Новая транспортная накладная: вместо или вместе? (В.В. Варламова, "В курсе правового дела", N 16, август 2011 г.)

Новая транспортная накладная: вместо или вместе?

25 июля вступили в силу утвержденные постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 Правила перевозок грузов автомобильным транспортом и новая форма транспортной накладной. Однако и старая товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т), которая была утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, не отменена. Получается, сейчас действуют сразу две формы транспортной накладной. Какую из них необходимо применять при перевозке товаров и какая подтвердит расходы, учитываемые в налоговом учете?

Кто должен заполнять новую ТН?

Уставом автомобильного транспорта предусмотрено, что заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной*(1), форма и порядок заполнения которой устанавливаются Правилами перевозок грузов. Без этого документа перевозчик не может принять груз к перевозке*(2). Исключение составляют перевозка с сопровождением представителя грузовладельца, перевозка груза, в отношении которого не ведется учет движения товарно-материальных ценностей, но в этих случаях грузовые перевозки осуществляются на основании договора фрахтования транспортного средства*(3).

Таким образом, как документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза и отражающий все существенные его условия*(4), новая транспортная накладная должна составляться, только если доставку товаров осуществляет специализированный перевозчик - транспортная компания или ИП в рамках договора перевозки груза, предусмотренного статьей 785 ГК РФ.

Особенности новой ТН

Исходя из назначения новой транспортной накладной в ней закономерно отсутствует товарная часть.

И действительно, при заключении договора перевозки стоимость перевозимых ценностей не является существенным условием договора. Для перевозчика продажная стоимость товара не имеет значения. Для него важен характер и количество груза (вид, вес, объем*(5)), пункт и время погрузки и разгрузки. Все эти показатели ТН и содержит.

В то же время, поскольку в договоре на перевозку может быть указана объявленная ценность груза, которую перевозчик обязан будет возместить грузоотправителю в случае его утраты*(6), в новой ТН предусмотрен соответствующий раздел 5. Важно помнить, что объявленная ценность не может превышать действительной стоимости груза*(7).

Как практически любой договор скрепляется подписями и печатями сторон, так и на ТН должны стоять подпись и печать грузоотправителя и подпись и печать перевозчика, то есть сторон договора перевозки. Для этих реквизитов предусмотрен специальный раздел 6 "Дата составления, подписи сторон". Можно сделать вывод, что заполнить новую форму ТН грузоотправитель может заранее. Даты и время фактической отгрузки, то есть даты исполнения условий договора, указываются в ТН отдельно в разделах 6, 7. Факт приемки груза к перевозке и сдача его грузополучателю подтверждаются подписью водителя, принявшего груз.

В отличие от формы N 1-T транспортная накладная составляется не в 4, а в 3 экземплярах (оригиналах) - соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика - на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве*(8).

Можно сказать, что транспортная накладная необходима грузоотправителю и перевозчику как документ, подтверждающий наличие взаимоотношений по перевозке груза и факта выполнения условий этого договора (транспортное средство подано под погрузку, груз принят к перевозке, доставлен грузополучателю для разгрузки и пр.). Нужен этот документ и водителю транспортной компании, перевозящей "чужой" груз, если полицейские остановят автотранспорт для проверки документов*(9).

Но бухгалтеров, как правило, интересует другое...

Правильная накладная подтвердит расход и вычет НДС

Как известно, расходы, учитываемые при налогообложении, должны подтверждаться документально. Поэтому каждый бухгалтер заинтересован в наличии правильных с точки зрения налоговых органов документов. Кроме того, с наличием первичных документов, на основании которых товары, работы и услуги отражаются в учете, тесно связано также право на вычет НДС*(10).

В настоящее время действуют сразу две формы документа, подтверждающие доставку грузов и расходы на нее.

Многие эксперты считают, что новая форма ТН автоматически заменила TTH по форме N 1-T. Поэтому при перевозке грузов нанятым перевозчиком необходимо оформить новую ТН и товарную накладную по форме N ТОРГ-12. Последняя является основанием для списания товаров с учета у поставщика и грузоотправителя (это не всегда одно и то же лицо) и принятия к учету товаров у покупателя и грузополучателя*(11).

Если доставку товаров осуществляет поставщик в рамках договора поставки товаров*(12) (отдельный договор перевозки грузов не заключается), то для учета движения товарно-материальных ценностей заполнятся форма N 1-T *(13). Хотя в этом случае и тогда, когда покупатель приобретает товар на условиях самовывоза и перевозит его собственным транспортом, можно вообще обойтись без TTH, заполнив лишь товарную накладную ТОРГ-12. Как указывали суды, если организация не является заказчиком по договору перевозки, то TTH ей не нужна*(14).

Однако на официальном сайте УФНС России по Ростовской области, в разделе "Вопрос - ответ", отдел налогообложения юридических лиц этого УФНС, отвечая на вопрос налогоплательщика о необходимости заполнения TTH по форме N 1-T в связи с утверждением новой формы транспортной накладной, сообщил следующее (http://www.r.nalog.ru/help_nalog/cons/ko1_nds/):

"Транспортная накладная (ТН), утвержденная вышеназванным постановлением Правительства РФ N 272, подтверждает заключение договора перевозки груза (пункт 6 постановления), тогда как TTH предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом. Транспортная накладная, в отличие от TTH, не содержит товарного раздела, заполняемого грузоотправителем.

Положения, отменяющие TTH, в постановлении N 272 не приведены, следовательно, с 25 июля 2011 года при перевозке грузов автомобильным транспортом следует составлять одновременно формы ТН и ТТН".

Более того, эта позиция налоговых органов нашла поддержку и у Минфина России.

Мнение чиновника. Для расходов нужны обе формы транспортной накладной!

Буланцева Валентина Александровна, начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Утвержденные постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 Правила устанавливают порядок организации перевозки различных видов грузов автомобильным транспортом, обеспечения сохранности грузов, транспортных средств и контейнеров, а также условия перевозки грузов и предоставления транспортных средств для такой перевозки. Они предусматривают обязательное составление транспортной накладной.

Форма N 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Он не только содержит информацию о взаимоотношениях грузоотправителя и перевозчика, но и определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Следовательно, с 25 июля 2011 года при перевозке грузов автомобильным транспортом следует составлять одновременно формы ТН и ТТН.

Что же получается?

С одной стороны, ТТН продолжает действовать и по-прежнему является унифицированной формой первичного документа, предназначенной для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом*(15).

Но, с другой стороны, с точки зрения налога на прибыль расходы могут подтверждаться не только первичными документами, но и (или) иными документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы*(16). Как указывают суды, основным критерием отнесения к расходам тех или иных затрат является их связь с деятельностью, направленной на получение дохода, а также фактическое несение затрат. В связи с этим отсутствие товарно-транспортных накладных не является достаточным основанием для непринятия расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли при условии подтверждения этих расходов другими доказательствами*(17).

В новой транспортной накладной есть вся необходимая информация для подтверждения расходов на перевозку. Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы указываются в разделе 15, а факт доставки груза и, значит, оказания услуг по перевозке, необходимый для отражения их в учете и принятия заказчиком НДС к вычету, подтверждается подписью и печатью грузополучателя в разделе 7 "Сдача груза".

Арбитражные суды не раз указывали налоговым органам на то, что отсутствие товарно-транспортных накладных само по себе при наличии других документов, подтверждающих реальность оказанных услуг, не может являться основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС*(18).

Для отражения в учете грузополучателя доставленных товаров на основании соответствующих первичных документов и принятия по ним к вычету НДС наличие ТТН необязательно. Принятие на учет ТМЦ может осуществляться на основании форм N ТОРГ-12, ТОРГ-1, М-4, и др.*(19) А реальность поставки товаров может подтвердить новая ТН, один экземпляр которой получит грузополучатель.

Но, как мы понимаем, велика вероятность того, что эту точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.

Какой вывод можно сделать?

По-видимому, отсутствие одной из форм транспортной накладной при доставке товаров нанятым перевозчиком может привести к спорам с налоговыми органами по учету расходов на перевозку и права на вычет НДС.

К величайшему сожалению, пока никаких официальных разъяснений по вопросам применения транспортных накладных ни со стороны Минтранса России, ни со стороны Минфина России нет. Поэтому, если возможно, лучше перестраховаться и составлять при перевозке грузов обе действующие формы.

Думали, что новую форму ТН будем заполнять вместо старой, а получилось вместе со старой...

В.В. Варламова,

куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета

экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

"В курсе правового дела", N 16, август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 20 ст. 2, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"

*(2) п. 3 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ

*(3) п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 18 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ; п. 6, 13 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272

*(4) п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом

*(5) постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.08.2008 N А10-4310/07-Ф02-2077/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2008 N Ф04-4550/2008(8671-А70-9), Первого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009 N А11-4929/2008-К2-22/259

*(6) п. 2 ст. 796 ГК РФ

*(7) п. 12 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом

*(8) п. 9 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом

*(9) пп. 20 ст. 13 Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции"

*(10) п. 1 ст. 172 НК РФ

*(11) Указания по заполнению форм, утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132

*(12) ст. 510 ГК РФ

*(13) п. 2 постановления Госкомстата России от 28.11.1997 N 78

*(14) постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10 по делу N А63-10110/2009-С4-9; письмо ФНС России от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195

*(15) Указания по применению и заполнению форм, утв. постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78

*(16) п. 1 ст. 252 НК РФ

*(17) постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.10.2010 N Ф03-6475/2010 по делу N А59-6885/2009

*(18) постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 по делу N А55-13486/2008 (определением ВАС РФ от 25.09.2009 N ВАС-11685/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

*(19) постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.05.2011 по делу N А32-15411/2009-57/92-19/400, ФАС Волго-Вятского округа от 05.02.2008 по делу N А11-2725/2007-К2-24/144 (определением ВАС РФ от 03.06.2008 N 6741/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2008 N А42-6159/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2008 N А19-9946/07-18-Ф02-391/08 по делу N А19-9946/07-18, ФАС Центрального округа от 06.07.2010 по делу N А54-2657/2008 (определением ВАС РФ от 15.11.2010 N ВАС-15407/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)