Банкет заказывает сотрудник (О.В. Давыдова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.)

Банкет заказывает сотрудник

Как правило, предприятия общепита при заказе банкетов работниками предоставляют им скидки (другими словами, свои сотрудники платят за банкет меньше, чем обычные клиенты). Размер скидки чаще всего устанавливается приказом руководителя, реже - коллективным договором. Возникает ли в этом случае у работника доход, облагаемый НДФЛ? Каким образом определяется налоговая база по НДС и налогу на прибыль, если предприятие общепита находится на традиционной системе налогообложения? Какие записи делаются в бухгалтерском учете?

Об объекте налогообложения

Как известно, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ). При этом при начислении и НДФЛ, и НДС, и налога на прибыль важную роль играет рыночная цена сделки.

Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения установлены ст. 40 НК РФ. В пункте 1 этой статьи сказано: если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Причем бремя доказывания несоответствия цены реализации уровню рыночных цен возлагается на налоговые органы. В то же время Минфин считает: налогоплательщик вправе самостоятельно производить корректировку налоговой базы исходя из применения рыночных цен при определении результатов контролируемой сделки (Письмо от 11.11.2009 N 03-07-11/292).

Примечание. Использование ст. 40 НК РФ регламентируется главами части второй Налогового кодекса применительно к каждому конкретному налогу. При этом в Налоговом кодексе прямо указаны случаи, когда рыночные цены применяются для целей налогообложения (Письмо Минфина РФ от 31.12.2009 N 03-02-08/95).

Со следующего года это будет прямо зафиксировано в Налоговом кодексе. Налогоплательщик вправе самостоятельно применять для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в сделке, в случае, если последняя не соответствует рыночной (абз. 2 п. 3 ст. 105.3 разд. V.1 *(1)).

В нашем случае работник и предприятие общепита договорились об оказании услуг по цене со скидкой. Именно эта цена является рыночной, пока не доказано иное. Но доказать иное налоговики могут только в том случае, если сделка является контролируемой.

Является ли оказание услуг общепита работнику контролируемой сделкой?

Налоговым органам предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам только в четырех случаях (так называемые контролируемые сделки):

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, то есть если:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в деятельности другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В то же время суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 20 НК РФ). Причем иные основания должны быть указаны в других правовых актах, а отношения между предположительно взаимозависимыми лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), в том числе и в случаях совершения сделок с заинтересованными лицами, признаваемыми таковыми законом (п. 3.3 Определения КС РФ от 04.12.2003 N 441-О).

Как правило, арбитры не признают организацию и ее работников взаимозависимыми лицами. Приведем несколько примеров:

- основания для признания взаимозависимости между обществом и работниками отсутствовали по следующим причинам. Продажа квартир работникам производилась не по единоличному решению директора общества, а на основании списка очередности на получение жилья, утвержденного в установленном законом порядке. Участие директора при заключении договоров купли-продажи обусловлено тем, что он являлся законным представителем общества, от имени которого заключались указанные договоры (Постановление ФАС ЗСО от 17.03.2010 N А75-6571/2009). Другое дело судей этого же округа: тот факт, что покупатели квартир - физические лица состояли в трудовых отношениях с обществом - продавцом квартир, сам по себе не является доказательством взаимозависимости. Работники не имели административных и иных рычагов для воздействия на работодателя в целях уменьшения цены приобретаемого жилья. Стоимость квартир устанавливалась в одностороннем порядке с учетом финансовых возможностей продавца (Постановление от 22.05.2009 N Ф04-3030/2009(7182-А75-37));

- общество и его работники, которым были реализованы дрова, не являются взаимозависимыми лицами (Постановление ФАС СЗО от 15.12.2008 N А05-2964/2008);

- налоговое законодательство не предусматривает оснований для признания организации и ее работников взаимозависимыми лицами (Постановление ФАС СКО от 30.07.2009 N А53-18832/2008);

- сам по себе факт нахождения физических лиц в трудовых отношениях с организацией не свидетельствует о наличии взаимозависимости, поскольку налоговым органом не представлено доказательств, что эти работники имели возможность воздействовать на работодателя в целях понуждения к заключению сделки и установления соответствующих цен (Постановление ФАС ЦО от 03.09.2010 N А14-18525-2009/651/34);

- основания для признания общества и его работника взаимозависимыми лицами отсутствуют, поскольку налоговая инспекция не представила доказательств, подтверждающих тот факт, что работник входит в органы управления общества или является его участником. Не представлены сведения о том, что трудовые отношения между работником и обществом могли оказывать влияние на условия или экономические результаты деятельности организации (Постановление ФАС ВВО от 10.06.2008 N А29-2210/2007).

Однако существует и другая точка зрения. Судьи ФАС УО посчитали, что у налоговой инспекции были основания для осуществления контроля за ценами для целей налогообложения в сделке, заключенной между организацией и ее работником. Было установлено, что цена реализации квартир определялась единолично генеральным директором общества в рамках корпоративной программы повышения доступности жилья с учетом личного вклада, профессиональных достижений, продолжительности стажа, с целью стимулирования труда работников. О том, что установленная цена продажи была значительно ниже рыночных цен на квартиры в проверяемом периоде, генеральному директору было известно. Учитывая подчиненное положение лица по трудовому договору руководству общества, судьи признали взаимозависимость участников договоров на продажу квартир влияющей на цену сделок (Постановление от 08.12.2010 N Ф09-10096/10-С3, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 30.03.2011 N ВАС-3152/11).

На то, что организация и ее работники могут быть признаны взаимозависимыми, указал и Минфин (Письмо от 22.04.2010 N 03-02-07/1-182). Учитывая, что отношения между организацией и ее работником могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых между этими лицами, такие лица могут быть признаны взаимозависимыми для целей ст. 40 НК РФ. Данный вывод базируется на позиции Президиума ВАС, изложенной в п. 3 Информационного письма от 17.03.2003 N 71: характер взаимосвязи покупателя и продавца свидетельствует о возможном влиянии этой связи на условия и результаты сделки, поэтому они должны быть признаны взаимозависимыми лицами в смысле п. 2 ст. 20 НК РФ и в целях применения положений ст. 40 НК РФ.

Даже если предприятие общепита и его работники не будут признаны взаимозависимыми, есть еще одно условие, которое может привести к признанию сделки контролируемой: отклонение цены более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Если для предприятия общепита проведение банкетов - обычное дело, выявить отклонение цены для работников от цены для других лиц не составит труда.

Если сделка контролируемая, как определяется рыночная цена?

Выяснив, что сделка является контролируемой, налоговый орган должен определить, отклоняются ли цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг). Только в этом случае он может вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты данной сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 НК РФ). Рыночная цена определяется с учетом положений п. 4-11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.

В пунктах 4-11 содержатся критерии для признания рыночной цены товаров (работ, услуг), рынка товаров (работ, услуг), их идентичности и однородности, а также правила определения рыночных цен. Согласно п. 9 при определении рыночных цен товара (работы или услуги) учитывается информация о заключенных на момент его реализации сделках с идентичными (однородными) товарами (работами или услугами) в сопоставимых условиях. Кроме того, при определении и признании рыночной цены товара (работы или услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) и биржевых котировках (п. 11), например, информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в том числе органов статистики и ценообразования (письма Минфина РФ от 30.09.2010 N 03-02-07/1-437, от 31.12.2009 N 03-02-08/95). К информации о рыночных ценах, содержащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника (Письмо Минфина РФ от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160).

Примечание. Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ рыночные цены определяются по правилам п. 4-11, официальные источники информации не могут использоваться без учета этих положений, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в установленный период времени (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.01.2005 N 11583/04).

Воспользоваться обычным способом определения рыночной цены (его еще называют методом аналогии) не получится:

- в случае отсутствия на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам);

- из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг);

- при невозможности определения соответствующих цен в связи с отсутствием либо недоступностью информационных источников для определения рыночной цены.

Тогда можно применить метод цены последующей реализации. В этом случае искомая рыночная цена определяется путем уменьшения цены, по которой товары (работы, услуги) перепроданы их покупателем, на обычные в подобных случаях затраты, понесенные этим покупателем при их перепродаже (но без учета цены, по которой они были приобретены у продавца) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также на обычную для данной сферы деятельности прибыль покупателя. Если и этот метод использовать не получится (например, при отсутствии информации о цене товаров (работ, услуг), в последующем реализованных покупателем), остается затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Скидка - доход работника

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика (в нашем случае - работника предприятия общепита), которые получены в денежной и натуральной форме либо право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Под доходом на основании ст. 41 НК РФ следует понимать экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую по правилам гл. 23, 25 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены ст. 211 НК РФ, в виде материальной выгоды - ст. 212. Сначала разберемся, не подпадает ли предоставление скидки сотрудникам под получение ими дохода в натуральной форме.

В натуральной форме

В силу п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ доход в натуральной форме образуется в случае передачи организацией или индивидуальным предпринимателем налогоплательщику товаров (работ, услуг), иного имущества на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Тогда налоговая база по НДФЛ - стоимость данных товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, что установлен ст. 40 НК РФ. В свою очередь, в указанную стоимость входит соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. В нашей ситуации сотрудники предприятий общепита по сути получают услуги, за которые они расплачиваются не в полном объеме. При этом датой фактического получения дохода является день передачи услуг (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

К сведению. По мнению налоговиков (Письмо от 12.10.2004 N 04-5-05/153@), в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ получение услуг физическими лицами, оплачиваемых ими по ценам ниже рыночных, может рассматриваться как получение доходов в натуральной форме.

В виде материальной выгоды

К таким доходам налогоплательщика на основании п. 1 ст. 212 НК РФ относится материальная выгода, полученная:

- от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Вспомним: организацию и ее работников при определенных обстоятельствах могут признать взаимозависимыми лицами. Тогда налоговая база по НДФЛ определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых организацией в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации таких товаров (работ, услуг) работнику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Надо ли доначислять НДС?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В свою очередь, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) является, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Кроме того, в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (в частности гл. 21), к реализации относится передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. В нашем случае услуги общественного питания оказываются работникам на возмездной основе. Однако независимо от того, на какой основе реализованы товары (работы, услуги), налоговая база по НДС - это стоимость данных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, при расчете налоговой базы по НДС при оказании услуг общественного питания работникам можно учесть цену сделки с учетом скидки, но если скидка отклоняется от обычной цены более чем на 20%, велика вероятность доначисления налога и пеней.

Формируем налоговую базу по налогу на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль налогоплательщика, под которой подразумеваются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

О доходах

В целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной или натуральной форме. В то же время в п. 6 ст. 274 "Налоговая база" НК РФ закреплено: для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3 и п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС и акциза). Таким образом, как отметили судьи ФАС ВСО, Налоговый кодекс предоставляет участникам налоговых правоотношений в случае отсутствия оснований применения фактической цены сделки рассматривать налоговые обязательства на основе рыночных цен с использованием установленных ст. 40 НК РФ методов (Постановление от 25.06.2009 N А19-14583/08-15-Ф02-2863/09). На это обратили также внимание арбитры ФАС ВВО (Постановление от 20.03.2007 N А82-3804/2006-14) и ФАС СКО (постановления от 06.12.2007 N Ф08-6778/07-2528А, N Ф08-6777/07-2531А).

О расходах

Если предприятие общественного питания сформирует доходы без учета скидки, можно ли сумму этой скидки включить в состав налоговых расходов? Условие о том, что работники могут приобрести услуги (в том числе заказать банкет) со скидкой, может быть включено в коллективный договор. А в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, входят расходы, перечисленные в ст. 255 НК РФ, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. Однако в состав налоговых не включаются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. Именно поэтому столичные налоговики отметили: если выплаты сотрудникам предприятия предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, но поименованы в ст. 270 НК РФ, то данные расходы не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль (Письмо от 23.01.2003 N 26-12/4832). К расходам, не влияющим на налоговую базу по налогу на прибыль, относятся среди прочего расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам (п. 27 указанной статьи). Что такое ценовая разница, в Налоговом кодексе не говорится. Из содержания названного пункта можно предположить, что это разница между рыночной ценой реализуемых товаров (работ, услуг) и льготной ценой (тарифом). Опять же: а что такое льготная цена? Единственное определение можно найти в Современном экономическом словаре*(2). Льготной ценой является пониженный уровень цены на товар в целях стимуляции продаж либо цена, дотируемая для отдельных групп покупателей. В нашем случае цена со скидкой устанавливается для работников, то есть для определенной группы покупателей. Следовательно, если предприятие общественного питания включит в состав налоговых доходов выручку от реализации услуг работникам, определенную исходя из цены без учета скидки, эти доходы на сумму скидки уменьшить нельзя.

В арбитражной практике автор нашел подтверждение изложенному, правда, в качестве обоснования использовался другой пункт ст. 270 НК РФ - п. 29. Речь идет о Постановлении ФАС ВВО от 31.05.2011 N А29-6097/2010. При проверке налоговый орган выяснил, что общество осуществляло реализацию путевок в санаторий-профилакторий отдельным категориям граждан (работникам предприятия, членам их семей, ветеранам) по цене, которая в течение непродолжительного времени была ниже более чем на 20% по сравнению с ценами, применяемыми при реализации путевок сторонним организациям и физическим лицам. Этот факт послужил поводом для доначисления обществу налога на прибыль с учетом доходов от реализации путевок, исчисленных исходя из рыночных цен на указанные путевки, определенных с применением затратного метода. Арбитры всех трех инстанций поддержали налоговиков. При этом ими был отклонен довод общества о необходимости включения разницы между полной стоимостью путевок, определенной согласно плановой калькуляции, и стоимостью путевок, оплаченной работниками, в расходы налогоплательщика по обеспечению работодателем социальных гарантий своим работникам согласно трудовому законодательству. Судьи первой инстанции (Решение Арбитражного суда Республики Коми от 08.11.2010 N А29-6097/2010) указали: п. 29 ст. 270 НК РФ прямо предусмотрено, что расходы на оплату путевок на лечение и отдых при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Судьи ФАС ВВО оставили данное решение без изменения, отметив: суд первой инстанции правомерно отказал обществу в признании решения налоговой инспекции недействительным, сославшись на п. 29 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым в целях исчисления налога на прибыль не учитываются расходы на оплату:

- путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

- подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

- товаров для личного потребления работников;

- других аналогичных расходов, произведенных в пользу работников.

О записях в бухгалтерском учете

Выручка от оказания услуг общественного питания как сторонним лицам, так и своим работникам относится к доходам от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(3)). Согласно п. 6 указанного положения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В свою очередь, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Это означает, что доходы от оказания услуг общепита своим работникам формируются исходя из цены со скидкой. Следовательно, необходимости включения величины скидки в состав расходов не возникает.

Пример 1

Приказом руководителя кафе установлено, что при заказе работниками банкетов им предоставляется скидка в размере 10%. В августе 2011 г. один из сотрудников заказал банкет для проведения свадьбы на сумму со скидкой 53 100 руб. Для сторонних лиц этот банкет обошелся бы в 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Кафе находится на традиционной системе налогообложения.

Поскольку предоставляемая работникам скидка не превышает 20% цены, по которой услуги общественного питания реализуются на сторону, кафе рассчитывает на то, что налоговые органы не станут рассматривать сделку по оказанию услуги своему сотруднику в качестве контролируемой. В связи с этим принято решение при исчислении НДС и налога на прибыль исходить из цены с учетом скидки и не включать ценовую разницу в налоговую базу по НДФЛ.

В бухгалтерском учете кафе в августе 2011 года будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от оказания услуг сотруднику по проведению банкета (с учетом скидки)*	73	90-1	53 100
Начислен НДС с выручки от оказания услуг сотруднику (53 100 руб. х 18 / 118)	90-3	68-НДС	8100
Внесены работником кафе денежные средства в кассу	50	73	53 100
* Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Аналитический учет по данному счету должен быть организован по каждому работнику.

Пример 2

В коллективном договоре, заключенном между работодателем (ресторан) и работниками, зафиксировано: при заказе банкетов сотрудниками им предоставляется скидка в размере 50%. В августе 2011 г. работникам были оказаны услуги по проведению банкетов на сумму со скидкой 88 500 руб. Для сторонних лиц стоимость аналогичных банкетов составила бы 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб. Ресторан находится на традиционной системе налогообложения.

Предоставляемая работникам скидка составляет более 20% цены, по которой услуги общественного питания реализуются на сторону, поэтому сделка по оказанию услуг своим сотрудникам является контролируемой. В связи с этим принято решение начислить НДС и налог на прибыль с цены без учета скидки, а ценовую разницу включить в налоговую базу по НДФЛ.

В бухгалтерском учете ресторана в августе 2011 года будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от оказания услуг своим работникам по проведению банкетов (с учетом скидки)	73	90-1	88 500
Начислен НДС с выручки от оказания услуг своим работникам (88 500 руб. х 18 / 118)	90-3	68-НДС	13 500
Доначислен НДС* (27 000 - 13 500) руб.	91-2	68-НДС	13 500
Внесены денежные средства в кассу работниками ресторана	50	73	88 500
Удержан НДФЛ с рыночной стоимости оказанных работникам услуг за минусом частичной оплаты (177 000 - 88 500) руб. х 13%	70	68-НДФЛ	11 505
Начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) в части выручки (177 000 - 27 000 - 88 500 + 13 500) руб. х 20%	99	68-Налог на прибыль	15 000
Начислено ПНО в части НДС (13 500 руб. х 20%)	99	68-Налог на прибыль	2700
* В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц сумм НДС (получается, речь идет о сумме НДС, предъявленной покупателю), поэтому в отчете о прибылях и убытках (его форма утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н) выручка отражается за минусом НДС. На счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" учитывается сумма выручки вместе с суммой НДС, причитающейся к получению от покупателя. Эта сумма налога отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость". Доначисленная с ценовой разницы сумма НДС покупателю не предъявляется, поэтому, по мнению автора, ее некорректно отражать по дебету счета 90, субсчет 90-3.

* * *

Предоставив скидку работникам на оказание услуг по проведению банкетов, предприятию общественного питания следует проверить, не подлежит ли эта сделка контролю со стороны налогового органа. Если сделка является контролируемой (а это неизбежно, если ее размер превышает 20% цены, по которой услуги оказываются сторонним лицам), следует решить, какая цена будет взята за основу при начислении налога на прибыль и НДС и будет ли работодатель включать ценовую разницу в налоговую базу по НДФЛ.

О.В. Давыдова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Раздел V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" вводится в часть первую Налогового кодекса Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ, вступающим в силу с 01.01.2012.

*(2) Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2006.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.