Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 сентября 2016 г. N 19АП-4899/16

Требование: о признании недействительным акта органа власти

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Воронеж

15 сентября 2016 г.

Дело N А35-8048/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 сентября 2016 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,

судей Скрынникова В.А.,

Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области: Луневой Ю.С., доверенность N 3 от 05.04.2016; Шевцова П.А., доверенность N 40 от 23.12.2015,

от АО "Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях" в лице филиала "Курская атомная станция": Клевцовой Л.А., доверенность N 80/2015 от 3.08.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 01.07.2016 по делу N А35-8048/2015 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению Акционерного общества "Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях" (ОГРН 5087746119951, ИНН 7721632827) в лице филиала "Курская атомная станция" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях" в лице филиала "Курская атомная станция" (далее - АО "Концерн Росэнергоатом", Концерн, Общество) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 08-18/2056 от 15.05.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Курской области от 01.07.2016 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от 01.07.2016 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается, что изменения в ст. 391 НК РФ вступили в силу с 01.01.2015 и не имеют обратной силы, поэтому они не применяются к правоотношениям, возникшим до 01.01.2015.

По мнению налогового периода, поскольку решение Арбитражного суда Курской области по делу N А35-7165/2013 вынесено 03.07.2014, то есть до вступления в силу Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", то установленная судом кадастровая стоимость земельного участка не подлежит применению в 2013 году.

В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Инспекции, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, АО "Концерн Росэнергоатом" является собственником следующих земельных участков:

- кадастровый номер 46:31:010803:1 площадью 535 000 кв.метров, находящийся по адресу Курская область, г. Курчатов;

- кадастровый номер 46:12:032606:4 площадью 81 286 кв.м, находящегося по адресу Курская область, г. Курчатов, ул. Сосновая, д.2;

- кадастровый номер 46:12:032606:1 площадью 9506 кв.м, находящегося по адресу Курская область, г. Курчатов;

- кадастровый номер 46:12:032606:2 площадью 5 493 кв.м, находящегося по адресу Курская область, г. Курчатов;

- кадастровый номер 46:31:010503:74 площадью 25 264 кв.м, находящегося по адресу Курская область, г. Курчатов, Промзона;

- кадастровый номер 46:31:010606:178 площадью 8 400 кв.м, находящегося по адресу: Курская область, г. Курчатов, мкр. 6а.

Арбитражным судом Курской области 03.07.2014 по делу N А35-7165/2013 принято решение установить кадастровую стоимость земельных участков, принадлежащих па праве собственности Концерну, равной рыночной, составляющей по земельным участкам:

с кадастровым номером 46:31:010803:1 в размере 549 980 руб.;

с кадастровым номером 46:12:032606:4 в размере 23 817 000 руб.;

с кадастровым номером 46:12:032606:1 в размере 2 272 000 руб.;

с кадастровым номером 46:12:032606:2 в размере 1 313 000 руб.;

с кадастровым номером 46:31:010503:74 в размере 6 922 000 руб.;

с кадастровым номером 46:31:010606:178 в размере 3 18 774 000 руб.

Сведения об измененной кадастровой стоимости внесены в Государственный кадастр недвижимости (далее также - ГКН) после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 по делу А35-7165/2013 - 08.10.2014.

С учетом указанных обстоятельств Концерн представил 18.12.2014 в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год (корректировка N 2), в которой начислила земельный налог исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 по делу А35-7165/2013.

По результатам проведенной камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год налоговым органом составлен акт от 01.04.2015 N 08-18/20565 и вынесено решение от 15.05.2015 N 08-18/2056 которым Концерну был доначислен земельный налог за 2013 год в размере 26 176 819 руб.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления земельного налога послужил вывод налогового органа, что внесенные решением Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 по делу N А35-7165/2013 значения кадастровой стоимости указанных земельных участков, приравненные к рыночным, подлежат применению с 01.01.2015. Налоговый орган при камеральной проверке декларации Концерна принял кадастровую стоимость земельных участков, исходя из сведений, поступивших из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области, о кадастровой стоимости земельных участков на 01.01.2013:

с кадастровым номером 46:31:010606:178 в размере 34 995 072 руб.;

с кадастровым номером 46:31:010803:1 - 2 229 211 250 руб.;

с кадастровым номером 46:31:010503:74 в размере 8 269 918 руб.;

с кадастровым номером 46:12:032606:1 в размере 5 489 715 руб.;

с кадастровым номером 46:12:032606:2 в размере 3 210 933 руб.;

с кадастровым номером 46:12:032606:4 в размере 67 022 745 руб.

Решением Управления ФНС по Курской области N 152 от 30.06.2015 апелляционная жалоба Концерна оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции от 15.05.2015 N 08-18/2056 - без изменения.

Полагая, что решение Инспекции от 15.05.2015 N 08-18/2056 не соответствует налоговому законодательству, нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, Концерн обратился в Арбитражный суд Курской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные АО "Концерн Росэнергоатом" требования, суд первой инстанции исходил из того, что календарный год, в котором подлежит применению установленная решением Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 по делу N А35-7165/2013 кадастровая стоимость, в рассматриваемом случае определяется датой подачи Концерном искового заявления, то есть 14.08.2013, соответственно периодом начала применения новой кадастровой стоимости является 01.01.2013.

Соглашаясь с решением суда первой инстанции, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии со ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В 2011 году была проведена государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов, ее результаты утверждены постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 N 15-па "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области" по состоянию на 01.01.2011.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу абзаца шестого пункта 1 статьи 391 НК РФ (в действующей редакции) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной судебным постановлением, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Кодекса).

В соответствии с частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно правовой позиции, сформулированной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2014 N 1555-О, для целей налогообложения кадастровая стоимость, равная рыночной стоимости земельного участка, имеет преимущественное значение перед кадастровой стоимостью земельных участков, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель, однако, такое преимущество не означает, что государственная кадастровая оценка земель лишена экономических оснований и не связана с рыночной стоимостью земельных участков. При этом преимущество рыночной стоимости земельных участков, определяемой в силу пункта 1 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации по правилам законодательства об оценочной деятельности, состоит, в частности, в том, что ее устанавливают в отношении конкретных земельных участков, а это предполагает большую точность по сравнению с массовой оценкой.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 913/11 разъяснено, что, согласно правилам пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ, установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

При этом в соответствии со ст.24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции ФЗ от 21.07.2014 N 225-ФЗ, вступившего в силу с 22.07.2014) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В соответствии с частью 8 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2014 года N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" положения статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

Пунктом 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" разъяснено, что установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

При этом положения статьи 24.20 (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после 22.07.2014, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на данную дату (пункт 8 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ).

Как установил суд первой инстанции, исковое заявление об установлении кадастровой стоимости земельных участков равной рыночной Концерном подано 14.08.2013 (дело А35-9676/2016).

Решение по указанному делу Арбитражным судом Курской области принято 03.07.2014.

В соответствии с частью 1 статьи 180 АПК РФ, решение Арбитражного суда Курской области по делу А35-9676/2016 вступило в законную силу 12.09.2014 (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2014 по делу N А35-7165/2013), то есть после вступления в силу новой редакции ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что в настоящем случае применимы положения статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции в редакции ФЗ от 21.07.2014 N 225-ФЗ, вступил в силу с 22.07.2014), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда. Учитывая, что на день вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ (22.07.2014) решение Арбитражного суда Курской области, принятое по заявлению Концерна не вступило в законную силу, положения статьи 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ подлежат применению при рассмотрении настоящего спора. Следовательно, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 по делу N А35-7165/2013, применяются с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, то есть с 01.01.2013.

Указанная правовая позиция подтверждается сложившейся в округе судебной практикой (постановления ФАС ЦО от 15.10.2015 дело N А64-7733/2014, от 18.01.2016 дело N А64-1075/2015).

Так, решением Арбитражного суда Курской области от 03.07.2014 по делу N А35-7165/2013 кадастровая стоимость земельных участков установлена:

с кадастровым номером 46:31:010803:1 в размере 549 980 руб.;

с кадастровым номером 46:12:032606:4 в размере 23 817 000 руб.;

с кадастровым номером 46:12:032606:1 в размере 2 272 000 руб.;

с кадастровым номером 46:12:032606:2 в размере 1 313 000 руб.;

с кадастровым номером 46:31:010503:74 в размере 6 922 000 руб.;

с кадастровым номером 46:31:010606:178 в размере 3 18 774 000 руб.

Установленная вступившим в законную силу судебным актом по делу N А35-7165/2013 рыночная стоимость земельных участков правомерно явилась основанием для ее учета Концерном, в том числе, и в 2013 году.

На основании изложенного, доводы налогового органа, приведенные в апелляционной жалобе, отклоняются судом апелляционной инстанции как несостоятельные и основанные на неверном толковании норм процессуального права.

Арифметическая правильность произведенного Концерном расчета земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 46:31:010606:178, 46:31:010503:74, 46:12:032606:2, 46:12:032606:1, 46:12:032606:4, 46:31:010803:1, отраженного в проверяемой налоговой декларации, налоговым органом не оспаривается.

Рассматривая данное дело, арбитражный суд первой инстанции установил все фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, и, правильно применив нормы материального и процессуального права, дал им надлежащую правовую оценку.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Все доводы, положенные в основу апелляционной жалобы, являлись предметом исследования в суде первой инстанции. Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

При изложенных обстоятельствах апелляционная коллегия считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 01.07.2016 по делу N А35-9676/2016 отмене не подлежит.

Вопрос о распределении государственной пошлины судом не решается, поскольку в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Руководствуясь статьями 110, 112, 201, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 01.07.2016 по делу N А35-8048/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.А. Ольшанская

Судьи

В.А. Скрынников М.Б. Осипова