|
17 января 2017 г.
|
Дело N А15-2008/2016
|
Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2017 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 17 января 2017 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),
судей: Семенова М.У., Цигельникова И.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Магомедова У.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 12.10.2016 по делу N А15-2008/2016 (судья Магомедов Р.М.)
по заявлению ОАО "Дагестанская энергосбытовая компания" (ОГРН 10205620009926),
к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (ОГРН 1030502625823),
о признании недействительным решения,
при участии в судебном заседании: от Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан - Магомедова М.Н. по доверенности от 09.02.2016, Мусаева М.М. по доверенности от 18.03.2016, Джафарова А.Ю. по доверенности от 04.02.2016
от ОАО "Дагестанская энергосбытовая компания" - Мирзоева Ю.С. по доверенности от 01.01.2017,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Дагестанская энергосбытовая компания" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением о признании недействительным полностью решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (далее - инспекция) от 20.01.2016 N 10-178Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 12.10.2016 требования заявителя удовлетворены в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (ОГРН 1030502625823) N 10-178Р от 20.01.2016 г. в части доначисления штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в размере 20 537 057,8 рублей, соответствующих сумм пеней, а также штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное перечисление сумм НДФЛ в размере 1 567 428 рублей, и суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя..
Судебный акт мотивирован тем, что оспариваемое решение в отмененной части не соответствует требованиям налогового законодательства, нарушает права и законные интересы налогоплательщика при осуществлении им предпринимательской и иной экономической деятельности, а потому признается судом частично недействительным.
Не согласившись с решением суда в части удовлетворения требований общества, инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований общества, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований в полном объеме.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и отзыве на нее, изучив и оценив в совокупности материалы дела, заслушав представителей лиц участвующих в деле, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежит частичной отмене, а апелляционная жалоба частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно материалам дела, по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 11.12.2015 N 10-178 с учетом представленных обществом возражений к акту проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией 20.01.2016 вынесено решение N 10-178Р о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
При этом налоговым органом учтены смягчающие вину общества обстоятельства.
Согласно обжалуемому решению от 20.01.2016 N 10-178Р о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в сумме 355 501 руб.
За неперечисление в установленный НК РФ срок налогов обществу начислены пени в сумме 1 487 930 руб., в том числе по НДС - 1 476 905 руб., по НДФЛ - 11 025 руб.
За неполную уплату НДС общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ виде взыскания штрафа в размере 20 608 158 руб.
За неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом; общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1 567 428 руб.
Решением УФНС России по Республике Дагестан N 16"08/03486@ от 19.04.2016 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Считая, что решение инспекции является недействительным, общество обратилось в суд с заявлением.
Разрешая заявленный спор при изложенных выше обстоятельствах, суд первой инстанции, необоснованно удовлетворил требования заявителя, в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (ОГРН 1030502625823) N 10-178Р от 20.01.2016 г. в части доначисления штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в размере 20 537 057,8 рублей, соответствующих сумм пеней в связи со следующим.
По пункту 2.2. оспариваемого решения материалами дела установлено, что при проверке правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц инспекцией установлено неправомерное неперечисление обществом в установленный НК РФ срок суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 11.05.2012 по 31.12.2013, в результате чего нарушены пи. 1 п. 3 ст. 24 и п. 6 ст. 226 НК РФ. За данное нарушение предусмотрена ответственность по статье 123 НК РФ.
В соответствии п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Следовательно, налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов работников каждый месяц не позднее дня фактической выдачи (перечисления) заработной платы. В случае не удержания или не перечисления НДФЛ в день выплаты заработной платы, вне зависимости от факта их последующего внесения в бюджет, в соответствии со ст. 123 НК РФ к налоговому агенту применяются штрафные санкции в размере 20% от суммы не удержанного и (или) не перечисленного налога. Ответственность наступает независимо от последующего (в более поздние сроки) перечисления налоговым агентом таких сумм налога в бюджет, в том числе во время или после выездной налоговой проверки.
За проверяемый период налоговым органом установлено несвоевременное перечисление в бюджет сумм удержанного НДФЛ.
Дата фактического получения дохода определяется в соответствии с требованиями ст. 223 НК РФ. Если иное не предусмотрено п. 2-4 указанной статьи, эта дата приходится на день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщикам банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц (в случае получения доходов в денежной форме); передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в такой форме); уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг (в случае получения доходов в виде материальной выгоды).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ начисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Причем удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате денежных средств налогоплательщику либо (по его поручению) третьим лицам.
Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Налоговым органом установлены факты несвоевременного перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом. За несвоевременное перечисление (неполное перечисление) сумм налог а, удержанного налоговым агентом, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня в сумме - 11 025 руб. и штрафные санкции по решению налогового органа за допущенное нарушение составили 1 567 428 руб.
Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что исчисляя суммы штрафных санкций по ст. 123 НК РФ без учета переплаты общества по НДФЛ, налоговый орган не учел следующего.
В соответствие с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.
Следовательно, наличие переплаты по НДФЛ на дату уплаты налога свидетельствует об отсутствии у налогового органа законных оснований для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ без учета переплаты по налогу.
Такая же правовая позиция следует из судебных актов по делу N А15-72/2014 по спору между теми же лицами, но за предыдущий период.
Кроме того, ФНС России также признает, что в этой ситуации нельзя признать факт неперечисления налога. А поскольку неперечисления не было, то и состав правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ, отсутствует (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 N БС-4- 11/19716![]()
).
Как видно из приложения N 1 к решению N 10-178р общество привлечено к ответственности по ст. 123 НK РФ за несвоевременное перечисление сумм НДФЛ за период с 22.01.2013 по 31.12.2013 г. Между тем, в приложении N 2 к решению N 10-178р налоговым органом установлено, что за данный период не было просрочки перечисления НДФЛ (а наоборот была излишняя уплата НДФЛ), поэтому пени по ст.75 НК РФ не начислены.
Следовательно, в указанном случае отсутствует факт неперечисления в бюджет суммы налога, в связи, с чем суд первой инстанции в указанной части пришел к правильному выводу, что применение штрафных санкций установленных ст. 123 НК РФ является неправомерным. В связи, с чем в указанной части решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Вместе с тем, удовлетворяя требования общества в части признания недействительным решения инспекции N 10-178Р от 20.01.2016 г. в части доначисления штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в размере 20 537 057,8 руб., соответствующих сумм пеней, суд первой инстанции не учел следующего.
Как видно из материалов дела, между ОАО "Дагэнергосеть", именуемый в дальнейшем "Исполнитель" и ОАО "ДЭСК", именуемый в дальнейшем "Заказчик", заключен договор оказания услуг по передаче электрической энергии N 171/2012-ДЭС от 01.04.2012, предметом которого согласно п. 2.1. является "оказание Исполнителем Заказчику услуги по передаче электрической энергии посредством осуществления комплекса организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей, принадлежащих Исполнителю".
На сетевую организацию (ОАО "Дагэнергосеть"), оказывающую услуги ОАО "ДЭСК" по передаче электрической энергии, через технические устройства своих электрических сетей, возложена обязанность по компенсации энергоснабжающей организации (обществу) потерь электрической энергии, возникающих при ее передаче.
На основании данных о количестве переданной электроэнергии ОАО "Дагэнергосеть" выставляет обществу счет-фактуру на оплату оказанных услуг по передаче электроэнергии.
Обществом заявлен в 1 квартале 2013 года к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС по транспортировке электроэнергии.
Количество переданной электрической энергии в электрических сетях ОАО "Дагэнергосеть" за 2012 г. согласно выставленным счетам-фактурам в адрес общества составляет:
|
Период
|
N счет-фактуры
|
Дата Счет-
|
Количество
|
Количество
|
Количество
|
|
|
|
фактуры
|
кВт. в 2012
|
КВт. в 1 кв. 2013
|
кВт. в 3 кв. 2013
|
|
Январь
|
ДЭ 000000501
|
31.01.2012 г
|
98 903 075
|
167110 725
|
98 903 075
|
|
Февраль
|
ДЭ 000000500
|
28.02.2012 г
|
107 442 644
|
181 438 307
|
107 442 644
|
|
Март
|
ДЭ 000000848
|
31.03.2012 г
|
107 953 359
|
176 668 562
|
107 953 359
|
|
Апрель
|
ДЭ 000000964
|
30.04.2012 г
|
85 711 670
|
164 324 529
|
85 711 670
|
|
Май
|
ДЭ 000001457
|
31.05.2012 г
|
79 017 857
|
145 882 014
|
79 017 857
|
|
Июнь
|
ДЭ 000001574
|
30.06.2012 г
|
90 876 540
|
130 936 402
|
90 876 540
|
|
Июль
|
ЦМ1/0001836
|
31.07.2012 г
|
124 039 756
|
123 292 479
|
124 039 756
|
|
Август
|
ДЭ6/0002388
|
31.08.2012 г
|
129 223 644
|
128 367 399
|
129 223 644
|
|
Сентябрь
|
ДЭ 000002035
|
30.09.2012 г
|
128 097 126
|
127 194 664
|
128 097 126
|
|
Октябрь
|
ДЭ 000002462
|
31.10.2012 г
|
127 998 794
|
151 486 106
|
127 998 794
|
|
Ноябрь
|
ДЭ 000002791
|
30.11.2012 г
|
156 993 802
|
192 326 015
|
156 993 802
|
|
Декабрь
|
ДЭ 000003216
|
31.12.2012 г
|
157 970 021
|
243 737 136
|
157 970 021
|
ОАО "Дагэнергосеть" выставлены уточненные декларации с указанием корректировочных счетов-фактур:
|
Уточненный
|
N уточненных
|
N корректировочных счетов-
|
Стоимость
|
Корректировка в
|
|
период
|
счетов-фактур
|
фактур
|
услуг с НДС
|
сторону
|
|
|
выставленных ОАО
|
выставленных ОАО
|
|
уменьшение с
|
|
|
"Дагэнергосеть"
|
"Дагэнергосеть" 29.03.2013 г.
|
|
НДС
|
|
2012 г.
|
|
|
Руб.
|
|
|
Март
|
ДЭ 000000848
|
0000487/06
|
103 488 307
|
5 831495
|
|
Апрель
|
ДЭ 000000964
|
0000485/06
|
107 701 457
|
3 894 631
|
|
Май
|
ДЭ 000001457
|
0000486/06
|
99 263 801
|
6 619 850
|
|
Июнь
|
ДЭ 000001574
|
0000488/06
|
95 615 056
|
4 681 230
|
|
Ноябрь
|
ДЭ 000002791
|
0000489/06
|
133 065 889
|
13 263 142
|
|
Декабрь
|
ДЭ 000003216
|
0000490/06
|
141 257 543
|
11 756 142
|
Согласно таблице общество в 1 квартале 2013 года скорректировало количество электроэнергии, переданной по сетям обществу за 2012 год в сторону увеличения.
В 3 квартале 2013 года восстанавливает прежнее количество.
Увеличение транспортировки электроэнергии влечет автоматическое уменьшение потерь и увеличение полезного отпуска (реализации электроэнергии у ОАО "ДЭСК").
Увеличение полезного отпуска электроэнергии должно быть отражено в книге покупок за 1 квартал 2013 года, что обществом не было сделано, соответственно, обществом занижена налоговая база по НДС.
Акты оказания услуг по транспортировке электроэнергии подписаны сторонами с разногласиями, ОАО "ДЭСК" проводит у себя в неоспариваемой части в 2012 году.
В 1 квартале 2013 года ОАО "ДЭСК" корректирует транспортировку электроэнергии в строну увеличения, тем самым увеличивая налоговые вычеты по НДС.
Документы, согласованные с ОАО "Дагэнергосеть", подтверждающие увеличение транспортировки, обществом не представлены.
В 3 квартале 2013 года ОАО "ДЭСК" корректирует транспортировку электроэнергии в строну уменьшения и возвращает первоначальные показатели.
Документы, обосновывающие правомерность возврата к показателям 1 квартала 2013 года, обществом не представлены.
Изменения в книгу покупок обществом произведены самостоятельно в одностороннем порядке при отсутствии корректировочных счетов-фактур.
В результате чего у общества возникло право на налоговые вычеты и возмещение НДС из бюджета в 1 квартале 2013 года.
В период с 01.01.2012 по 31.12.2012 г. обществу выставлены ОАО "Дагэнергосеть" счета-фактуры за электрическую энергию, приобретаемую последним в целях компенсации потерь в электрических сетях с выделением НДС, заявленный последним к налоговому вычету по налоговым декларациям, поданным в налоговый орган за указанный период.
Обществом (продавец) зарегистрированы в книгах продаж за 2012 год счета-фактуры, выставленные ОАО "Дагэнергосеть" (покупатель) за электрическую энергию, приобретаемую последним в целях компенсации потерь в электрических сетях.
Общество в 1 квартале 2013 года регистрирует в книге покупок корректировочные счета-фактуры от 29 марта 2013 года на изменение в сторону уменьшения стоимости электрической энергии, приобретаемой последним в целях компенсации потерь в электрических сетях в связи с восстановлением суммы налога в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
В 3 квартале 2013 года общество проводит восстановление корректировочных счетов-фактур от 29.03. 2013 года и регистрирует в книге продаж корректировочные счета-фактуры от 31.07.2013 года на изменение в сторону увеличения стоимости электрической энергии, приобретаемой последним в целях компенсации потерь в электрических сетях в связи с восстановлением суммы налога в соответствии с пп. 4 п. 3 статьи 170 НК РФ.
Корректировочные счета-фактуры от 29.03.2013 года и от 31.07.2013 года выставлены на идентичные объемы, тариф и стоимость электрической энергии, при этом увеличивая налоговые вычеты за 1 квартал 2013 года на сумму 76 144 310 руб., а в последующем в 3 квартале восстанавливая указанную сумму НДС.
В результате необоснованного предъявления к налоговому вычету (возмещению из бюджета) НДС, исчисленный со стоимости электрической энергии, приобретаемой ОАО "Дагэнергосеть" в целях компенсации потерь своих электрических сетях у общества, повлекла неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в сумме 76 144 310 руб.
Корректировка общества в книге покупок за 1 квартал 2013 г. по компенсации потерь за период 2012 г. в сторону уменьшения (общество предъявило к налоговому вычету скорректированный НДС, исчисленный со стоимости электрической энергии приобретаемой ОАО "Дагэнергосеть" в целях компенсации потерь в электрических сетях за 2012 г.), неизбежно влечет корректировку в книге продаж за 1 квартал 2013 г. полезного отпуска за период 2012 г. в сторону увеличения (предъявить к уплате скорректированный НДС, исчисленный со стоимости электрической энергии реализованной обществом за 2012 г.), что обществом не сделано.
В ходе проведенной проверки для определения факта корректировки "полезного отпуска" за период 2012-2013 гг. (количество электрической энергии, реализованной обществом за 2012-2013 гг.) в адрес ПАО "ДЭСК" были выставлено требование от 22.06.2015 N 4201 о представлении лицевых счетов абонентов (физических лиц) ПАО "ДЭСК" по отделениям за период 2012-2013 гг. Перечень лицевых счетов был указан в приложенном к данному требованию CD-R диске (479 866 абонентов ПАО "ДЭСК").
Из ответа инспекции на письмо общества от 29.06.2015 N 07-2444 следует: в связи с тем, что у ПАО "ДЭСК" документы, указанные в требованиях N4201 от 22.06.2015, N549/10 от 22.06.2015 составлены в электронной форме по установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, формате, предлагаем представить документы на электронном носителе сопроводительным письмом; перечень лицевых счетов абонентов (физических лиц), истребованных по требованию N4201 от 22.06.2015 у ПАО "ДЭСК" по отделениям за период 2012-2013 гг., указан в приложенном к данному письму, на электронном носителе (MICRO SD) файле Exel в объеме 18,2 МБ на 479 866 абонентов.
Перечень лицевых счетов на 479 866 абонентов в адрес общества направлен дважды, несмотря на это обществом документы, истребованные по требованию о представлении документов (информации) N 4201 от 22.06.2015 в адрес налогового органа не представлены.
В период с 01.01.2012 по 31.12.2012 обществом выставлены в адрес ОАО "Дагэнергосеть" счета-фактуры за электрическую энергию, приобретаемую последним в целях компенсации потерь в электрических сетях с выделением НДС, заявленный последним к налоговому вычету по налоговым декларациям, поданным в налоговый орган за указанный период.
Обществом (продавец) зарегистрированы в книгах продаж за 2012 год счета-фактуры, выставленные ОАО "Дагэнергосеть" (покупатель) за электрическую энергию, приобретаемую последним в целях компенсации потерь в электрических сетях.
Общество в 1 квартале 2013 года регистрирует в книге покупок корректировочные счета-фактуры от 29.03.2013 г. (Таблица N 10 решения) на изменение в сторону уменьшения стоимости электрической энергии, приобретаемой последним в целях компенсации потерь в электрических сетях в целях восстановления суммы налога (76 144 310 руб.) в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Согласно карточке счета 62 "Расчеты с покупателями заказчиками" и счетам-фактурам от 29.03.2013 г. обществом увеличены расходы за 1 квартал 2013 г. на сумму 499 168 254 руб. и в бухгалтерском учете даны следующие проводки: Д-т 91-02 (Прочие доходы и расходы) / К-т 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Согласно карточке счета 62 "Расчеты с покупателями заказчиками" обществом стоимость электрической энергии, приобретаемой в целях компенсации потерь по корректировочным счетам-фактурам от 29.03.2013 г. за период 2012 г., в 1 квартале 2013 г. списана на расходы с суммой НДС.
В 3 квартале 2013 года общество проводит восстановление корректировочных счетов-фактур от 29.03.2013 года и регистрирует в книге продаж корректировочные счета-фактуры от 31.07.2013 года на изменение в сторону увеличения стоимости электрической энергии, приобретаемой последним в целях компенсации потерь в электрических сетях в целях восстановления суммы налога (76 144 310 руб.) в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно карточке счета 62 "Расчеты с покупателями заказчиками" и счетам-фактурам от 31.07.2013 г. общество увеличивает доходы за 3 квартал 2013 г. на сумму 499 168 254 руб. и в бухгалтерском учете отражает следующими проводками: Д-т 62-02 "Расчеты с покупателями и заказчиками" / К-т 91,01 "Прочие доходы и расходы".
В данном случае обществом стоимость электрической энергии, приобретаемой в целях компенсации потерь по корректировочным счетам-фактурам от 31.07.2013 г. за период 2012 г., в 3 квартале 2013 г. списана на доходы с суммой НДС.
Корректировочные счета-фактуры от 29.03.2013 г. и от 31.07.2013 г. выставлены на идентичные объемы, тариф и стоимость электрической энергии, при этом увеличивают налоговые вычеты за 1 квартал 2013 года на сумму-76 144 310 руб., в последующем в 3 квартале восстанавливает указанную сумму НДС.
Судом не дана оценка различию между корректировочными счетами-фактурами и исправлением ошибок, сделанных при оформлении корректировочных счет-фактур на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) за 2012 год в 1 квартале 2013 года, и не определено, когда в ранее выставленные корректировочные счет-фактуры необходимо вносить исправления (путем выставления новых, исправленных корректировочных счет-фактур за 3 квартал 2013 г.), а когда необходимо внести исправления в корректировочные счета-фактуры.
В то время как корректировка производится на основании договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанные документы должны подтверждать тот факт, что изменение произошло уже после отгрузки.
Если при выставлении счета-фактуры изначально были нарушены какие-то требования, установленные НК РФ, либо допущены ошибки, в том числе арифметические, то такую счет-фактуру необходимо исправлять, а выставление корректировочного счета-фактуры в этом случае будет неправомерным.
Судом первой инстанции не рассмотрены уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость по данному эпизоду за 1 квартал 2013 года и за 3 квартал 2013 года во взаимосвязи, т.е. в результате действий общества по оформлению корректировочных счетов-фактур от 29.03.2013 года, относящихся к стоимости оказанных услуг прошлых налоговых периодов и по применению налоговых вычетов в 1 квартале 2013 года - 102 685 289 руб.
Пунктами 16 и 17 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) внесены изменения и дополнения в ст. 168 и 169 НК РФ, согласно которым введено новое понятие "корректировочный счет-фактура" и новый порядок его составления и выставления.
Пунктами 8, 18-20 ст. 2 Закона N 245-ФЗ внесены изменения и дополнения в статьи 154, 170, 171 и 172 НК РФ, согласно которым установлен порядок исчисления налоговой базы, применения налоговых вычетов и восстановления налога, ранее заявленного к вычету, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
При составлении и выставлении с 01.10.2011 года корректировочной счета-фактуры необходимо учитывать, что согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
