Особенности налоговых вычетов по НДС при ввозе товаров на территорию РФ (Г.Н. Лощинина, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2011 г.)

Особенности налоговых вычетов по НДС при ввозе товаров на территорию РФ

Многие российские организации являются импортерами товаров, основных средств и материалов из стран ближнего и дальнего зарубежья. Разберемся, какие вопросы у них могут возникнуть при применении вычета НДС, уплаченного при ввозе данных активов на территорию России.

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (далее - на территорию РФ), признается объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС, уплачиваемый при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом. Поэтому с 2011 года порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно НК РФ, Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС), а также Федеральным законом от 27.11.10 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ" (далее - Закон о таможенном регулировании). Причем при ввозе товаров на территорию России НДС уплачивают все организации, включая "упрощенцев", "вмененщиков", а также лиц, освобожденных от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ.

В каких случаях можно заявить вычет НДС, уплаченного при ввозе

При импорте товаров вычетам подлежит НДС, который налогоплательщик уплатил при их ввозе на территорию РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ). Но только при следующих трех таможенных процедурах: выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Кроме того, вычет допустим при ввозе товаров, перемещаемых через границу без таможенного оформления (в статье этот вариант не рассматривается). В последнем случае речь идет:

- о товарах, работах, услугах, а также имущественных правах, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ;

- о товарах, работах и услугах, приобретаемых для перепродажи.

Вычет НДС производится в размере суммы, фактически уплаченной таможенному органу. Она исчисляется с налоговой базы, которая равна сумме таможенной стоимости ввозимого товара, таможенной пошлины и акциза при его наличии (п. 5 ст. 166, п. 1 ст. 153 и п. 1 ст. 160 НК РФ). Основание для вычета - документы, подтверждающие фактическую уплату налога. Конечно, при условии, что ввезенные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, и приняты на учет (п. 2 ст. 171 НК РФ). Отметим, если НДС при ввозе товаров уплачивает иностранный поставщик, российский покупатель принять налог к вычету не сможет (письмо Минфина России от 30.06.10 N 03-07-08/193).

В ряде ситуаций импортер не вправе принять НДС к вычету, а должен его включить в стоимость ввезенных товаров. В частности (п. 2 ст. 170 НК РФ):

- если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС или не признаваемых объектом налогообложения;

- товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ;

- лицо, которое ввезло товары, не является плательщиком НДС согласно статье 145 НК РФ или в связи с применением спецрежимов в виде ЕНВД, ЕСХН, а также УСН с объектом доходы.

Если после принятия НДС к вычету выяснится, что товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС, принятый к вычету налог необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.09 N 16-15/113543).

Вычет "ввозного" НДС зависит от отметки на таможенной декларации

Вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, имеет свои особенности (см. врезку на с. 52).

Справка. Как заполнять книги покупок и составлять счета-фактуры при продаже импортированных товаров в России

В письме УФНС России по г. Москве от 05.07.10 N 16-15/070201 даны следующие разъяснения о порядке отражения в книге покупок уплаты НДС таможенному органу при ввозе импортного товара.

Пункт 10 Правил устанавливает, что при ввозе товаров основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне. Следовательно, в графе 2 "Дата и номер счета-фактуры" книги покупок отражается номер таможенной декларации и дата, указанная на штампе таможенного органа "Выпуск разрешен".

В графе 3 "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги покупок указывается номер и дата платежного поручения на уплату НДС на счет таможенного органа с отметкой банка об исполнении (при безналичной оплате).

Вычет "ввозного" НДС до проставления на таможенной декларации отметки "выпуск разрешен" неправомерен. В пункте 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее - Правила) сказано следующее. При ввозе товаров документами, служащими основанием для принятия налога к вычету или к возмещению, являются грузовая таможенная декларация (далее - ГТД) и платежный документ, подтверждающий фактическую уплату НДС таможенному органу.

Суды в решениях до 2011 года также указывали, что уплаченный при ввозе товаров НДС принимается к вычету не ранее даты проставления отметки "Выпуск разрешен" на ГТД и после принятия товаров на учет. При отсутствии ГТД у налогоплательщика не было оснований считать товар поступившим и принимать его к учету. При этом сами ГТД должны быть отражены в книге покупок (постановления ФАС Дальневосточного от 13.08.10 N Ф03-4430/2010 и Поволжского от 07.04.09 N А12-5785/2008 округов).

С 2011 года вступил в силу Закон о таможенном регулировании. Теперь вместо ГТД применяются декларация на товары и транзитная декларация. Например, форма и порядок заполнения декларации на товары приведены в Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.10 N 257. Однако в Правила соответствующие поправки по замене ГТД на декларацию на товары пока не внесены. Судебная практика по операциям 2011 года также еще не сформировалась.

НДС, уплаченный при ввозе оборудования, требующего монтажа, подлежит вычету в налоговом периоде, когда оно принято к бухучету. Речь идет о моменте, когда данное оборудование отражено в бухучете на счете 07 "Оборудование к установке" (а не на счете 01). С такой позицией согласен и Минфин России (письма от 27.08.10 N 03-07-08/250 и от 29.01.10 N 03-07-08/20), и суды (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.10 N А45-264/2010).

Более того, по оборудованию, полученному в лизинг, НДС к вычету можно принять после оприходования его и на забалансовых счетах (письма Минфина России от 29.11.10 N 03-07-08/337 и от 21.10.08 N 03-07-08/242).

Отсутствие акта о приемке товаров по форме N ТОРГ-1 не препятствует принятию импортируемых товаров к учету и применению вычета "ввозного" НДС. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.10 N А03-1481/2010 рассматривалась такая ситуация. Инспекторы отказывали организации в вычете НДС, так как налогоплательщик не представил документы, подтверждающие приемку товара по количеству и качеству в момент получения его от иностранного поставщика, - акт о приемке товаров по форме N ТОРГ-1.

Однако суд указал следующее. Принятие ввезенных товаров на учет налогоплательщик производил на основании ГТД, деклараций таможенной стоимости, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, а также контрактов с иностранными поставщиками. Пункт 10 Правил устанавливает, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога таможенному органу.

Таким образом, отсутствие акта приемки по форме N ТОРГ-1 не препятствует принятию импортируемого товара налогоплательщиками к учету и предъявлению к вычету НДС, уплаченного таможенным органам. Ведь основанием для вычета в данном случае являются контракт, грузовые таможенные декларации на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату этого налога на таможне. Представление иных документов Налоговым кодексом не предусмотрено.

Примечание. При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивают все организации, включая и те, которые не признаются налогоплательщиками НДС в связи с применением спецрежимов или на основании норм статьи 145 НК РФ.

Непредставление в инспекцию иных документов не является основанием для отказа в вычете НДС. Речь идет об инвойсах, упаковочных листах, страховых полисах, сертификатах происхождения товара, документах, подтверждающих наличие складских помещений, и т.д. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 17.06.10 N КА-А40/4524-10-П отмечено, что в обоснование права на вычеты НДС организация в налоговый орган и в суд представила:

- ГТД и международные товарно-транспортные накладные, подтверждающие ввоз товара на территорию РФ;

- платежные поручения с отметками таможни о списании авансовых платежей в счет уплаты НДС при ввозе товара;

- счета-фактуры, товарные накладные и акты выполненных работ.

Следовательно, организация выполнила требования, установленные статьями 171 и 172 НК РФ для применения налогового вычета. Непредставление инвойсов, упаковочных листов, страховых полисов, сертификатов происхождения товара, документов, подтверждающих наличие складских помещений, не является основанием для отказа ей в возмещении НДС.

По оборудованию, ввезенному в качестве взноса в уставный капитал организации от иностранного учредителя, вычет налога правомерен. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал организации не признается реализацией товаров и не является объектом обложения по НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому, по мнению инспекторов, налогоплательщик не имеет права на применение вычета по таким операциям, так как имущество не предназначено для облагаемой НДС деятельности.

В то же время в НК РФ не рассматривается ситуация, когда фактически взнос оборудования в уставный капитал российской организации произошел за пределами территории РФ. В этом случае уплаченный НДС к вычету принять можно, так как на территорию РФ фактически ввозится не имущество, предназначенное для взноса в уставный капитал налогоплательщика, а уже его собственность, которая будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Об этом говорилось в письме Минфина России 19.12.05 N 03-04-15/116, которое направлено территориальным налоговым органам письмом ФНС России от 25.01.06 N ММ-6-03/62@.

К аналогичным выводам приходят и арбитражные суды (постановления ФАС Центрального от 08.12.09 N А36-635/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.04.10 N ВАС-4156/10) и Московского от 13.02.07, 14.02.07 N КА-А40/13730-06 округов).

Как на практике рассчитывается сумма "ввозного" НДС, принимаемая к вычету

Поясним порядок расчета суммы вычета при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Напомним, что в этом случае налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам (п. 1 ст. 160 НК РФ). При этом если для целей исчисления таможенной стоимости товаров, таможенных пошлин или налогов требуется произвести пересчет иностранной валюты в рубли, применяется курс Банка России на день регистрации таможенной декларации (ст. 118 Закона о таможенном регулировании). Если, конечно, иное не установлено законодательством Таможенного союза или законодательством РФ о таможенном деле.

Пример 1

Согласно контракту с иностранным поставщиком организация оптовой торговли приобрела товары контрактной стоимостью 25 000 долл. США. Право собственности на товары переходит к организации в момент регистрации таможенной декларации, при этом товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Оплата произведена после поставки. Курс валюты, установленный Банком России на дату регистрации таможенной декларации, равен 30 руб./долл. США.

Организация уплатила таможенным органам авансовый платеж в размере 1 000 000 руб. Таможенный сбор равен 2000 руб., а таможенная пошлина - 5% от таможенной стоимости товаров. Организация при отражении данных операций в бухучете использует следующие субсчета:

- 60-2 "Авансы выданные в рублях" - для авансовых платежей таможенным органам;

- 60-11 "Расчеты с поставщиками в валюте" - для задолженности перед иностранным контрагентом;

- 76-5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях" - для уплаты таможенной пошлины и таможенного сбора.

Сумма уплаченной организацией таможенной пошлины равна 37 500 руб. (25 000 долл. США х 30 руб./долл. США х 5%). Сумма НДС, которую следует уплатить при ввозе товаров, составила 141 750 руб. [(25 000 долл. США х 30 руб./долл. США + 37 500 руб.) х 18%]. В бухгалтерском учете организации нужно сделать такие записи:

Дебет 60-2 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - уплачены авансовые платежи таможенным органам;

Дебет 41 Кредит 60-11

- 750 000 руб. (25 000 долл. США х 30 руб./долл. США) - приобретены товары (в момент перехода права собственности к покупателю);

Дебет 41 Кредит 76-5

- 2000 руб. - включена в стоимость товаров сумма таможенного сбора;

Дебет 41 Кредит 76-5

- 37 500 руб. - учтена в стоимости товаров сумма таможенной пошлины;

Дебет 19 Кредит 68

- 141 750 руб. - начислен к уплате НДС при ввозе товаров;

Дебет 76-5 Кредит 60-2

- 181 250 руб. (141 750 + 2000 + 37 500) - зачтены авансовые платежи таможенным органам в счет уплаты НДС, сбора и пошлины;

Дебет 68 Кредит 19

- 141 750 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров.

Теперь разберемся, как рассчитать налоговый вычет при ввозе оборудования, требующего монтажа.

Пример 2

Организация приобрела у иностранного поставщика горнопроходческое оборудование, которое будет монтироваться на руднике. Переход права собственности происходит на дату проставления штампа "Выпуск разрешен" на таможенной декларации. Таможенная стоимость оборудования равна его контрактной стоимости - 100 000 евро. Организация уплатила таможенным органам авансовый платеж в размере 1 000 000 руб.

Таможенная пошлина равна 15% от таможенной стоимости оборудования, а таможенный сбор - 7500 руб. Данные платежи включаются в стоимость оборудования. Оплата поставщику произведена после поставки. Курс валюты на дату таможенного оформления равен 40 руб./евро.

Стоимость оборудования в рублях на дату перехода собственности - 4 000 000 руб. (100 000 руб. х 40 руб./евро).

Сумма уплаченной таможенной пошлины равна 600 000 руб. (4 000 000 руб. х 15%).

Фактическая стоимость оборудования, отраженная организацией на счете 07, равна 4 607 500 руб. (4 000 000 + 7500 + 600 000).

Сумма НДС, уплаченного при ввозе оборудования, составила 828 000 руб. [(100 000 руб. х 40 руб./евро + 600 000 руб.) х 18%]. Данную сумму организация вправе принять к вычету при выполнении требований, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.

Рассмотрим, как рассчитать сумму вычета НДС при ввозе товаров на условиях полной предоплаты.

Пример 3

Организация ввезла на территорию РФ материалы для использования в производстве продукции. Поставка осуществлена после перечисления иностранному поставщику 100-процентного аванса. Контрактная стоимость МПЗ - 10 000 евро. Право собственности на них переходит к организации по дате штампа на таможенной декларации "Выпуск разрешен".

В момент регистрации таможенной декларации материалы помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости материалов. Курс евро, установленный Банком России, составил:

- на дату перечисления аванса 39 руб./евро;

- на дату таможенного оформления 40 руб./евро.

Таможенный сбор равен 2000 руб., а таможенная пошлина равна 5% от таможенной стоимости ввозимых МПЗ. Для целей исчисления таможенной пошлины и НДС необходимо произвести пересчет иностранной валюты по курсу Банка России на день регистрации таможенной декларации (ст. 78 ТК ТС).

Значит, размер таможенной пошлины равен 20 000 руб. (10 000 евро х 40 руб./евро х 5%).

Что касается стоимости материалов, то на дату перехода собственности их стоимость равна сумме перечисленной полной предоплаты - 390 000 руб. (10 000 евро х 39 руб./евро).

Фактическая стоимость приобретенных материалов, отраженная на счете 10, составила 412 000 руб. (390 000 + 20 000 руб. + 2000).

Сумма НДС, уплаченного при ввозе материалов, равна 75 600 руб. [10 000 евро х 40 руб./евро + 20 000 руб.) х 18%]. Эту же сумму организация вправе принять к вычету.

Как применить налоговый вычет, если НДС уплачивает посредник

В настоящее время уплата таможенных пошлин и налогов производится согласно статье 119 Закона о таможенном регулировании. Плательщиками таможенных пошлин и налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин или налогов (ст. 114 Закона о таможенном регулировании). Значит, уплата "ввозного" НДС может осуществляться комиссионером или агентом, действующим на основании поручения комитента или принципала. Рассмотрим более подробно следующие ситуации.

Ситуация первая: товар ввозится посредником, который закупает товары по поручению российского комитента. Напомним, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным именно посредник, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Комитент должен, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, возместить комиссионеру расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения (ст. 1001 ГК РФ).

По мнению Минфина России, при уплате НДС таможенному органу комиссионером или агентом налог принимает к вычету комитент или принципал после принятия на учет приобретенных товаров. Основанием для этого служат документы, подтверждающие уплату налога посредником за комитента, а также таможенная декларация (ее копия) на ввозимые товары. Такие разъяснения даны в письмах от 25.04.11 N 03-07-08/123, от 17.02.10 N 03-07-08/40 и от 28.08.07 N 03-07-08/242.

Арбитражная практика также подтверждает, что для вычета "ввозного" НДС не имеет значения, кто его фактически уплатил. При оплате "ввозного" НДС третьими лицами право на вычет сохраняется, если налогоплательщик сможет подтвердить несение реальных затрат на уплату этого налога (то есть компенсацию третьему лицу затрат по уплате НДС) и при условии выполнения требований статьи 172 НК РФ. Пример - постановления ФАС Московского от 19.01.10 N КА-А40/14841-09 и Дальневосточного от 26.01.09 N Ф03-6224/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.03.09 N ВАС-2033/09) округов.

Пример 4

Организация-комиссионер заключила внешнеторговый контракт на поставку товара для комитента. Стоимость товара - 50 000 евро. Комитент перечислил посреднику денежные средства в размере 3 000 000 руб., в том числе комиссионное вознаграждение 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). Комиссионер при ввозе товаров уплатил таможенный сбор 5000 руб., таможенную пошлину, равную 10% от таможенной стоимости товара, а также НДС таможенным органам.

Право собственности на товары переходит к комитенту в момент регистрации таможенной декларации. Курс евро, установленный Банком России на дату регистрации таможенной декларации, равен 40 руб./евро. Комитент принял товар и утвердил отчет комиссионера. Стоимость товара составила 2 000 000 руб. (50 000 евро х 40 руб./евро).

Сумма уплаченной комиссионером таможенной пошлины равна 200 000 руб. (50 000 евро х 40 руб./евро х 10%).

При получении от комиссионера товара комитент принимает его к учету на счете 41 по фактической стоимости - с учетом уплаченных таможенной пошлины и таможенного сбора - 2 205 000 руб. (2 000 000 + 200 000 + 5000).

Сумма НДС, уплаченная комиссионером при ввозе товара за счет средств комитента, составила 396 000 руб. [(50 000 евро х 40 руб./евро + 200 000 руб.) х 18%]. Комитент может принять ее к вычету на основании копий таможенной декларации и документов, подтверждающих уплату НДС комиссионером (п. 10 Правил).

Сумму НДС, предъявленную комиссионером по оказанным посредническим услугам на основании счета-фактуры (18 000 руб.), комитент также принимает к вычету. Остаток денежных средств комиссионер вернул на расчетный счет комитента, его сумма равна 281 000 руб. (3 000 000 - 2 000 000 - 200 000 - 5000 - 396 000 - 118 000).

Ситуация вторая: товар ввозится посредником, который согласно договору комиссии должен продавать его в РФ по поручению иностранного комитента. При реализации товаров на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС по данным операциям уплачивают налоговые агенты. Таковыми признаются российские организации и предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность и участвуют в расчетах с указанными иностранными лицами на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (п. 5 ст. 161 НК РФ). То есть Налоговым кодексом определены обязанности посредника - российского налогоплательщика, реализующего товары иностранного продавца, по уплате за него НДС в бюджет РФ.

В данной ситуации налоговые агенты определяют налоговую базу как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС. Комиссионер, который не принимает к учету на баланс товары, принадлежащие на праве собственности иностранному контрагенту, не имеет возможности принять к вычету НДС, уплаченный на таможне (п. 3 ст. 171 НК РФ). Сумму этого налога ему следует квалифицировать как расход, произведенный в пользу комитента и за его счет. Значит, посредник вправе предъявить требование иностранному комитенту о возмещении понесенных в его пользу расходов.

Когда существует риск отказа в применении вычета "ввозного" НДС или его восстановления

Отсутствие акта сверки с таможенным органом. Если организация вносит авансовые платежи, то эти средства не будут считаться таможенными платежами до тех пор, пока организация не сделает соответствующего распоряжения таможенному органу либо на указанные суммы не будет обращено взыскание (п. 3 ст. 73 ТК ТС и п. 4 ч. 1 ст. 117 Закона о таможенном регулировании). В качестве распоряжения лица, уплатившего авансовые платежи, рассматриваются подача им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей и т.п.

Налоговики в качестве подтверждения уплаты "ввозного" НДС могут запросить у организации отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Этот отчет организация вправе потребовать у таможенного органа (п. 4 ст. 73 ТК ТС и п. 5 ст. 121 Закона о таможенном регулировании).

Однако суды указывают, что отсутствие данного акта не может служить причиной отказа в вычете НДС при наличии отметки "Выпуск разрешен" на таможенной декларации, а также платежных документов на уплату таможенных платежей (постановления ФАС Московского округа от 17.06.10 N КА-А40/4524-10-П, от 13.10.09 N КА-А41/10783-09 и от 10.07.08 N КА-А40/4876-08).

Возврат товара иностранному поставщику. Допустим, российская организация ввезла импортный товар на территорию РФ, уплатила НДС таможенным органам и правомерно приняла его к вычету. Товар был принят к учету, а затем выяснилось, что он не соответствует условиям договора и подлежит возврату поставщику - вывозу из РФ в таможенной процедуре реэкспорта.

По разъяснениям Минфина России, при вывозе товаров в данном режиме с целью их возврата иностранным поставщикам НДС не уплачивается, поскольку отсутствует объект налогообложения. Налог, который был уплачен при ввозе таких товаров, возвращается налогоплательщику - российской организации в порядке, предусмотренном таможенным законодательством (подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ). Если при этом "ввозной" НДС ранее был принят к вычету, его необходимо восстановить (письма Минфина России от 08.08.08 N 03-07-08/197, УФНС России по г. Москве от 28.10.09 N 16-15/113543). Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится фактический реэкспорт.

Допустим, некачественный товар выявлен при приемке. Организация составила акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров по форме N ТОРГ-3. Согласно пункту 2 статьи 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков и др.) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

При отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи товар в собственность покупателя не переходит. Оснований для принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товара, нет (ст. 171 НК РФ). В этом случае суммы НДС, уплаченные при ввозе товара на территорию РФ, а также таможенный сбор и пошлину российская организация - покупатель вправе включить в сумму претензии, предъявленной иностранному поставщику (п. 1 ст. 393 ГК РФ).

Г.Н. Лощинина,

ведущий эксперт-аудитор Аудиторской консалтинговой

компании "ЮКОН/эксперты и консультанты"

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2011 г.