Комментарий к письму Минфина РФ от 26 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/149 (А.С. Юхневич-Лелива, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 26 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/149

Нормальные условия труда

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) расходы на обеспечение нормальных условий труда могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Как видим, приведенная норма довольно общая и не дает возможности определить конкретно вид расходов, которые можно отнести к обеспечивающим нормальные условия труда.

Обратимся к Трудовому кодексу РФ. В соответствии со статьей 223 Трудового кодекса РФ на работодателя возлагается обязанность обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются в том числе помещения для приема пищи.

Требования по созданию комнат для приема пищи регламентируются санитарными нормами. Согласно актуализированной редакции СНиП 2.09.04-87*, утвержденного приказом Минрегиона России от 27.12.2010 N 782 при проектировании производственных предприятий в их составе предусматриваются столовые, рассчитанные на обеспечение всех работающих предприятий общим, диетическим, а по специальным заданиям - лечебно-профилактическим питанием. При численности работающих в смену более 200 человек работодатель организовывает питание в столовой, а если работает до 200 человек - столовую-раздаточную. При количестве работающих в наиболее многочисленной смене до 30 человек оборудуется комната для приема пищи.

Ранее в письмах Минфина России указывалось, что поскольку кухонная мебель, электрическая плита, холодильная камера не используются в качестве средств труда, данное имущество не является амортизируемым в целях обложения налогом на прибыль и начислять амортизацию по таковому налогоплательщик не вправе (см. письма Минфина России от 06.05.2005 N 03-06-01-04/246, УФНС России по г. Москве от 17.12.2004 N 26-12/81970).

Комната для приема пищи - обоснованный расход

Финансовое министерство в письме от 14.07.2011 N 03-03-06/2/112 указало, что затраты на содержание столовой и комнаты для приема пищи работниками организации, оборудованные в соответствии с требованиями трудового законодательства, и не являющиеся объектами обслуживающих производств и хозяйств на основании статьи 275.1 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть при расчете налога на прибыль.

К подобному выводу финансовое министерство приходит на основании следующих норм.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ, прочими расходами, связанными с производством и реализацией, признаются расходы, на содержание помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

В комментируемом письме сделан вывод, что расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на обеспечение нормальных условий труда на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Следует помнить, что затраты, связанные с приобретением объектов амортизируемого имущества, включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, посредством начисления ежемесячных сумм амортизации (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

А.С. Юхневич-Лелива,

консультант по налогам

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.