевозок грузов
автомобильным транспортом
Форма
Транспортная накладная
|
| Заказ (заявка)
| |
Экземпляр N 1 |Дата 27.07.2011 |N 5
------------------------------------------------------+-------------------------------------------------------
1. Грузоотправитель | 2. Грузополучатель
|
Закрытое акционерное общество "Питомник" | Общество с ограниченной ответственностью "Флора"
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
(фамилия, имя, отчество, адрес места жительства, | (фамилия, имя, отчество, адрес места жительства,
данные о средствах связи - для физического лица, | данные о средствах связи - для физического лица,
|
142516, Московская обл., г. Чехов, ул. Новая, д. 3 | 115612, г. Москва, ул. Ореховая, д. 7
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
полное наименование, адрес места нахождения - для | полное наименование, адрес места нахождения - для
юридического лица) | юридического лица)
|
Степанов Иван Петрович, тел. (911) 911-91-91 | Горелов Илья Иванович, тел. (905) 333-22-33
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
(фамилия, имя, отчество, данные о средствах связи | (фамилия, имя, отчество, данные о средствах связи
лица, ответственного за перевозку) | лица, ответственного за перевозку)
|
3. Наименование груза
Саженцы кедра
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(отгрузочное наименование груза
(для опасных грузов - в соответствии с ДОПОГ, для скоропортящихся грузов - в соответствии с СПС),
его состояние и другая необходимая информация о грузе))
25 (Двадцать пять) грузовых мест
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(количество грузовых мест, маркировка, вид тары и способ упаковки)
Масса брутто - 1000 (Одна тысяча) кг, объем - 6 (Шесть) куб. м
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(масса нетто (брутто) грузовых мест в килограммах, размеры (высота, ширина и длина) в метрах, объем грузовых
мест в кубических метрах)
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(в случае перевозки опасного груза - информация по каждому опасному веществу, материалу или изделию в
соответствии с пунктом 5.4.1. ДОПОГ)
4. Сопроводительные документы на груз
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(перечень прилагаемых к транспортной накладной документов, предусмотренных ДОПОГ, санитарными, таможенными,
карантинными, иными правилами в соответствии с законодательством Российской Федерации)
Товарная накладная от 27.07.2011 N 115, счет-фактура от 27.07.2011 N 120, карантинный сертификат от 25.07.2011
N 50140200010132001
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(перечень прилагаемых к грузу сертификатов, паспортов качества, удостоверений, разрешений, инструкций,
товарораспорядительных и других документов, наличие которых установлено законодательством Российской
Федерации)
5. Указания грузоотправителя
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(параметры транспортного средства, необходимые для перевозки груза (тип, марка, грузоподъемность,
вместимость и др.))
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(указания, необходимые для выполнения фитосанитарных, санитарных, карантинных, таможенных
и прочих требований, установленных законодательством Российской Федерации)
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(рекомендации о предельных сроках и температурном режиме перевозки, сведения о запорно-пломбировочных
устройствах (в случае их предоставления грузоотправителем)
100 000 (Сто тысяч) руб.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(объявленная стоимость (ценность) груза, запрещение перегрузки груза)
6. Прием груза | 7. Сдача груза
|
Московская обл., г. Чехова, ул. Новая, д. 3 | г. Москва, ул. Ореховая, д. 7
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
(адрес места погрузки) | (адрес места погрузки)
|
27.07.2011 9.00 | 27.07.2011 16.00
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
(дата и время подачи транспортного средства под | (дата и время подачи транспортного средства под
погрузку) | выгрузку)
|
27.07.2011 9.00 | 27.07.2011 16.00
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
(фактические дата и время прибытия) | (фактические дата и время прибытия)
|
- | -
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
(фактическое состояние груза, тары, упаковки, | (фактическое состояние груза, тары, упаковки,
маркировки и опломбирования) | маркировки и опломбирования)
|
1000 (Одна тысяча) кг, 25 (Двадцать пять) гр. мест | 1000 (Одна тысяча) кг, 25 (Двадцать пять) гр. мест
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
(масса груза, количество грузовых мест) | (масса груза, количество грузовых мест)
|
Степанов Жданов | Горелов Жданов
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
(подпись и оттиск печати грузоотправителя (при |(подпись и оттиск печати грузополучателя (при наличии)
наличии) подпись водителя, принявшего груз) | подпись водителя, принявшего груз)
МП | МП
8. Условия перевозки
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(сроки, по истечении которых грузоотправитель и грузополучатель вправе считать груз утраченным, форма
уведомления о проведении экспертизы для определения размера фактических недостачи, повреждения (порчи)
груза)
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(размер платы и предельный срок хранения груза в терминале перевозчика, сроки погрузки (выгрузки) грузов,
порядок предоставления и установки приспособлений, необходимых для погрузки, выгрузки и перевозки груза)
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(масса груза и способ ее определения, сведения об опломбировании крытых транспортных средств и контейнеров)
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(порядок выполнения погрузо-разгрузочных работ, работ по промывке и дезинфекции транспортных средств)
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(размер штрафа за невывоз груза по вине перевозчика, несвоевременное предоставление транспортного средства,
контейнера, просрочку доставки груза, порядок исчисления срока просрочки)
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(размер штрафа за непредъявление для перевозки груза, за задержку (простой) транспортных средств, поданных
под погрузку, выгрузку, за простой специализированных транспортных средств, за задержку (простой)
контейнеров)
9. Информация о принятии заказа (заявки) к исполнению
27.07.2011 менеджер Киселев Василий Иванович Киселев
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(дата принятия заказа (заявки) к исполнению - фамилия, имя, отчество, должность лица, принявшего заказ
(заявку) к исполнению, оттиск печати (при наличии), подпись)
МП
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Оборотная сторона
10. Перевозчик
|
Закрытое акционерное общество "Питомник" | Жданов Виктор Викторович, тел. (903) 102-55-95
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
(фамилия, имя, отчество, адрес места жительства - для|(фамилия, имя, отчество, данные о средствах связи (при
физического лица, | их наличии) водителя (водителей),
|
142516, Московская обл., г. Чехова, ул. Новая, д. 3 | N 244 от 27.07.2011
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
наименование и адрес места нахождения - для | сведения о путевом листе (листах))
юридического лица) |
|
Степанов Иван Петрович, тел. (911) 911-91-91 | ------------------------------------------------------
----------------------------------------------------- |
(фамилия, имя, отчество лица, ответственного за |
перевозку, данные о средствах связи) |
|
11. Транспортное средство
|
ГАЗ-3308, грузоподъемность - 2 т, вместимость - 20 куб. м | A516BC150RUS
------------------------------------------------------------------- | ----------------------------------------
(количество, тип, марка, грузоподъемность в тоннах, вместимость в | (регистрационные номера)
кубических метрах) |
| ----------------------------------------
------------------------------------------------------------------- |
|
12. Оговорки и замечания перевозчика
|
- | -
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
(фактическое состояние груза, тары, упаковки, | (фактическое состояние груза, тары, упаковки,
маркировки и опломбирования при приеме груза) | маркировки и опломбирования при сдаче груза)
|
- | -
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
(изменение условий перевозки при движении) | (изменение условий перевозки при выгрузке)
|
13. Прочие условия
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(номер, дата и срок действия специального разрешения, установленный маршрут перевозки опасного,
тяжеловесного или крупногабаритного груза и др.)
-
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(режим труда и отдыха водителя в пути следования, сведения о коммерческих и иных актах)
14. Переадресовка
|
- | -
----------------------------------------------------- | ------------------------------------------------------
(дата, форма переадресовки (устно или письменно) | (адрес нового пункта выгрузки, дата и время подачи
| транспортного средства под выгрузку)
- |
----------------------------------------------------- | -
(сведения о лице, от которого получено указание на | ------------------------------------------------------
переадресовку (наименование, фамилия, имя, отчество и| (при изменении получателя груза - новое наименование
др.)) | грузополучателя и место его нахождения)
|
|
15. Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы
|
17 700 (Семнадцать тысяч семьсот) руб. | -
------------------------------------------- | ----------------------------------------------------------------
(стоимость услуги в рублях) |(расходы перевозчика и предъявляемые грузоотправителю платежи за
| проезд по платным автомобильным дорогам,
- |
------------------------------------------- | -
(порядок (механизм) расчета (исчислений) | ----------------------------------------------------------------
платы) | при перевозке опасных, тяжеловесных и крупногабаритных грузов,
| уплату таможенных пошлин и сборов,
17 700 (Семнадцать тысяч семьсот) руб. |
------------------------------------------- | -
(размер провозной платы (заполняется после | ----------------------------------------------------------------
окончания перевозки) в рублях)) | выполнение погрузо-разгрузочных работ, работ по промывке и
| дезинфекции транспортных средств)
|
16. Дата составления, подписи сторон
Закрытое акционерное общество "Питомник" Закрытое акционерное общество "Питомник"
Степанов Степанов
----------------------------------------------------- ----------------------------------------------------
МП (грузоотправитель, оттиск печати МП (перевозчик, оттиск печати (при наличии),
(при наличии), дата, подпись) дата, подпись)
17. Отметки грузоотправителей, грузополучателей и перевозчиков
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Краткое описание обстоятельств, послуживших | Расчет и размер штрафа | Подпись, дата
основанием для отметки | |
------------------------------------------------+------------------------------------+------------------------
| |
------------------------------------------------+------------------------------------+------------------------
| |
------------------------------------------------+------------------------------------+------------------------
| |
------------------------------------------------+------------------------------------+------------------------
| |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Ситуация четвертая. Стоимость перевозки включена в стоимость ТМЦ и осуществляется самим поставщиком или покупателем на условиях самовывоза. В таком случае организация выполняет перевозку для собственных нужд и не оплачивает услуги по доставке, но производит другие связанные с этим расходы: зарплата водителя, покупка ГСМ, содержание, аренда автомобилей. Нужно ли ей при этом оформлять для себя транспортную накладную? Поскольку договор перевозки не заключается - не нужно.
Вместе с тем возникает вопрос о необходимости составления ТТН. Ведь в пункте 2 совместной Инструкции указано, что перевозка грузов автотранспортом осуществляется только при наличии оформленной ТТН. Организации, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять данную накладную.
ФНС России в письме от 21.08.09 N ШС-22-3/660@ (в котором систематизированы материалы по документированию операций при транспортировке товаров) указала, что ТТН применяется горлицами всех форм собственности, которые эксплуатируют автотранспорт и являются отправителями и получателями грузов. Отметим, данные требования предусмотрены пунктом 2 постановления Госкомстата России N 78. Исходя из этих положений любое использование автотранспорта, в том числе без заключения договора перевозки, подразумевает оформление ТТН. Следовательно, до выхода официальных разъяснений при перевозке для собственных нужд все-таки безопаснее оформлять ТТН.
Транспортная накладная пригодится и для подтверждения реальности сделки по покупке ТМЦ
Налоговые органы нередко заявляют, что отсутствие товаросопроводительных документов (к которым относится и ТТН, и транспортная накладная) подтверждает, что на самом деле движения товаров не было. Значит, сделка по покупке этих ТМЦ фиктивна, а расходы на их приобретение необоснованны. Ведь если организация-покупатель является грузополучателем, то при доставке груза перевозчик должен оставить ей оригинал транспортного документа (второй экземпляр ТТН, а с 25 июля - еще и оригинал транспортной накладной). Причем вне зависимости от того, кто является заказчиком транспортных услуг: поставщик или покупатель. Судебная практика по этому вопросу сложилась только в отношении ТТН, но, скорее всего, аналогичные претензии инспекторы будут предъявлять и по транспортной накладной.
Отсутствие ТТН при наличии иных документов, подтверждающих приобретение товаров. Сам по себе факт отсутствия ТТН суды не расценивают как доказательство неправомерности учета затрат на приобретение товаров и вычета НДС. Ведь компания может представить накладную по форме N ТОРГ-12 и счет-фактуру, оформленные надлежащим образом. Такие выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС Московского от 21.02.11 N КА-А40/316-11, Западно-Сибирского от 10.06.10 N А27-17369/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.01.2011 N ВАС-13594/10), Поволжского от 16.09.10 N А55-30158/2009, Северо-Западного от 29.10.10 N А66-12935/2009, Центрального от 08.10.10 N А09-870/2010 и Уральского от 12.10.10 N Ф09-8032/10-С2 округов.
Отсутствие ТТН в совокупности с другими обстоятельствами. Такими обстоятельствами могут быть недостоверность документов, подписанных неустановленными лицами, заключение договоров с поставщиками, зарегистрированными по подложным документам, отсутствие должной осмотрительности налогоплательщика и другие. В этом случае суд может признать правомерным отказ налогоплательщику в применении вычетов НДС и в принятии расходов при расчете налога на прибыль. Отсутствие ТТН здесь является скорее дополнительным обстоятельством, подтверждающим нереальность сделки. Подобные выводы содержатся в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского от 10.02.11 N А19-13404/2010, от 24.08.10 N А19-29237/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.12.10 N ВАС-16852/10), Западно-Сибирского от 16.06.10 N А03-12729/2009, Поволжского от 27.01.11 N А57-6431/2010, Северо-Западного от 18.05.09 N А13-3298/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.09.09 N ВАС-11656/09) округов.
Таким образом, если в ходе налоговой проверки не будут выявлены иные обстоятельства, то отсутствие у покупателя транспортной накладной и ТТН при наличии товарной накладной, скорее всего, не повлечет отказ в признании затрат на приобретение товаров и применении вычета НДС по ним.
И.В. Тарасова,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер", N 15, август 2011 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Документ опубликован 25 апреля 2011 года и вступил в силу через три месяца после опубликования. Исключение - пункты 3 и 4 новых Правил перевозок грузов, которые касаются перевозок опасных и скоропортящихся грузов и должны вступить в силу по истечении 12 месяцев со дня опубликования данного документа.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99