Вопрос: Может ли бухгалтер учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение для офиса компании картин и массажного кресла? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2011 г.)

Может ли бухгалтер учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение для офиса компании картин и массажного кресла?

Как правило, контролирующие органы придерживаются мнения, что стоимость имущества, используемого для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников, хозяйствующие субъекты не могут учесть при исчислении налога на прибыль. В этом случае данное имущество приобретается за счет чистой прибыли организации (Письмо Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/2/199).

Также в Письме от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311 Минфин указал, что затраты по оформлению интерьера в офисе не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации, поэтому не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, как не соответствующие основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Приведенные разъяснения позволяют нам сделать вывод, что списание расходов на приобретение массажного кресла, а также картин для офиса организации чревато возникновением налоговых претензий.

Дальнейшее поведение компании, по мнению автора, следует определять в зависимости от цены вопроса. Если затраты существенны, то добиться правомерности списания данных расходов можно через суд (благоприятная арбитражная практика имеется).

В качестве примера приведем Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.2011 N А40-99335/10-140-481, в котором рассмотрена следующая ситуация.

По результатам выездной проверки налоговый орган пришел к выводу о необоснованном включении организацией в состав расходов за проверяемый период, связанных с производством и реализацией, сумм амортизации, начисленной по объектам интерьера (ковры, картины, панно, гравюры, постеры, скульптуры, декоративные деревья и массажные кресла). Сумма спорных расходов за проверяемый период составила порядка 3 млн. руб.

Не согласившись с решением инспекции, организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, судебные инстанции исходили из следующего.

К затратам производственного назначения относятся затраты на приобретение имущества, не только непосредственно используемого в процессе производства, но и обеспечивающего производственный процесс.

Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ признает прочими расходами, связанными с производством и реализацией, расходы на обеспечение нормальных условий труда и принятие мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. При этом необходимо учитывать требования ст. 163, 210 и 212 ТК РФ к обеспечению работодателем нормальных условий и охраны труда.

Конституционный суд в Определении от 04.06.2007 N 320-0-П отметил, что расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеют значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат.

Учитывая требования законодательства по обеспечению нормальных условий труда и трудового процесса, требования внутреннего распорядка, учетной политики организации, основные средства, улучшающие условия труда работников и необходимые для управленческих нужд, такие как холодильники, печи СВЧ, электрокофеварки, электрочайники, телевизоры и т.д., и основные средства, способствующие созданию имиджа компании и необходимые для оформления интерьера офиса (ковры, картины и иные аналогичные средства), относятся к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода.

По мнению арбитров, приобретение этих основных средств связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод. Такие активы необходимы обществу в целях получения экономических выгод от других активов или сокращения потерь экономических выгод в будущем. Кроме того, данные затраты связаны с обслуживанием производственного процесса, обеспечением санитарно-гигиенических требований, включая затраты на поддержание чистоты и порядка.

Объекты интерьера (ковры, картины, панно, гравюры, постеры, скульптуры, декоративные деревья и массажные кресла) необходимы для создания комфортных условий работы сотрудников организации. Комфортные условия повышают производительность труда, а производительность труда, в свою очередь, обеспечивает увеличение прибыли организации.

Представители организации пояснили, что данные объекты находятся в центральном аппарате управления компании, а также в ее представительствах, где проводятся переговоры, совещания и деловые встречи с зарубежными и российскими партнерами, и, соответственно, оказывают влияние на процесс получения будущей экономической выгоды. Поэтому амортизационные отчисления по ним признаются расходами по обычным видам деятельности.

К тому же обоснованность правовой позиции общества подтверждается судебной практикой (постановления ФАС МО от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08, ФАС ПО от 28.08.2008 N А55-18124/07, ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40)).

Соответственно, выводы налоговой инспекции о неправомерном включении в состав расходов, связанных с производством, амортизации, по мнению суда, являются необоснованными, а доначисление налога на прибыль за проверяемый период - неправомерным.

Обращаем ваше внимание, что озвученная в решении суда позиция касается только репродукций. Если же речь заходит о дорогостоящих картинах - произведениях искусства*(1), то учесть их стоимость в расходах вряд ли удастся.

С одной стороны, в целях налогового учета картина по стоимостному критерию и сроку полезного использования соответствует признакам амортизируемого имущества, установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ. Однако в пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ определено, что произведения искусства амортизации не подлежат (Письмо УФНС по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067484@). Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль амортизация по картинам, признаваемым произведениями искусства, не начисляется и расходы на их приобретение при формировании налоговой базы не учитываются.

О.Н. Малов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 сентября 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Произведение искусства - это результат творческой деятельности автора, существующий в какой-либо объективной форме (ст. 1257 ГК РФ). Вместе с тем для признания предмета произведением искусства требуются специальные познания либо проведение экспертизы с последующей выдачей заключения специалистов или экспертов в этой области.