Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 9 апреля 2019 г. N 09АП-12657/19

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 23 июля 2019 г. N Ф05-11233/19 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Москва

09 апреля 2019 г.

Дело N А40-165785/18

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 апреля 2019 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Свиридова В.А.,

судей: Т.Б. Красновой, С.М. Мухина

при ведении протокола секретарем судебного заседания A.M. Бегзи

Рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 на решение Арбитражного суда города Москвы от 25 января 2019 г. по делу N А40-165785/18 (75-2947) судьи Нагорной А.Н.

по заявлению Акционерного общества "Уральский завод транспортного машиностроения"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4

третье лицо: МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 10

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Мавланова Д.Б. по дов. от 01.01.2019, Захарова Т.В. по дов. от 01.01.2019 ;

от ответчика: не явился, извещен,

от третьего лица: не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Уральский завод транспортного машиностроения" (далее - Общество, налогоплательщик, АО "Уралтрансмаш") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - ответчик, МИФНС России N 4 по КН) как правопреемнику Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 (далее - Инспекция, МИФНС России N 8 по КН) о признании недействительным решения, принятого Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N8 от 07.02.2017 г. N14-13/17Р в части выводов по п.2. п.3.1 о неуплате или неполной уплате налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправильных действий (бездействия) за 4 квартал 2014 г. в сумме 890 542 руб., за 3 квартал 2015 г. в сумме 1 551 316 руб., за 4 квартал 2015 г. в сумме 7 237 162 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафов.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25.01.2018 г. заявленные требования удовлетворены, суд сделал вывод о незаконности и необоснованности решений.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ответчик обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Считает, что суд сделал выводы не соответствующие обстоятельствам дела.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Считает решение законным и обоснованным. Суд правильно применил нормы материального права.

Отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

В судебном заседании представители заявителя поддержали решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласны, считают ее необоснованной, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать, изложил свои доводы.

В судебное заседание не явился ответчик и третье лицо, суд располагает доказательствами их надлежащего извещения о времени и месте судебного заседания. Дело рассмотрено в порядке ст.156 АПК РФ.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст.ст.266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, заслушав позицию заявителя исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, считает, что решение подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 в период с 28.09.2016 по 25.05.2017 была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу, водному налогу за 2013-2015 и по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2013 по 31.08.2016, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 25.07.2017 N 14-13/17 и принято оспариваемое решение от 07.12.2017 N 14-13/17Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением установлена неуплата Обществом налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и транспортного налога в общей сумме 14 347 503 руб., неправомерное возмещение НДС на сумму 12 280 451 руб., начислены пени в общем размере 8 881 989 руб., оно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафов в общем размере 4 251 194 руб.

Обществу также предложено увеличить налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2013 г. на сумму 2 062 262 руб., уменьшить убыток за 2014-2015 г.г. на сумму 5 779 351 руб., уменьшить остаток неперенесенного убытка на конец 2013 г. на сумму 2 062 262 руб., на конец 2014 г. на сумму 5 023 879 руб. и на конец 2015 г. на сумму 7 841 613 руб.

Общество, частично не согласившись с решением от 07.12.2017 N 14-13/17Р, обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу, решением которой от 05.04.2018 N СА-4-9/6489@ решение Инспекции было оставлено без изменения по п.2.1.2 о неправомерном включении в состав налоговых вычетов НДС в сумме 2 965 118 руб., и изменено по п.2.1.3 мотивировочной части решения, в данной части решения доводы Общества о некорректном расчете пропорции, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса, были признаны обоснованными - установлено, что: Инспекцией при составлении расчета пропорции необоснованно в общую выручку от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период не включена выручка по обособленному подразделению АО "Уралтрансмаш" МСЧ за 3 квартал 2015 года в сумме 15 641 522 рубля и за 4 квартал 2015 года в сумме 21 616 467 рублей; в доходах по бухгалтерскому счету 91 были отражены суммы с НДС; в доходах по бухгалтерскому счету 91 отражены суммы, не являющиеся реализацией товаров (работ, услуг). С учетом устранения перечисленных недочетов, исходя из информации, предоставленной Инспекцией, пропорция за 3 квартал 2015 г. составила 25,16%, а за 4 квартал 2015 г. - 52,44%. В связи с чем в части пункта 2.1.3 мотивировочной части решения Федеральная налоговая служба признала решение Инспекции обоснованным в части вывода о неправомерном применении вычетов по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в 3 и 4 кварталах 2015 г. в сумме 10 188 929 руб. и необоснованным в части 81 355 руб.

С учетом решения Федеральной налоговой службы от 05.04.2018 N СА-4-9/6489@ ответчиком был произведен перерасчет начислений по оспариваемому решению: общая сумма доначислений с 40 301 137 руб. была уменьшена до 40 192 893 руб., а по п.2.1.3 решения - за 3 квартал 2015 г. сумма доначисленного НДС с 1 920 783 руб. была уменьшена до 1 902 634 руб., за 4 квартал 2015 г. сумма доначисленного НДС уменьшена с 10 424 077 руб. до 10 360 871 руб. Результат перерасчета письмом ответчика от 11.04.2018 г. N 04-31/04453@ доведен до сведения Общества.

С учетом внесения в оспариваемое решений изменений и уточнения заявленных требований в ходе рассмотрения дела (заявитель частично согласился с расчетом по п. 2.1.3) решение Инспекции оспаривается в части выводов по п.2. п.3.1 резолютивной части о неуплате (неполной уплате) НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправильных действий (бездействия) за 4 квартал 2014 г. в сумме 890 542 руб., за 3 квартал 2015 г. в сумме 1 551 316 руб., за 4 квартал 2015 г. в сумме 7 237 162 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафов.

По оспариваемым эпизодам решения, судом первой инстанции достоверно установлено следующее.

По п.2.1.2 мотивировочной части оспариваемого решения Инспекция пришла к выводу о необоснованном предъявлении Обществом к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным предприятиями-соисполнителями составной части опытно-конструкторской работы (далее - ОКР) на сумму 2 965 118 руб.

Инспекция сочла, что спорный вычет заявлен по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии с подп.16.1 п.3 ст.149 НК РФ, в связи с чем Общество нарушило п/п.1 п.2 ст.170, п/п.1 п.2 ст.171 НК РФ, что повлекло занижение налоговой базы по НДС за 4 кв. 2014 г. - 890 542 руб., за 4 кв. 2015 г. - 2 074 576 руб.

Из материалов дела усматривается, что в проверяемом периоде Общество в рамках исполнения государственного контракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 (далее - государственный контракт, контракт), заключенного с Министерством промышленности и торговли Российской Федерации (далее - Минпромторг), шифр "Сварка" выполнял опытно-конструкторские работы по созданию опытного образца технологического роботизированного комплекса, который предназначен для обеспечения роботизированной электродуговой сварки крупногабаритных корпусных конструкций ("Корпуса" и "Колпака") из броневых сталей изделия "Коалиция-СВ", с использованием современных технологических решений сварки и прогрессивных материалов, в частности, новой марки броневой стали типа А3 и защитных газовых смесей на основе аргона, соответствующего требованиям технического задания. Условиями контракта предусматривалось выполнение опытно-конструкторских работ за счет средств федерального бюджета в размере 216 000 000 руб., также Общество обязывалось привлечь для выполнения работы внебюджетные средства в размере 174 900 000 руб.

В рамках выполнения данного государственного контракта Общество привлекало в качестве соисполнителей с целью выполнения части опытно-конструкторской работы учреждение науки "ИКЦ СЭКТ", ОАО "Линде Уралтехгаз", ООО "Центр сварки "Ветек", по счетам-фактурам этих лиц Общество и заявило спорные суммы НДС к вычету.

Общество против доводов Инспекции возражало, считая, что ею была дана неверная оценка обстоятельствам исполнения контракта, в частности не было учтено, что приобретение товаров и выполнение работ, НДС по которым был предъявлен к вычету, было оплачено за счет собственных средств Общества, а не средств бюджета; результат данных работ имел вспомогательный характер, не передавался заказчику работ по госконтракту, а остался в распоряжении Общества и будет использован им для собственной предпринимательской деятельности; при этом контрагенты Общества в установленном порядке исчислили и уплатили НДС по спорным счетам-фактурам в бюджет, в связи с чем в бюджете сформирован источник спорных вычетов.

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

П.2 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.

В силу п/п.1 п.2 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с п/п.16 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: выполнение научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно- технической политике"; выполнение научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Согласно п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению на территории РФ выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологии или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности: разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических,, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

В соответствии с п.4 ст.149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налоговый орган указывает, что при проверке государственного контракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029, заключенного Министерством промышленности и торговли Российской Федерации (далее Минпромторг, заказчик) с АО "Уралтрансмаш" (далее исполнитель) на выполнение опытно-конструкторской работы (далее ОКР), шифр "Сварка", установлено что условиями контракта предусмотрено выполнение ОКР, за счет средств из федерального бюджета.

То есть, АО "Уралтрансмаш" выполняет опытно-конструкторские работы за счет средств бюджета, которые в соответствии с п/п.16 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Предметом государственного контракта является то, что исполнитель обязуется выполнить обусловленную техническим заданием (далее ТЗ) (Приложение N 1 к контракту) опытно-конструкторскую работу шифр "Сварка", а Заказчик, обязуется принять ее и оплатить.

Содержание и сроки выполнения ОКР (этапов ОКР), определяются в ведомости исполнения ОКР (Приложение N 2 к контракту). Разработанная, согласно государственному контракту документация должна отвечать требованиями ТЗ. Опытный образец (партий) должен соответствовать требованиям ТЗ. Начало выполнения ОКР - с даты заключения государственного контракта. Окончания выполнения ОКР - 30 ноября 2016 года. Датой исполнения исполнителем обязательств по настоящему государственному контракту считается дата подписания (утверждения) Заказчиком акта сдачи-приемки ОКР.

Уведомление исполнителя о готовности ОКР (этапа ОКР) к сдаче должно быть подписано руководителем Исполнителя (иным уполномоченным лицом). Вместе с уведомлением исполнитель представляет Заказчику акт сдачи-приемки ОКР. К акту сдачи-приемки ОКР (этапа ОКР) прилагаются отчет о выполнении ОКР (этапа ОКР).

Цена государственного контракта составляет 216 000 000 руб., НДС не облагается, в том числе: 2014 год - 25 000 000 руб.; 2015 год - 132 000 000 руб.; 2016 год - 59 000 000 руб. Цена этапов работ установлена в протоколе согласования цены государственного контракта (Приложение N 3 к контракту). Цена настоящего государственного контракта за исключением случая, указанного в подпункте "д" пункта 6 настоящего государственного контракта, является твердой и определяется на весь срок исполнения государственного контракта.

Источником финансирования указанного государственного контракта является федеральный бюджет по классификации: код прямого получателя (код главы) - 020, раздел - 04, подраздел - 11, целевая статья расходов - 16Ш9999, вид расходов - 241, операции сектора государственного управления - 226.

Кроме того, государственным контрактом предусмотрено, что при выполнении ОКР исполнитель обязуется привлечь для выполнения указанной работы по настоящему государственному контракту внебюджетные средства в размере 174 900 000 руб., в том числе: 2014 год - 18 500 000 руб.; 2015 год - 96 400 000 руб.; 2016 год -60 000 000 руб.

Наименования, объем и стоимость работ, выполняемых за счет внебюджетных средств, указаны в Перечне работ, выполняемых за счет внебюджетных средств (Приложение N 1 к ведомости исполнения ОКР).

Исполнитель обязуется осуществлять раздельный учет привлекаемых внебюджетных средств. Отчет об их использовании предоставляется Заказчику одновременно с актом сдачи-приемки ОКР (этапа ОКР).

Согласно перечню работ, выполняемых за счет внебюджетных средств (Приложение N 1 к ведомости исполнения ОКР) предусмотрено выполнение следующих работ:

в 2014 году: выбор и обоснование технологии неразрушающего контроля (НК) качества сварных швов корпусных изделий; разработка технологического проекта на технологическую обвязку ТРК (инженерные системы и коммуникации).

в 2015 году: приобретение материалов и комплектующих для технологической обвязки ТРК; приобретение и доработка системы неразрушающего контроля (НК) для проверки сварных швов; монтаж и пуско-наладка системы НК; разработка конструкторской и технологической документации на технологическую обвязку ТРК.

в 2016 году: изготовление технологической обвязки (инженерные системы и коммуникации ТРК).

Права на результаты ОКР, созданные при выполнении настоящего государственного контракта, принадлежат Российской Федерации, от имени которой право распоряжения результатами работ принадлежат заказчику.

По завершению 1 этапа государственного контракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 составлен акт сдачи-приемки N 1 от 17.11.2014, подписанный представителями АО "Уралтрансмаш" и Минпромторг России на сумму 25 000 000 руб., согласно которому выполнены работы по разработке технологического проекта на технологический роботизированный комплекс электродуговой сварки броневых сталей, в том числе: технико-экономический анализ и оценка эффективности разрабатываемого технологического роботизированного комплекса; разработка технических и технологических решений на роботизированную электродуговую сварку броневых сталей; разработка конструкторской и технологической документации технологического проекта; разработка принципиальных и функциональных схем технологического роботизированного комплекса, проведение необходимых расчетов; разработка технологического проекта автоматизированной системы управления технологический роботизированный комплекс; разработка пояснительной записки технологического проекта на технологический роботизированный комплекс.

Указанные работы выполнены согласно утвержденному техническому заданию и ведомости исполнения в полном объеме и в установленные сроки. Срок выполнения 1 этапа по ведомости исполнения - с даты заключения государственного контракта -ноябрь 2014 г. Материальные ценности и объекты интеллектуальной собственности на 1 этапе ОКР не созданы.

АО "Уралтрансмаш" по счету бухгалтерского учета 90.01 "Выручка" по контрагенту Минпромторг России дог. N 14411.169999.16.029 от 25.08.2014 (заказ 14368) в ноябре 2014 г. отразило реализацию в сумме 25 000 000 руб.

Согласно п.44 государственного контракта одновременно с актом сдачи-приемки этапа ОКР АО "Уралтрансмаш" должно представить Заказчику отчет об использовании привлеченных внебюджетных средств.

К акту сдачи-приемки N 1 от 17.11.2014 (1 этап) прилагается справка о привлечении внебюджетных средств в сумме 18 500 000 руб.

Согласно акту о результатах выполнения 1 этапа ОКР "Сварка" по внебюджетным средствам выполнены следующие работы: выбраны и обоснованы технологии НК качества сварных швов корпусных изделий; разработан технологический проект на технологическую обвязку ТРК, обеспечения цеха металлоконструкциями с ТРК смесью газа К-18.

Плановые затраты на 1 этапе: 18 500 000 руб.

Фактические затраты внебюджетных средств на выполнение 1-го этапа ОКР "Сварка" составили 21 895 332,61 руб. без НДС, в том числе: основная заработная плата 3 652 122,04 руб., дополнительная заработная плата 68 595,49 руб., страховые взносы 1 060 285,82 руб., общехозяйственные работы 12 052 002,73 руб., командировочные расходы 114 868,91 руб., затраты по работам, выполняемым сторонними организациями без НДС 4 947 457,62 руб. (включая договор N 02/09-2014 от 31.12.2014 (Центр сварки Ветек" 930 000 руб. в т.ч. НДС 141 864.41 руб.; договор N ИЦ-011014 от 31.12.2014 (ОАО "Линде Уралтехгаз" 708 000 руб. в т.ч.НДС 108 000 руб., договор N 32/300-14 от 26.08.2014 (УН ИКЦ СЭКТ) 4 200 000 руб. в т.ч. НДС 640 677.97 руб., т.е. всего 21 895 332,61 руб.

АО "Уралтрансмаш" отразило на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" за 4 кв. 2014 г. в сумме 21 895 332,61 руб.

По завершению 2 этапа государственного контракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 составлен акт сдачи-приемки N 2 от 11.12.2015, подписанный представителями АО "Уралтрансмаш" и Минпромторг России на сумму 132 000 000 руб., согласно которому выполнены следующие работы: 1. Разработка рабочей конструкторской, технологической и программной документации технологического роботизированного комплекса электродуговой сварки броневой стали. 2. Изготовление опытного образца роботизированного комплекса, в том числе: разработка рабочей конструкторской, технологической и программной документации технологического роботизированного комплекса; разработка Программы и методики предварительных испытаний технологического роботизированного комплекса; изготовление опытного образца технологического роботизированного комплекса. Указанные работы выполнены согласно утвержденному техническому заданию и ведомости исполнения в полном объеме, но с нарушением сроков по ведомости исполнения ОКР.

Срок выполнения 2 этапа по ведомости исполнения - декабрь 2014 г. - ноябрь 2015 г.

Согласно расписки исполнителя от 08.12.2015 в ходе выполнения 2 этапа ОКР был создан опытный образец ТРК с АСУ стоимостью 68 000 тыс. руб. Указанный опытный образец является собственностью Заказчика и находятся на ответственном хранении у Исполнителя.

АО "Уралтрансмаш" по счету бухгалтерского учета 90.01 "Выручка" по контрагенту Минпромторг России дог. N 14411.169999.16.029 от 25.08.2014 (заказ 14368) в декабре 2015 г. отразило реализацию в сумме 132 000 000 руб.

Согласно п.44 государственного контракта одновременно с актом сдачи-приемки этапа ОКР АО "Уралтрансмаш" должно представить заказчику отчет об использовании привлеченных внебюджетных средств.

К акту сдачи-приемки N 2 от 11.12.2015 прилагается отчет о привлечении внебюджетных средств в сумме 96 400 000 руб.

Согласно акту о результатах выполнения 2 этапа ОКР "Сварка" по внебюджетным средствам выполнены следующие работы: приобретение материалов и комплектующих для технологической обвязки TPK; приобретение и доработка системы неразрушающего контроля (НК) для проверки сварных швов (работы производились сторонней организацией УН ИКЦ СЭКТ по договору N 32/300-14 от 26.08.2014 за счет внебюджетных средств в рамках этапа ОКР); монтаж и пуско-наладка системы НК (работы производились сторонней организацией УН ИКЦ СЭКТ по договору N 32/300-14 от 26.08.2014 за счет внебюджетных средств в рамках этапа ОКР); разработка конструкторской и технологической документации на технологическую обвязку ТРК.

Фактические затраты внебюджетных средств на выполнение 2-го этапа ОКР "Сварка" составили 71 163 287,29 руб. без НДС, в том числе: основная заработная плата 24 150 руб., общехозяйственные работы 83 317,50 руб., командировочные расходы 3 151,97 руб., затраты по работам, выполняемым сторонними организациями без НДС 11 525 423,73 руб. (договор N 32/300-14 от 26.08.2014 УН ИКЦ СЭКТ), материальные затраты 59 610 561,59 руб. (это затраты на приобретение комплектующих технологического роботизированного комплекса для сварки), т.е. всего 71 246 604,79 руб.

Общество отразило на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" расходы на выполнение опытно-конструкторскую работу шифр "Сварка" за 4 квартал 2015 в сумме 71 163 287,29 руб.

В соответствии с планом-графиком выполнения ОКР "Сварка" (приложение А к техническому проекту ТРК) указаны исполнители основных работ по этапам как за счет средств федерального бюджета так и за счет внебюджетных средств.

Так исполнителями работ за счет внебюджетных средств, согласно плану-графику являются следующие организации: учреждение науки ИКЦ СЭКТ - 1 этап: выбор и обоснование технологии неразрушающего контроля (НК) качества сварных швов корпусных изделий (пункт 7 плана-графика); ООО Центр сварки "ВЕТЕК" и ОАО "Линде Уралтехгаз" - 1 этап: разработка технического проекта на технологическую обвязку ТРК (инженерные системы и коммуникации) (пункт 8 плана-графика); учреждение науки ИКЦ СЭКТ - 2 этап: приобретение и доработка системы неразрушающего контроля (НК) для проверки сварных швов (п. 14 плана-графика); учреждение науки ИКЦ СЭКТ - 2 этап: монтаж и пуско-наладка системы НК (пункт 15 плана-графика).

Согласно актам о результатах выполнения 1-го и 2-го этапов ОКР "Сварка" по внебюджетным средствам и плану-графику выполнения ОКР "Сварка" (приложение А к техническому проекту ТРК) в целях исполнения государственного контракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 АО "Уралтрансмаш" привлекало следующих соисполнителей:

1. Учреждение науки "Инженерно-конструкторский центр" (далее - учреждение науки "ИКЦ СЭКТ") для выполнения составной части опытно-конструкторской работы "Сварка".

Между АО "Уралтрансмаш" (заказчик) и учреждение науки "ИКЦ СЭКТ" (исполнитель) заключен договор N 32/300-14 от 31.12.2014.

Предметом указанного выше договора является то, что исполнитель обязуется выполнить обусловленную техническим заданием составную часть опытно-конструкторской работы "Сварка" "Разработка технологий неразрушающего контроля методом УЗК сварных соединений корпусных конструкций и крупногабаритных литых заготовок изделий "К" (далее - СЧ ОКР) и передать ее заказчику, а заказчик обязуется принять ее и оплатить.

Техническое задание (приложение N 1 к договору) является неотъемлемой частью договора.

СЧ ОКР выполняется исполнителем в полном объеме с требованиями технического задания. Содержание и сроки выполнения СЧ ОКР (этапа СЧ ОКР) определяются ведомостью исполнения СЧ ОКР. СЧ ОКР (этапа СЧ ОКР) выполняется в сроки, указанные в ведомости исполнения СЧ ОКР.

Начало выполнения СЧ ОКР - декабрь 2014 г. Окончания выполнения ОКР - 30 ноября 2016 г. Датой исполнения СЧ ОКР по договору в целом и по отдельным этапам считается дата подписания заказчиком акта сдачи-приемки СЧ ОКР (этапа СЧ ОКР). Цена договора - 24 000 000 руб., в том числе НДС 18% - 3 661 016,95 руб.

Согласно техническому заданию к договору N 32/300-14 от 31.12.2014 основанием выполнения СЧ ОКР "Сварка" является государственный контракт N 14411.169999.16.029 от 25.08.2014 на выполнение ОКР (шифр "Сварка") (заказчик -Минпромторг России, головной исполнитель АО "Уралтрансмаш"), договор N32/300-14 от 26.08.2014 (заказчик- АО "Уралтрансмаш", исполнитель - учреждение науки "ИКЦ СЭКТ").

Целью работы является обеспечение контроля качества сварных соединений корпусных конструкций и крупногабаритных литых заготовок изделия "К" с применением неразрушающего контроля (НК).

Задачей СЧ ОКР является выбор и обоснование технологии НК качества сварных швов корпусных конструкций, выполненных на ТРК и крупногабаритных литых заготовок. ТЗ предусмотрены следующие этапы выполнения СЧ ОКР:

Этап N 1. Выбор и обоснование технологии неразрушающего контроля (НК) качества сварных швов корпусных изделий. Цена - 4 200 000 руб., в том числе НДС 18% - 640 677,97 руб., срок выполнения декабрь 2014 г.

Этап N 2. Приобретение и доработка системы неразрушающего контроля (НК) для проверки сварочных швов. Монтаж и пуско-наладка системы НК. Цена - 13 600 000 руб., в том числе НДС 18% - 2 074 576,27 руб., срок выполнения декабрь 2014 -31.10.2015.

Этап N 3. Проведение испытаний системы. Цена - 6 200 000 руб., в том числе НДС 18% -945 762, 71 руб., срок выполнения 01.11.2015-31.10.2016.

По завершению 1 этапа составлен акт N 1 от 31.12.2014 приемки этапа СЧ ОКР "Сварка", согласно которому работа этапа N 1 выполнена в полном объеме и соответствует ТЗ на СЧ ОКР "Сварка".

Основные результаты работы этапа N 1: проведен анализ объектов контроля (ферритивные и аустенитные сварные швы и литые заготовки); проведен анализ недопустимых типовых дефектов в объектах контроля и нормативных документов на изготовление и контроль; проведено обоснование оптимальных схем прозвучивания сварных соединений и литых заготовок; проведен подбор и обоснование дефектоскопов и датчиков для контроля; проведено обоснование технических требований на разработку комплекта стандартных образцов предприятия (СОП); проведено обоснование технических требований на разработку системы НК; разработан эскизный проект системы НК.

По завершению 2 этапа составлен акт N 2 от 30.10.2015 приемки этапа СЧ ОКР "Сварка", согласно которому работа этапа N 2 выполнена в полном объеме и соответствует ТЗ на СЧ ОКР "Сварка".

Основные результаты работы этапа N 2: проведена разработка и изготовление рабочих образцов сварных соединений с реальными и реалистичными дефектами; проведена разработка и изготовление комплекта СОП; проведена экспериментальная отработка выбранных методов и средств НК; выполнены работы по подтверждению достоверности контроля; проведена разработка и изготовление комплекта технологических оснасток; проведена разработка и изготовление комплекта акустических блоков; проведена разработка специального программного обеспечения; выполнена разработка проектов методик УЗК сварных соединений; выполнена разработка проекта методики УЗК литых заготовок; разработана РКД на систему НК для проверки сварных швов; проведен монтаж системы НК; разработана программа предварительных испытаний.

В проверяемом периоде учреждение науки "ИКЦ СЭКТ" выставило в адрес АО "Уралтрансмаш" счета-фактуры по договору N 32/300-14 от 31.12.2014 на общую сумму 17 800 000 руб., в т.ч. НДС 2 715 253,97 руб., в том числе по налоговым периодам: за 4 квартал 2014 на сумму 4 200 000 руб., в т.ч. НДС 640 677,97 руб.; за 4 квартал 2015 на сумму 13 600 000 руб., в т.ч. НДС 2 074 576,27 руб.

Указанные суммы НДС Общество включило в состав налоговых вычетов в декларациях по НДС в полном объеме, в том числе: в 4 квартале 2014 года в сумме 640 677,97 руб.; в 4 квартале 2015 года в сумме 2 074 576,27 руб.

2. ОАО "Линде Уралтехгаз" для выполнения составной части опытно- конструкторской работы "Сварка".

Между АО "Уралтрансмаш" (заказчик) и ОАО "Линде Уралтехгаз" (исполнитель) заключен договор от 31.12.2014 N ИЦ-011014.

Предметом указанного выше договора является то, что исполнитель берет на себя обязательства выполнить обусловленную техническим заданием составную часть опытно-конструкторской работы "Сварка" "Проект обеспечения цеха сварных металлоконструкций с технологическим роботизированным комплексом сварки смесью газов К-18" и передать заказчику, а заказчик принять и оплатить выполненные работы.

Техническое задание (Приложение N 1) является неотъемлемой частью договора.

Сроки выполнения работ декабрь 2014 г. Исполнитель имеет право на досрочное выполнение по договору по согласованию с Заказчиком.

Общая стоимость работ по договору составляет 708 000 руб., в том числе НДС 18% - 108 000 руб.

По завершению работ исполнитель предоставляет заказчику результат работ в объеме и количестве, предусмотренными п.1.1. и 3.1.3 договора, одновременно с актом сдачи-приемки выполненных работ.

Обязательства исполнителя по договору признаются полностью выполненными с момента приемки работ заказчиком и подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

31.12.2014 между АО "Уралтрансмаш" и ОАО "Линде Уралтехгаз" был подписан акт сдачи-приемки выполненных работ, согласно которому все работы по договору от 31.12.2014 N ИЦ-011014 по разработке проектной документации СЧ ОКР шифр "Сварка" Проект обеспечения цеха сварных металлоконструкций с технологическим роботизированным комплексом сварки смесью газов К-18 выполнены в полном объеме, стороны по выполненным работам претензий не имеют.

ОАО "Линде Уралтехгаз" выставило в адрес АО "Уралтрасмаш" счет-фактуру от 31.12.2014 N 10/20888 в сумме 708 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 108 000 руб.

АО "Уралтрансмаш" предъявило к вычету НДС в сумме 108 000 руб. в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2014 года.

3. ООО Центр сварки "ВЕТЕК" для выполнения составной части опытно- конструкторской работы "Сварка".

Между АО "Уралтрансмаш" (заказчик) и ООО Центр сварки "ВЕТЕК" (исполнитель) заключен договор N 02/09-2014 от 31.12.2014.

Предметом договора является то, что Исполнитель обязуется выполнить обусловленную техническим заданием составную часть опытно-конструкторской работы "Сварка": разработка эскизного проекта технологического роботизированного комплекса электродуговой сварки крупногабаритных корпусных конструкций, с автоматизированной системой управления (далее - СЧ ОКР) и передать ее Заказчику, а Заказчик обязуется принять ее и оплатить.

Техническое задание (приложение N 1 к договору) является неотъемлемой частью договора.

Срок выполнения работ декабрь 2014 г.

Цена договора - 930 ООО руб., в том числе НДС 18% - 141 864,41 руб.

По завершению работ составлен акт N 9 от 31.12.2014, согласно которому проведена приемка обусловленной техническим заданием составной части опытно- конструкторской работы шифр "Сварка" разработка эскизного проекта технологического роботизированного комплекса электродуговой сварки крупногабаритных корпусных конструкций, с автоматизированной системой управления. Документация по СЧ ОКР выполнена в полном объеме и передана заказчику.

Общая стоимость работ составляет 930 ООО руб., в т.ч. НДС 141 864, 41 руб.

ООО Центр сварки "ВЕТЕК" выставило в адрес АО "Уралтрансмаш" счет-фактуру от 31.12.2014 N 271 по договору 02/09-2014 на общую сумму 930 000 руб., в т.ч. НДС 141 864,41 руб.

Указанную сумму НДС Общество включило в состав налоговых вычетов в декларации по НДС за 4 квартал 2014 года.

АО "Уралтрансмаш" суммы НДС по указанным выше счетам-фактурам были включены в состав налоговых вычетов на основании п/п.1 п.2 статьи 171 НК РФ.

Работы, выполненные от указанных выше организаций приобретены обществом за счет собственных средств, с иелью создания объекта внеоборотных активов, который будет использоваться обществом в процессе производства готовой продукции.

Налоговый орган считает действия АО "Уралтрансмаш" не верными. По его мнению работы по государственному контракту N 14411.169999.16.029 от 25.08.2014 являются опытно-конструкторскими работами, выполняемыми АО "Уралтрансмаш" за счет средств федерального бюджета, которые в соответствии с п/п.16 п.3 ст.149 НК РФ не облагаются НДС. В рамках указанного государственного контракта выполняется единая ОКР по созданию ТРК. Финансирование указанной ОКР осуществляется как за счет средств федерального бюджета, так и за счет внебюджетных средств, работы по договорам с соисполнителями выполнялись в рамках ОКР шифр "Сварка", а значит использовались обществом для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В связи с этим в силу п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению на территории РФ выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологии или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности: разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

В данном случае в рамках государственного контракта N 14411.169999.16.029 от 25.08.2014 был создан опытный образец технологического роботизированного комплекса, который предназначен для обеспечения роботизированной электро дуто вой сварки крупногабаритных корпусных конструкций ("Корпуса" и "Колпака") из броневых сталей изделия "Коалиция-СВ", с использованием современных технологических решений сварки и прогрессивных материалов, в частности новой марки броневой стали типа Аз и защитных газовых смесей на основе аргона и который не предназначен для реализации третьим лицам.

Таким образом, работы, выполненные по государственному контракту N 14411.169999.16.029 от 25.08.2014 за счет внебюджетных средств следует отнести к опытно-конструкторским работам, которые в соответствии с п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ не облагаются НДС.

Учреждение науки "ИКЦ СЭКТ", ОАО "Линде Уралтехгаз, ООО "Центр сварки "Ветек" привлекались как соисполнители с целью выполнения части опытно- конструкторской работы шифр "Сварка" по государственному контракту N 14411.169999.16.029 от 25.08.2014 за счет внебюджетных средств, но в данном случае источник финансирования не имеет значения и указанные работы являются составной частью единой ОКР шифр "Сварка" и напрямую направлены на создание ТРК.

Таким образом, работы выполненные учреждением науки "ИКЦ СЭКТ", ОАО "Линде Уралтехгаз, ООО "Центр сварки "Ветек" непосредственно используются обществом для операций, не подлежащих налогообложению.

Следовательно, "входной" НДС, по счетам-фактурам, полученным от учреждения науки "ИКЦ СЭКТ", ОАО "Линде Уралтехгаз, ООО "Центр сварки "Ветек", должен в полном объеме учитываться в стоимости внеоборотных активов, в соответствии с п/п.1 п.2 ст.170 НК РФ.

Согласно пункту 2.2.4 учетной политики для целей налогового учета на 2014-2015 годы для целей исчисления НДС общество осуществляет ведение раздельного учета следующих операций: 1) не облагаемых НДС, в том числе: операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ; операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.147 и 148 НК РФ; операции, не признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст.146 НК РФ; 2) операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС по различным налоговым ставкам (0%, 10%, 10/110, 18%, 18/118); 3) операции, связанные с производством товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев в соответствии с п.13 ст.167 НК РФ.

По итогам каждого налогового периода определяется доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых как облагаются, так и не облагаются НДС (п.4 ст.170 НК РФ).

Если указанная доля не превышает 5%, то в соответствующем налоговом периоде Общество не ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам). Все суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в т.ч. предъявленные продавцами, уплаченные при ввозе товаров, уплаченные налоговым агентом, принимаются обществом к вычету в общеустановленном порядке, без разделения на облагаемые и не облагаемые НДС операции.

Если рассчитанная доля превышает 5%, то в соответствующем налоговом периоде ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) с разделением этих сумм на облагаемые и не облагаемые НДС операции.

Для расчета пропорции сумма расходов, относящихся к необлагаемой деятельности. Данная сумма состоит из прямых затрат по освобожденным от НДС операциям, а также части косвенных затрат, приходящихся на эти операции. Сумма расходов (прямые плюс часть косвенных), относящихся к освобожденным от НДС операциям, делится на общую сумму расходов (прямых и косвенных), относящихся и к облагаемым, и к не облагаемым НДС операциям.

Если соотношение составит менее 5%, то налогоплательщик имеет право предъявить к вычету "входной" НДС по всем товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету в данном квартале.

В соответствии с пунктом 2.2.5 учетной политики к вычету принимается НДС, предъявленный обществу при приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо уплаченный обществом при ввозе товаров на территорию РФ при соблюдении следующих условий: приобретенные (ввезенные) товары, работы, услуги, имущественные права предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности общества); соответствующие товары (работы, услуги, имущественные права) приняты обществом к учету, и у общества имеются в наличии соответствующие первичные учетные документы; у общества имеются счета-фактуры/универсальные передаточные документы, полученные от поставщиков, либо документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

Общество не придерживалось положений своей учетной политики и приняло к вычету НДС по приобретенные товаром (работам, услугам), предназначенным для использования в необлагаемой НДС деятельности.

Кроме того, учетной политикой общества не предусмотрено, что в соответствии с п/п.1 п.2 ст.171 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

То есть, если приобретенные товары (работы, услуги) используются обществом только для операций, не подлежащих налогообложению, то НДС по таким товарам (работам, услугам) должен полностью включатся в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг).

Следовательно, учетная политика общества противоречит НК РФ.

Таким образом, инспекция полагает, что в нарушение п/п.1 п.2 ст.170 НК РФ, п/п.1 п.2 ст.171 НК РФ АО "Уралтрансмаш" неправомерно включило в состав налоговых вычетов НДС в общей сумме 2 965118 руб.

В результате данного нарушения неуплата (излишнее возмещение) НДС составила: 4 квартал 2014 - 890 542 руб. (излишнее возмещение); 4 квартал 2015 -2 074 576 руб. (неуплата налога). В связи с чем, налоговым органом начислены пени (75 НК РФ) и штраф (122 НК РФ).

Заявитель, не соглашаясь с доводами инспекции указывает, что фактически 2.1.2 обжалуемого решения касается трактовки положений п/п.16 и 16.1 п.3 ст.149 НК РФ, а также положений и исполнения обществом "Уралтрансмаш" государственного контракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029, заключенного с Министерством промышленности и торговли Российской Федерации; положений договоров, заключенных обществом "Уралтрансмаш" во исполнения указанного контракта с учреждением науки "Инженерно-конструкторский центр", ОАО "Линде Уралтехгаз", ООО "Центр сварки "ВЕТЕК".

Между Министерством промышленности и торговли Российской Федерации (заказчик) и обществом "Уралтрансмаш" (исполнитель) заключен государственного контракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 на выполнение опытно-конструкторской работы, шифр "Сварка".

Условиями контракта предусмотрено выполнение данных работ за счет бюджетных и внебюджетных средств. Бюджетных средств было использовано на выполнение этого контракта в сумме 216 000 000 руб., внебюджетных средств - в сумме 174 900 000 руб., что подтверждается заключением комиссии от 15.12.2016 по приемки указанных работ.

Согласно п.4 контракта исполнитель (общество) вправе привлекать к выполнению данного контракта соисполнителей. На основании этого пункта контракта общество привлекло к выполнению работ учреждение науки "Инженерно-конструкторский центр" (договор от 31.12.2014 N 32/300-14), ОАО "Линде Уралтехгаз" (договор от 31.12.2014 N ИЦ-011014), ООО "Центр сварки "ВЕТЕК" (договор от 31.12.2014 N 02/09-2014). Оплата работ по перечисленным договорам производилась за счет внебюджетных средств.

Работы, выполняемые ОАО "Линде Уралтехгаз", УН ИКЦ СЭКТ, ООО Центр сварки "ВЕТЕК", государственному заказчику не передавались, не содержат характерных для нововведений принципиальных особенностей и предназначены для использования заявителем при выполнении в дальнейшем государственных контрактов.

Договоры, заключенные обществом с УН ИКЦ СЭКТ, ООО "Центр сварки "Ветек", ОАО "Линде Уралтехгаз" являются самостоятельными обязательствами, в рамках которых общество получило самостоятельный конечный результат работ от соисполнителей, что подтверждено договорами и актами сдачи - приемки результата работ. Заказчиком, плательщиком и получателем результата работ являлось общество, а не Минпромторг России. Сторонами госконтракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 соисполнители не являются.

В отношение ОАО "Линде Уралтехгаз" (договор от 31.12.14 N ИЦ-011014) суд достоверно установил следующее.

В связи с тем, что договор с ОАО "Линде Уралтехгаз" был заключен в рамках выполнения ОКР "Сварка" за счет собственных средств, все результаты, полученные в рамках исполнения договора, принадлежат АО "Уралтрансмаш". Материалы, полученные в рамках выполнения договора N ИЦ-011014 от 31.12.14г. не вошли в перечень документов, переданных Минпромторгу России (Акт выполненных работ по ОКР шифр "Сварка").

В рамках работ ОКР шифр "Сварка", приобретён технологический роботизированный комплекс (ТРК) (Чертеж 9958-371 СБ) для сварки корпусов и колпаков спецтехники, установленный в IV пролете ПТК 870 в осях И-В Планировка ПТК 870). Для снабжения ПТК технологическими газами для сварки (газовой смесью К-18 82%Ar+12%CO2) был разработан проект на криогенную установку снабжения газом, включающую в себя технологическую обвязку трубопроводов, позволяющую снабжать оборудование, установленное в ПТК 870 (в том числе установленный в IV пролёте ПТК 870 ТРК) газовой сварочной смесью. Данная криогенная установка позволит получать смесь К18 для сварки и снабжать ею сварочные посты. Технология сварки плавящимся электродом в смеси газов на основе аргона применяется в мировой практике с 50х годов и не представляет собой новизны.

На данный момент смесь поставляется в ПТК 870 в баллонах и, частично, в моноблоках, то есть по другой технологической обвязке. (2 фотографии моноблока и баллонов). Состав оборудования в проекте указан на стр. 4 тома 1 проекта снабжения газом. Расположение трубопровода для снабжения газом указано на черт. УЗГТ 854.00.000 ИОС7.ГЧ.

Изначально планировалась устанавливать ТРК с АСУ в V пролёте ПТК 870 и проект ОАО "Линде Уралтехгаз" выполнен для расположения ТРК с АСУ в V пролёте.

Приобретение и монтаж оборудования по проекту из-за отсутствия средств не реализованы. Проект ОАО "Линде Уралтехгаз" предусматривает снабжение рабочими газами всего ПТК 870 и может быть реализован заявителем в будущем.

В отношение УН ИКЦ СЭКТ (договор от 31.12.2014 N 32-300/14) установлено следующее.

Материалы, полученные в рамках исполнения договора от 31.12.2014 N 32-300/14, а именно "Разработка технологии неразрушающего контроля методом УЗК сварных соединений корпусных конструкций и крупногабаритных литых заготовок изделия К" в том числе: "Приобретение и доработка системы неразрушающего контроля (НК) для проверки сварных швов. Монтаж, и пуско-наладка системы НК", не вошли в перечень документов переданных Минпромторгу России, что подтверждается актами выполненных работ и ведомостью инвентаризации между АО "Уралтрансмаш" и Минпромторгом России [НТО УН ИКЦ СЭКТ N3/И-16 и акты выполненных работ представлены в материалы дела].

В связи с тем, что АО "Уралтрансмаш" не является организацией специализирующейся на разработке систем неразрушающего контроля и сжатые сроки на выполнение работ для безусловного выполнения работ ОКР принято решение привлечь для выполнения данной работы организацию соисполнителя.

СГТ было разработано техническое задание для проведения данной закупки.

Разработанное оборудование расширяет технологические возможности предприятия предопределять и предотвращать появление дефектов сварных швов и соответственно корректировать технологию сварки.

ИКЦ СЭКТ специализируется на разработке и изготовлении систем неразрушающего контроля и данное оборудование является типовым комплексом для проведения неразрушающего контроля и не является уникальным. Технология изготовления и все методики для работы на приобретенном оборудовании разработаны УН ИКЦ СЭКТ и также не являются уникальными. Установка неразрушающего контроля является самостоятельным оборудованием и не входит в состав технологического роботизированного комплекса РИД и права по ним АО "Уралтрансмаш" не передавались. Фотографии собранного оборудования и аналогов представлены в НТО УН ИКЦ СЭКТ в материалы дела.

Оборудование может использоваться АО "Уралтрансмаш" вне проекта ОКР для определения дефектов в сварных соединениях (технология сварки используется практически в каждом ПТК АО "Уралтрансмаш" (справка о наличии сварочных аппаратов на балансе АО "Уралтрансмаш") или оценки качества литья в металлургическом производстве, что позволяет корректировать технологию литья для обеспечения стабильного качества.

В отношение ООО Центр сварки "ВЕТЕК", договор от 31.12.2014 N 02/09-2014 суд достоверно установил следующее.

АО "Уралтрансмаш" необходимо было разработать проект технологического роботизированного комплекса для сварки корпусов и колпаков изделий спецтехники. Для разработки проекта была привлечена организация ООО Центр сварки "ВЕТЕК" т.к. они специализируются на поставке технологических роботизированных комплексов.

По договору от 31.12.2014 N 02/09-2014 разработан эскизный проект ТРК с АСУ (эскизный проект РТК 10932 и акты выполненных работ).

В разработанном проекте не содержится результатов интеллектуальной деятельности, подлежащих патентованию или иным процедурам защиты авторских прав. В перечне результатов интеллектуальной деятельности, указанных в акте выполненных работ АО "Уралтрансмаш", они не перечислены.

Права на разработанные ООО центр сварки "ВЕТЕК" материалы принадлежат АО "Уралтрансмаш".

Принципиальные различия проекта ООО Центр сварки "ВЕТЕК" (Чертеж РТК 10832-03) от проекта реализованного АО "Уралтрансмаш" в рамках государственного контракта (Чертеж 9958-371 СБ): ориентированность на разные виды ТРК производства IGM, ТРК производства Fanuc и соответственно их характеристики; семиосевой сварочный робот вместо шестиосевого; автоматическая смена горелок вместо ручной смены; одновременная сварка 2 изделий с использованием вращателя и кантователя, вместо сварки одного изделия; лазерная камера для слежения за стыком и раскладкой швов при многослойной сварке, в реализованном варианте камеры слежения нет; наличие 2 подающих механизмов - один на конусной бочке со сварочной проволокой, другой - на руке робота, вместо одного подающего механизма; наличие многозвенного канала с оболочкой, исключающего искривление и прекращение подачи сварочной проволоки в зону сварки; и др.

Оба проекта являются типовыми. Оборудование и комплектующие не являются уникальными (фотографии и характеристики сварочных роботов IGM, Fanuc и Belfingroup) и используются на многих машиностроительных предприятиях, например, в АО "Уральские Локомотивы".

Проект ООО Центр сварки "ВЕТЕК" не был использован при закупке технологического роботизированного комплекса сварки по государственному контракту и будет использован заявителем при закупке нового ТРК или реализован.

Таким образом, в каждом из перечисленных случаев материальные ценности, созданные в рамках выполнения составной части ОКР за счет внебюджетных средств (собственных средств общества), во взаимоотношения с перечисленными организациями являются объектом налогообложения НДС, к госконтракту отношения не имеют (на созданные материальные ценности за счет собственных средств не переходит право собственности) - не объект налогообложения, в случаях дальнейшего использования будут участвовать в изготовлении готовой продукции, которая будет являться объектом налогообложения по НДС (сейчас данные расходы учтены заявителем при налогообложении прибыли).

Соответственно, выводы заявителя о том, что 1) для целей применения п/п. 16.1 п.3 ст.149 МИ ФНС к правоотношениям общества с соисполнителями не допустимо использование конечного результата ОКР, полученного в рамках иного обязательства -госконтракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029, а не результата работ, полученного обществом по договорам с соисполнителями, 2) для целей применения льготы по НДС (п/п.16.1. п.3 ст.149) такая "проекция" конечного результата работ, полученного в рамках госконтракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 на обязательства общества с соисполнителями неправомерна с точки зрения положений гражданского и налогового законодательства, т.к. соисполнители не состоят в правоотношениях с Минпромторгом РФ, являются правомерными и обоснованными.

ОАО "Линде Уралтехгаз", УН ИКЦ СЭКТ, ООО Центр сварки "ВЕТЕК" не могут применить льготу по уплате налога в последующем.

Доказательства неприменения данными организациями льготы до настоящего времени представлены заявителем (письма с приложениями от ООО "Центр сварки "Ветек" от 10.01.2018 N 1, ОАО "Линде Уралтехгаз" от 29.12.2017, УН "ИКЦ СЭКТ" от 09.01.2018. Данные обстоятельства не опровергнуты Инспекцией. Доказательства недостоверности сведений в представленных организациями документах налоговым органом не представлено. Реальность спорных хозяйственных операций и полнота сведений, содержащихся в первичных документах и счетах-фактурах, налоговым органом не оспаривается.

На основании п.2 ст.173 НК РФ декларация по НДС может быть подана налогоплательщиком в налоговый орган до истечения трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, указанные организации уже не смогут применить льготу по причине истечения трех лет.

Следовательно, согласно правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в п.4.1. постановлении от 03.06.2014 N 17-П, и судебных актах, предъявленные счета-фактуры, являющиеся основанием для налогового вычета, составленные продавцами с нарушением п/п.11 п.5 ст.169 НК РФ с содержанием в них недостоверной информации в части суммы налога, не могут влиять на права налогоплательщика на возмещение НДС при отсутствии доказательств наличия действий налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Доказательства необоснованного получения налоговой выгоды при осуществлении перечисленных в заявлении хозяйственных операций налоговым органом не представлены.

Результатом исполнения государственного контракта от 25.08.2014 должно было стать создание технологического роботизированного комплекса электродуговой сварки крупногабаритных корпусных конструкций с необходимым вспомогательным оборудованием (для изготовления корпусов и колпаков изделия "Коалиция-СВ").

Налоговым органом установлено, что в результате опытно-конструкторских работ, шифр "Сварка", создан технологический роботизированный комплекс (находится в ПТК 870, промышленная площадка N 3), предназначенный для изготовления в автоматическом режиме сварки крупногабаритных корпусных конструкций.

Согласно п/п.16 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Существенное значение для применения указанной льготы имеет источник финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

В силу п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности: разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

То есть, воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ, может любая организация, выполняющая научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, относящиеся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав этих работ включаются перечисленные выше виды деятельности.

При этом суд обоснованно исходил из того, что Инспекцией применение данных норм к спорным правоотношениям является необоснованным по следующим основаниям.

Право на применение налогоплательщиком вычета по НДС возникает при соблюдении им следующих условий: наличия счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и принятия товара на учет на основании соответствующих документов.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычета по НДС возложена на налогоплательщика. Однако это не освобождает налоговые органы от обязанности по доказыванию как наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

В силу подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации: выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности: разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Пунктом 5 указанной статьи определено, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 03.06.2014 N 17-П, из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, то есть посредством счета-фактуры (пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

Действующие нормы налогового законодательства не связывают право налогоплательщика на возмещение НДС с фактом уплаты его в бюджет поставщиком товара, а также с неисполнением контрагентами налогоплательщика обязанности по соблюдению налогового законодательства при отсутствии документально подтвержденных налоговой инспекцией действий налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Льгота по НДС, предусмотренная п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ, предоставляет возможность использования льготного режима налогообложения организациям, выполняющим НИОКР, относящиеся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий. Льготой могут воспользоваться любые организации-разработчики, фактически осуществляющие любой из перечисленных в п/п.16.1 видов деятельности. Однако, Общество указанных видов деятельности не осуществляло, правомерность применения льготы возникает только в пределах бюджетного финансирования (выводы содержатся в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2017 по делу N А14-7098/2015, которое учтено при оценке обстоятельств настоящего дела.

Инспекция не приняла во внимание, что обществом полностью соблюдены все требования ст.169, 171, 172 НК РФ.

В силу п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)..., после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов. Основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую реализацию.

В рамках налоговой проверки обществом представлены все необходимые документы подтверждающие соблюдение требований ст.ст. 171, 172, 169 НК РФ и право на применение налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным предприятиями соисполнителями СЧ ОКР (счета-фактуры контрагентов (с выделенным НДС), книги покупок, доказательства оплаты счетов-фактур, акты сдачи-приемки СЧ ОКР и др. документы).

Все счета - фактуры соисполнителей на выполненные СЧ ОКР заполнены в соответствии с требованиями законодательства, обеспечивают возможность идентифицировать заказчика, исполнителя, их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), цену работ, а также ставку налога. Все счета-фактуры подписаны уполномоченными лицами с соблюдением п.6.ст. 169 НК РФ.

Общество произвело реальные затраты по уплате суммы налога на добавленную стоимость соисполнителям составной части ОКР. Кроме того, налоговые вычеты по НДС заявлены обществом в отношении работ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

Все необходимые условия для применения вычета по налогу на добавленную стоимость присутствуют и подтверждены.

Доказательства недостоверности сведений в представленных налогоплательщиком документах налоговым органом не представлено.

Суд обоснованно исходил из того, что Инспекция неправомерно не приняла во внимание, что конечной целью выполнения ОКР по госконтракту от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 с Минпромторгом РФ является использование обществом результата ОКР в обязательствах по гособоронзаказу, т.е. использование приобретенных ОКР для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На выполнение контракта N 14411.169999.16.029 было использовано бюджетных средств 216 000 000,00 руб., внебюджетных средств - 174 900 000,00 руб., что подтверждается заключением комиссии от 15.12.2016 по приемки ОКР шифр "Сварка".

Налоговым органом неправомерно не принято во внимание содержание решения от декабря 2016 г. Департамента промышленности обычных вооружений, боеприпасов и спецхимии Министерства промышленности и торговли Российской Федерации (фактически Заказчика ОКР по госконтракту от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029), из которого следовало: 1. заключение Комиссии по приемки ОКР шифр "Сварка" утвердить; 2. ОКР шифр "Сварка", считать выполненной в соответствии с утвержденным техническим заданием Минпромторга и государственным контрактом. 3. АО "Уралтрансмаш" принять на ответственное хранение разработанную конструкторскую, технологическую, программную и иную документацию, изготовленные и приобретенные в рамках выполнения ОКР материальные ценности.

АО "Уралтрансмаш" провести опытную эксплуатацию опытного образца ТРК с АСУ, разработанного и изготовленного в рамках выполнения ОКР. Материалы по результатам опытной эксплуатации представить в Департамент промышленности обычных вооружений, боеприпасов и спецхимии в срок до 30.07.2017.

АО "Уралтрансмаш" использовать полученные в рамках выполнения ОКР материальные ценности, объекты интеллектуальной собственности, конструкторскую, технологическую и иную документацию для обеспечения выполнения заданий государственного оборонного заказа, в порядке, установленном действующим законодательством.

Таким образом, из названного решения и заключения Минпромторга РФ (приложение N 1 к Акту проверки), а также приказа общества от 30.08.2017 N 492 (приложение N 2 к Акту проверки), следует, что сам заказчик ОКР (Минпромторг РФ) обязывает исполнителя АО "Уралтрансмаш" использовать полученные в рамках выполнения ОКР материальные ценности, объекты интеллектуальной собственности, конструкторскую, технологическую и иную документацию для обеспечения выполнения заданий государственного оборонного заказа (далее по тексту - ГОЗ), в порядке, установленном действующим законодательством.

Кроме того, согласно пункту 2 приказа по предприятию от 30.08.2017 N 492 "Об исполнении Решения Минпромторга России в рамках ОКР шифр "Сварка" предписано использовать полученные в рамках выполнения ОКР материальные ценности, объекты интеллектуальной собственности, конструкторскую и технологическую и иную документацию для обеспечения выполнения заданий ГОЗ.

Во исполнение вышеназванных предписаний Минпромторга РФ, а также в рамках выполнения приказа АО "Уралтрансмаш" от 15.05.2017 N 311, готовность использования оборудования ТРК с АСУ 9958-371 в серийном производстве для сварки корпусных изделий для выполнения заданий государственного оборонного заказа с 01.01.2018 подтверждена заключением главного технолога АО "Уралтрансмаш" Я.В. Маргасова от 26.12.2017.

Таким образом, во исполнение всех вышеназванных предписаний Минпромторга РФ, общество приняло на себя обязательство задействовать результат ОКР для целей выполнения гособоронзаказа.

Контракты, связанные с выполнением ГОЗ, согласно п.1 ст.146 НК РФ, признаются обычной реализацией и облагаются по ставке 18% на основании п.3 ст.164 НК РФ.

Позиция заявителя поддерживается судебной практикой. Так, например, в определении ВАС РФ от 01.02.2012 N ВАС-15483/11 (по делу NА72-5929/2010) суд признал решение инспекции неправомерным и установил, что организацией соблюдены все необходимые условия для применения вычета по НДС, исходя из направленности конечной цели работ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, сам налоговый орган в абз.3 и 4 на стр.37 решения указывает, что "конечной целью опытно-конструкторской работы по государственному контракту от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 является создание роботизированного комплекса электродуговой сварки броневых сталей (далее - ТРК). ТРК предназначен для изготовления в автоматическом режиме сварки крупногабаритных корпусных конструкций (корпуса и колпака) в корпусном серийном производстве из броневых сталей изделия "Коалиция-СВ".

Налоговым органом не указаны обстоятельства, исключающие документы (решение и заключение Минпромторга РФ от декабря 2016 г., а также приказ общества от 30.08.2017 N 492 "Об исполнении Решения Минпромторга России в рамках ОКР шифр "Сварка" и заключение главного технолога АО "Уралтрансмаш" от 26.12.2017), приобщенные обществом к материалам дела, обязывающие исполнителя АО "Уралтрансмаш" использовать полученные в рамках выполнения ОКР материальные ценности, объекты интеллектуальной собственности, конструкторскую, технологическую и иную документацию для обеспечения выполнения заданий государственного оборонного заказа и подтверждающие готовность использования оборудования ТРК с АСУ 9958-371 в серийном производстве для сварки корпусных изделий для выполнения заданий государственного оборонного заказа с 01.01.2018.

Не дана оценка абз.3 и 4 на стр. 37 оспариваемого решения.

Следовательно, общество не нарушало п/п.1 п.2 ст.170 НК РФ, п/п.1 п.2 ст.171 НК РФ, правомерно включило в состав налоговых вычетов НДС в общей сумме 2 965 118 рублей в 2014-2015 гг. Результат работ, который был создан за счет собственных средств, на основании приказа общества от 30.08.2017 N 492 будет использоваться обществом в процессе производства готовой продукции.

Налоговый орган не дал надлежащей оценки решению и заключению Минпромторга РФ, приказу Общества от 30.08.2017 N 492, не принял во внимание, что заказчиком и исполнителем в рамках основного контракта ОКР достигнут положительный результат. Одновременно МИ ФНС неправомерно не дала оценки конечной цели использования результата ОКР по госконтракту от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029. - для дальнейшего осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, отказ Обществу в праве на налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным соисполнителями СЧ ОКР, приведет к двойной уплате налога в бюджет.

В соответствии с п.5 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами (в том числе налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению) в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

По смыслу п/п.1 п.3 ст.169 НК РФ налогоплательщики не выставляют счета-фактуры по операциям, совершаемым с применением льгот, предусмотренных ст.149 НК РФ.

Заявитель указывает, что Инспекцией неправомерно не принято во внимание и не оценено, что содержание счетов-фактур соисполнителей СЧ ОКР полностью соответствует форме счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", и ее обязательным реквизитам, предусмотренным ст.169 НК РФ.

Кроме того, выставленные обществу соисполнителями СЧ ОКР учреждением науки "ИКЦ СЭКТ", ООО "Центр сварки "Ветек", ОАО "Линде Уралтехгаз" счета-фактуры включены в их книги продаж; содержат выделенный отдельной строкой НДС. По ним исчислен и уплачен в бюджет НДС, в связи с чем Общество правомерно предъявило данные суммы налога к вычету.

Указанный факт подтверждается письмами - ответами соисполнителей: учреждения науки "ИКЦ СЭКТ" (письмо исх. от 09.01.2018), ООО "Центр сварки "Ветек" (письмо исх. N 1 от 10.01.2018), ОАО "Линде Уралтехгаз" (письмо исх. от 29.12.2017) на запросы АО "Уралтрансмаш". Соисполнители в письмах - ответах, подтвердили отражение счетов-фактур, выставленных обществу, в книгах продаж, неприменение льготы по п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ, включение сумм НДС "к начислению" в налоговых декларациях за соответствующие периоды.

Соответственно, в порядке, установленном законом, сумма НДС была исчислена и уплачена соисполнителями СЧ ОКР в бюджет. Стоимость выполненных работ также оплачена обществом в полном объеме. Таким образом, все необходимые условия для применения вычета по налогу на добавленную стоимость соблюдены.

Доначисление обществу НДС и отказ в праве на применение налоговых вычетов (ст.170, 171, 169 НК РФ), приведет к двойной уплате НДС в пользу бюджета.

В порядке, установленном законом, сумма НДС была исчислена и уплачена указанными организациями в бюджет. Стоимость выполненных работ также оплачена обществом в полном объеме.

Доказательства недостоверности сведений в представленных организациями документах налоговым органом не представлено. Реальность спорных хозяйственных операций и полнота сведений, содержащихся в первичных документах и счетах-фактурах, налоговым органом не оспаривается.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в п.4.1. постановлении от 03.06.2014 N 17-П, и иных судов, согласно которым

"_Одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно пункту 1 статьи 169 данного Кодекса, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету_ Как следует из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность продавца уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном данным Кодексом, т.е. посредством счета-фактуры (пункт 1 статьи 169), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой_".

Инспекцией же не принято во внимание, что соисполнители СЧ ОКР в операциях с обществом не применяли льготу по освобождению от НДС, предусмотренную п/п.16 и 16.1 п.3 ст.149 НК РФ, и, одновременно не представляли в налоговый орган официальных отказов от освобождения таких операций от налогообложения в порядке п.5 ст.149 НК РФ. Реализация СЧ ОКР осуществлялась согласно п.1 ст.146 НК РФ.

Освобождение от налогообложения НДС НИОКР и технологических работ в соответствии с п/п.16 п.3 ст.149 НК РФ поставлено в зависимость от источника финансирования и статуса организации, выполняющей НИОКР.

Освобождение от налогообложения НДС НИОКР и технологических работ в соответствии с п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ применяется организациями (исполнителями) и соисполнителями независимо от источника финансирования этих работ при условии, что в состав таких работ включаются виды деятельности, поименованные в п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ. При выполнении иных работ указанное освобождение не применяется.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения налогоплательщиками освобождения от налогообложения, предусмотренного п/п.16 и 16.1 п.3 ст.149 НК РФ, указанными нормами НК РФ не установлен.

Судебной практикой и позициями Минфина России выработан подход по вопросу перечня документов, подтверждающих правомерность применения налогоплательщиками льгот, предусмотренных п/п.16 и 16.1 п.3 ст.149 НК РФ. Так, основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, может являться договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах на оплату указанных работ (письма Минфина России от 11.10.2012 N 03-07-07/409, от 04.04.2012 N 03-07-07/42 и др., ФНС России от 01.09.2010 N ШС-37-3/10367, от 01.11. 2016 N 03-07-07/63846).

В письмах УФНС России по г.Москве от 23.12.2008 N 19-11/119609, от 21.11.2008 N 19-11/108743 указано, что для обоснования льготы по НДС при проведении НИОКР. кроме договора на выполнение работ и письменного уведомления заказчика, у налогоплательщика должны быть в наличии дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и т.д.).

Материалами дела подтверждено, что Минпромторг РФ, как заказчик ОКР по госконтракту от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 не имел намерения приобретать за свой счет результат СЧ ОКР у соисполнителей. Минпромторг РФ не информировал соисполнителей ОКР о выделении средств из бюджета, не высылал в их адрес писем и уведомлений для целей подтверждения освобождения их операций от налогообложения НДС по п/п.16 и п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ.

Сам же порядок отказа от использования льготы по НДС, предусмотренный п/п.16 и 16.1 п.3 ст.149 НК РФ четко регламентирован законом и не допускает расширительного толкования.

Кроме того, согласно п.5 ст.149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п.3 ст.149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика. Порядок отказа от использования льготы по НДС, предусмотренный п/п.16 и 16.1 п.3 ст.149 НК РФ четко регламентирован законом и не допускает расширительного толкования.

Ни оспариваемое решение, ни материалы проверки не содержат доказательств того, что соисполнители использовали льготы по освобождению от НДС операций с обществом, предусмотренные п/п.16 и 16.1 п.3 ст.149 НК РФ, равно как материалы проверки не содержат и доказательств того, что соисполнители, получали названную льготу и отказались от нее в порядке, установленном законом.

Минпромторг РФ не являлся стороной в обязательствах и не являлся заказчиком ОКР для соисполнителей (по смыслу ст. 769 ГК РФ и Главы 38 ГК РФ).

Согласно нормам гл.38 ГК РФ "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" сторонами по договору на выполнение указанных работ являются исполнитель и заказчик этих работ.

Согласно ст.769 ГК РФ по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ обязанностью исполнителя является разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. Обязанностью заказчика является принятие работ и их оплата.

В рамках государственного контракта N 14411.169999.16.029 от 25.08.2014 заказчик - Минпромторг РФ привлек исполнителя - общество и профинансировал на сумму 216 000 000 руб. создание исполнителем в интересах заказчика опытного образца технологического роботизированного комплекса, который предназначен для обеспечения роботизированной электро дуто вой сварки крупногабаритных корпусных конструкций ("Корпуса" и "Колпака") из броневых сталей изделия "Коалиция-СВ", с использованием современных технологических решений сварки и прогрессивных материалов, в частности новой марки броневой стали типа Аз и защитных газовых смесей на основе опытного образца, получив в собственность Минпромторга РФ результат ОКР и имущество, созданное за счет бюджетных средств.

Параллельно выполнению работ по созданию опытного образца технологического роботизированного комплекса для Минпромторга РФ, общество понесло собственные затраты на выполнение работ в сумме 174 900 000 рублей не для исполнителя: выбор и обоснование технологии неразрушающего контроля (НК) качества сварных швов корпусных изделий; разработка технологического проекта на технологическую обвязку ТРК (инженерные системы и коммуникации); приобретение материалов и комплектующих для технологической обвязки ТРК; приобретение и доработка системы неразрушающего контроля (НК) для проверки сварных швов; монтаж и пуско-наладка системы НК; разработка конструкторской и технологической документации на технологическую обвязку ТРК; изготовление технологической обвязки (инженерные системы и коммуникации ТРК).

Согласно абз."б" п.5 государственного контракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 общество вправе "в ходе выполнения контракта согласовывать с Минпромторгом РФ порядок и условия использования результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат обществу".

Также, в п.15 контракта указано, что "по окончании выполнения работ общество проводит инвентаризацию всех материальных ценностей, приобретенных и (или) созданных в ходе выполнения работ, при наличии таковых, являющихся их результатами. Материальные ценности (кроме расходных материалов), приобретенные обществом и соисполнителями при выполнении настоящего контракта за счет средств федерального бюджета, являются собственностью Минпромторга РФ".

Таким образом, условиями госконтракта предусмотрено получение обществом по итогам выполнения ОКР собственных результатов интеллектуальной деятельности и собственных материальных ценностей за счет внебюджетных средств.

Из названных положений контракта следует вывод, что заказчик - Минпромторг РФ не ставил целью приобретать в собственность результат ОКР, выполненный за счет внебюджетных средств, что подтверждается условиями контракта и фактом отсутствия финансирования данных видов работ. Общество (исполнитель госконтракта) произвело их в собственных интересах с целью дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности, о чем указано в Решении и Заключении Минпромторга РФ, а так же приказе общества от 30.08.2017 N 492.

Следовательно, Минпромторг РФ не являлся стороной в обязательствах и не являлся заказчиком ОКР для соисполнителей (по смыслу ст.769 ГК РФ и главы 38 ГК РФ). П/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ к выполнению обществом научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в сумме 174 900 000 руб. в собственных интересах для дальнейшего использования, в облагаемых НДС операциях, в соответствии со ст.146 НК РФ при производстве и реализации ГОЗ, неприменим.

Кроме того, Инспекцией были неверно применены нормы гражданского законодательства.

Так, согласно ст.763 ГК РФ подрядные строительные работы (статья 740), проектные и изыскательские работы (статья 758), предназначенные для удовлетворения государственных или муниципальных нужд, осуществляются на основе государственного или муниципального контракта на выполнение подрядных работ для государственных или муниципальных нужд. По государственному или муниципальному контракту на выполнение подрядных работ для государственных или муниципальных нужд (далее - государственный или муниципальный контракт) подрядчик обязуется выполнить строительные, проектные и другие связанные со строительством и ремонтом объектов производственного и непроизводственного характера работы и передать их государственному или муниципальному заказчику, а государственный или муниципальный заказчик обязуется принять выполненные работы и оплатить их или обеспечить их оплату.

В соответствии со ст.769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Если исходить из буквального толкования вышеуказанных норм, общих положений ГК РФ и норм о договорах подряда, то подрядчик обязуется выполнить для другого лица определенную работу, а заказчик обязуется принять результат работ и произвести оплату.

Соответственно, если исходить из части условий государственного контракта, регулирующих работы, выполняемые за счет собственных средств АО "Уралтрансмаш" и для собственных нужд АО "Уралтрансмаш", то данный контракт в этой части не может быть классифицирован как государственный контракт на выполнение ОКР для нужд Минпромторга России. В этой части отсутствуют обязательные элементы: выполнение подрядчиком работ для государственного заказчика, передача результата работ государственному заказчику, оплата государственным заказчиком выполненных для него работ, отсутствие перехода права собственности к государственному заказчику на результаты работ, которые выполнены для АО "Уралтрансмаш" за счет собственных средств АО "Уралтрансмаш" ОАО "Линде Уралтехгаз", УН ИКЦ СЭКТ, ООО Центр сварки "ВЕТЕК".

Налоговым органом не дается оценка абз."б" п.5 и п.15 государственного контракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029, согласно которым общество вправе "_в ходе выполнения контракта согласовывать с Минпромторгом РФ порядок и условия использования результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат обществу_ По окончании выполнения работ общество проводит инвентаризацию всех материальных ценностей, приобретенных и (или) созданных в ходе выполнения работ, при наличии таковых, являющихся их результатами. Материальные ценности (кроме расходных материалов), приобретенные обществом и соисполнителями при выполнении настоящего контракта за счет средств федерального бюджета, являются собственностью Минпромторга РФ".

Таким образом, условиями госконтракта прямо предусмотрено получение обществом по итогам выполнения ОКР собственных результатов интеллектуальной деятельности и собственных материальных ценностей за счет внебюджетных средств.

Из государственного контракта прямо следует вывод, что заказчик -Минпромторг РФ не ставил целью приобретать в собственность результат ОКР, выполненный за счет внебюджетных средств, что подтверждается условиями контракта и фактом отсутствия финансирования данных видов работ. Общество (исполнитель госконтракта) произвело их в собственных интересах с целью дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности.

Отсутствие бюджетного финансирования в отношении работ, выполняемых ОАО "Линде Уралтехгаз", УН ИКЦ СЭКТ, ООО Центр сварки "ВЕТЕК", инспекцией не оспаривается. Доказательства передачи результата работ, выполненных указанными организациями, государственному заказчику налоговым органом не представлено.

Соответственно, выводы инспекции о вхождении работ, финансируемых за счет внебюджетных средств, в предмет государственного контракта, приобретении заявителем данных работ для исполнения своих обязательств перед государственным заказчиком являются необоснованными, не следующими из государственного контракта.

Также заявитель отмечал, что материальные ценности, созданные в рамках выполнения составной части ОКР за счет внебюджетных средств (собственных средств общества), не являются объектом налогообложения НДС (на созданные материальные ценности за счет собственных средств не переходит право собственности другим лицам, данные расходы будут учтены при налогообложении прибыли). Поскольку, обществом получен положительный результат от проведения НИОКР и данный результат будет использован в облагаемой НДС деятельности, соответственно, материалы (работы, услуги), используемые для проведения НИОКР, также являются материалами, которые планируется использовать в облагаемой НДС деятельности. Соответственно, не имеется обязанности восстанавливать "входной" НДС по таким материалам (работам, услугам).

Для целей применения п/п.16.1 п.3 ст.149 МИ ФНС к правоотношениям общества с соисполнителями, инспекция неправомерно использовала конечный результат ОКР, полученный в рамках иного обязательства - госконтракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029, а не результат составной части ОКР, полученный обществом по договорам с соисполнителями.

Инспекция считает, что в проверяемом периоде в рамках госконтракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 результат ОКР является работой, которая в соответствии с п/п.16 и 16.1 п.3 ст.149 НК РФ не облагается НДС (абз. 2 стр. 30 решения МИ ФНС). Также инспекция считает, что результат ОКР, полученный за счет внебюджетных средств, не облагается НДС на основании п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ.

Между тем, новизну продукции и технологий, созданных соисполнителями налогоплательщика в рамках ОКР, применимо к данной норме (п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ), инспекция определяет исходя из конечного результата ОКР в рамках госконтракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029.

Данный подход неправомерен. Суд указал, что договоры, заключенные обществом с соисполнителями учреждением науки ИКЦ СЭКТ, ООО "Центр сварки "Ветек", ОАО "Линде Уралтехгаз" являются самостоятельными обязательствами, в рамках которых общество получило самостоятельный конечный результат работ от соисполнителей, что подтверждено договорами и актами сдачи - приемки составной части ОКР. Заказчиком, плательщиком и получателем результата этих ОКР являлось общество, а не Минпромторг РФ. Сторонами госконтракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 соисполнители не являются.

В конкретном случае, для целей применения п/п.16.1. п.3 ст.149 НК РФ (с точки зрения создания новизны продукции и технологий) к правоотношениям общества с соисполнителями, подлежит оценке не конечный результат ОКР, полученный заказчиком (Минпромторгом РФ) по контракту от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029, а результат, полученный обществом в качестве составной части ОКР по договорам с каждым из соисполнителей (как конечный и самостоятельный результат в рамках отдельных самостоятельных обязательств).

В противном случае, правоотношения по одним обязательствам (с соисполнителями) квалифицируются инспекцией по конечному результату ОКР, полученному в рамках другого обязательства - госконтракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 с Минпромторгом РФ, где заказчиком является Минпромторг РФ, а не общество.

Для целей применения льготы по НДС (п/п.16.1. п.3 ст.149) такая "проекция" конечного результата работ, полученного в рамках госконтракта от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 на обязательства общества с соисполнителями неправомерна с точки зрения положений гражданского и налогового законодательства, т.к. соисполнители не состоят в правоотношениях с Минпромторгом РФ.

Между тем, действительный конечный результат составных частей ОКР по договорам общества с учреждением науки "ИКЦ СЭКТ", ООО "Центр сварки "Ветек", ОАО "Линде Уралтехгаз" для целей применения п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ, налоговым органом фактически не оценен.

Так, техническая экспертиза в рамках проверки не проводилась. Соответственно, не представляется возможным утверждать, что работы, выполненные соисполнителями и представляющие из себя лишь часть ОКР, как например, "выбор и обоснование технологии неразрущающего контроля" (1 этап работ Учреждения науки "ИКЦ СЭКТ"); "обеспечение цеха сварных металлоконструкций смесью газов К-18" (работы ОАО "Линде Уралтехгаз"), "создание эскизного проекта ТРК электродуговой сварки.." (работы ООО "Центр сварки "Ветек"), - содержат признаки работ, поименованных в подпункте 16Л пункта 3 статьи 149 НК РФ, и сами по себе (как конечный результат составной части ОКР по договору с Обществом) приводят к созданию новой продукции и технологии в соответствии с названной нормой.

Следует отметить, что не все виды ОКР и технологических работ подпадают под цели применения п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ. Законодатель относит к данной норме только те виды деятельности, которые поименованы в п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ. При выполнении иных видов ОКР указанное освобождение не применяется.

Инспекция в п.2.1.2 решения от 07.12.2017 N 14-13/17Р сделала вывод о том, что "в рамках государственного контракта N 14411.169999.16.029 от 25.08.2014 был создан опытный образец технологического роботизированного комплекса, который предназначен для обеспечения роботизированной электродуговой сварки крупногабаритных корпусных конструкций ("Корпуса" и "Колпака") из броневых сталей изделия "Коалиция-СВ", с использованием современных технологических решений сварки и прогрессивных материалов, в частности новой марки броневой стали типа Аз и защитных газовых смесей на основе аргона, который не предназначен для реализации третьим лицам".

На основании этого вывода инспекцией построена ложная логическая цепочка: заключен контракт на выполнение опытно-конструкторской работ -* результатам этих работ является опытный образец технологического роботизированного комплекса -* при выполнении работ по созданию названного образца возможно применение положений п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ - учреждение науки "Инженерно-конструкторский центр", ОАО "Линде Уралтехгаз", ООО "Центр сварки "ВЕТЕК" привлекались в качестве соисполнителей по государственному контракту -перечисленные лица осуществляли деятельность, поименованную в п/п.16.1 п.3 ст.149 Налогового кодекса, -* следовательно, работы выполненные учреждением науки "Инженерно-конструкторский центр", ОАО "Линде Уралтехгаз", ООО "Центр сварки "ВЕТЕК" не подлежат налогообложению.

Кроме того, налоговым органом не учтено, что в Налоговом кодексе РФ не дано определение понятия научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в связи с чем на основании ст.11 данного Кодекса применяются институты, понятия и термины различных отраслей законодательства Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Опытным образцом является образец продукции, изготовленный по вновь разработанной рабочей документации для проверки путем испытаний соответствия его заданным техническим требованиям с целью принятия решения о возможности постановки на производство и (или) использования по назначению (ГОСТ 16504-81).

По мнению налогового органа, общество по государственному контракту осуществляло деятельность по созданию опытного, то есть не имеющего сертификата соответствия, образца машины, оборудования, обладающего характерными для нововведений особенностями и не предназначенного для реализации третьим лицам, и их испытанию.

Однако, если в сети Интернет в поисковых системах Яндекс или Google (Гугл) ввести поисковый запрос "технологический роботизированный комплекс электродуговой сварки" количество полученных ссылок превысит 10 000.

Из полученной в сети Интернет информации можно узнать, что роботизированная сварка представляет собой полностью автоматизированный процесс, который реализуется за счет использования специальных роботов-манипуляторов и другого сварочного оборудования.

В составе сварочного комплекса стандартно применяются: промышленный робот, оборудование для электродуговой сварки в среде защитных газов или наплавке, оборудование для плазменной резки, управляемый позиционер для фиксации и вращения заготовок во время формирования сварного шва, система крепления сварочных горелок, оптические и механически системы ограждений для безопасной работы и система аспирации.

Комплекс роботизированной электродуговой сварки на базе промышленных роботов широко распространен на современных производствах. Он (комплекс) составляет примерно 23% от всех используемых промышленных роботов на предприятиях. При электродуговой сварке происходит большой нагрев металла в точке сварочного шва за счет прохождения электрического тока через электрод на деталь.

В связи с чем утверждение налогового органа о том, что Обществом было создано оборудование, обладающее характерными для нововведений принципиальными особенностями, является неверным.

Фактически по государственному контракту от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 Общество с привлечением сторонних организаций, на своей базе применительно к выпускаемой продукции собрало технологический роботизированный комплекс электродуговой сварки крупногабаритных корпусных конструкций с необходимым вспомогательным оборудованием.

Из содержания п.2.1.2 оспариваемого решения не усматривается, чем указанный комплекс существенно (использованные новые технологии, принципиальные нововведения) отличается (кроме особенностей применения под конкретную продукцию, освоения производства нового изделия) от иных роботизированных комплексов, предлагаемых множеством производителей промышленного оборудования.

Суд правомерно отметил то, что в Справке-отчете о результатах выполнения 2 этапа опытно-конструкторских работ, шифр "Сварка", являющейся приложением N 1 к акту N 2 сдачи-приемки 2 этапа, на которую ссылается Инспекция, прямо указано на то, что технологический роботизированный комплекс может быть использован (его предполагается использовать) при производстве не только серийной военной продукции, но и гражданской продукции.

Таким образом, применение п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ в рассматриваемой ситуации невозможно, поскольку учреждение науки "Инженерно-конструкторский центр", ОАО "Линде Уралтехгаз" и ООО "Центр сварки "ВЕТЕК" не осуществляли деятельность, поименованную в п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ, оплата их работ происходила за счет внебюджетных средств.

Действительный конечный результат по договорам общества с учреждением науки "ИКЦ СЭКТ", ООО "Центр сварки "Ветек", ОАО "Линде Уралтехгаз" для целей применения п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ, инспекцией фактически не оценен.

Так, техническая экспертиза в рамках проверки не проводилась. Соответственно, не представляется возможным утверждать, что работы, выполненные организациями, как например, "выбор и обоснование технологии неразрущающего контроля" (1 этап работ Учреждения науки "ИКЦСЭКТ"); "обеспечение цеха сварных металлоконструкций смесью газов К-18" (работы ОАО "Линде Уралтехгаз"), "создание эскизного проекта ТРК электродуговой сварки.." (работы ООО "Центр сварки "Ветек"), - содержат признаки работ, поименованных в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, и сами по себе приводят к созданию новой продукции и технологии в соответствии с названной нормой.

Суд отметил, что не все виды ОКР и технологических работ подпадают под цели применения п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ. Законодатель относит к данной норме только те виды деятельности, которые поименованы в п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ. При выполнении иных видов ОКР указанное освобождение не применяется.

Налоговым органом, в ходе рассмотрения дела не были представлены доказательства выполнения учреждением науки ИКЦ СЭКТ, ООО "Центр сварки "Ветек", ОАО "Линде Уралтехгаз" разработки конструкции инженерного объекта или технической системы; или разработки новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); ни создания опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытания в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации. В связи с чем выводы оспариваемого решения в данной части следует признать бездоказательными.

При таких обстоятельствах суд сделал обоснованный вывод, что по пункту 2.1.2 оспариваемого решения Обществом соблюдены требования ст.169, 171, 172, 146 НК РФ, в связи с чем отказ в праве на налоговые вычеты и доначисление НДС в сумме 2 965 118 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ необоснован; оспариваемое решение в данной части подлежит признанию недействительным.

По п.2.1.3 мотивировочной части оспариваемого решения Инспекцией сделан вывод о неверном определении Обществом пропорции вычета "входного" НДС по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. С учетом решения ФНС России установлено нарушение Обществом п.4 ст.170, п.2 ст.171 НК РФ, в связи с чем доначислен НДС за 3 кв. 2015 г. - 1 902 634 руб., за 4 кв. 2015 г. - 8 286 295 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

Общество в проверяемом периоде осуществляло как облагаемые НДС операции, так и операции, не подлежащие налогообложению. Инспекция сочла, что при расчете налоговой базы Общество неверно определило сумму НДС, подлежащего учету в составе себестоимости, что привело к завышению налоговых вычетов. Налоговым органом в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ по результатам проверки был скорректирован расчет доли совокупных расходов общества на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых как облагаются, так и не облагаются НДС, на основе данных аналитических счетов бухгалтерского учета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

При оценке обстоятельств дела по данному эпизоду суд правомерно исходил из следующего.

Согласно п/п.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п/п.6 п.2 ст.146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации земельных участков (долей в них).

В соответствии с п/п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п/п.2 ст.170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и неподлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п.4.1 статьи 170 НК РФ.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик вправе не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Согласно п.4.1. ст.170 НК РФ пропорция, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст.171 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Положением о локальной учетной политике АО "Уралтрансмаш", принятой для целей налогового учета по налогу на добавленную стоимость на 2015 год, предусмотрено следующее:

Налоговые льготы по НДС реализуются в форме освобождения отдельных операций от налогообложения НДС (раздел 2.2.3 "Налоговые льготы").

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст.149 НК РФ.

Не подлежат налогообложению НДС следующие операции, осуществляемые обществом: осуществление ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утвержденному Правительством РФ); реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; реализация лома и отходов черных и цветных металлов (в том числе как отходов собственного производства); реализация лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинанжа; осуществление операций займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним; выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР научными организациями на основе хозяйственных договоров (п/п.16 п.3 ст.149 НК РФ); выполнение Обществом НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав НИОКР включаются следующие виды деятельности: разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации (п/п.16.1 п.3 ст.149 НК РФ); оказание услуг оздоровительных организаций; передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей; иные операции, указанные в статье 149 НК РФ.

Для целей исчисления НДС общество осуществляет ведение раздельного учета следующих операций (раздел 2.2.4 "Порядок ведения раздельного учета по НДС"):

1. Не облагаемых НДС, в том числе: операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ; операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.147 и 148 НК РФ; операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ;

2. Операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС по различным налоговым ставкам (0%, 10%, 10/110, 18%, 18/118);

3. Операции, связанные с производством товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев в соответствии с п.13 ст.167 НК РФ.

По итогам каждого налогового периода определяется доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых как облагаются, так и не облагаются НДС (п. 4 ст.170 НК РФ).

Если указанная доля не превышает 5%, то в соответствующем налоговом периоде общество не ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам). Все суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в т.ч. предъявленные продавцами, уплаченные при ввозе товаров, уплаченные налоговым агентом, принимаются обществом к вычету в общеустановленном порядке, без разделения на облагаемые и не облагаемые НДС операции.

Если рассчитанная доля превышает 5%, то в соответствующем налоговом периоде ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) с разделением этих сумм на облагаемые и не облагаемые НДС операции.

Для расчета пропорции сумма расходов, относящихся к необлагаемой деятельности состоит из прямых затрат по освобожденным от НДС операциям, а также части косвенных затрат, приходящихся на эти операции. Сумма расходов (прямые плюс часть косвенных), относящихся к освобожденным от НДС операциям, делится на общую сумму расходов (прямых и косвенных), относящихся и к облагаемым, и к не облагаемым НДС операциям.

Если соотношение составит менее 5%, то налогоплательщик имеет право предъявить к вычету "входной" НДС по всем товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету в данном квартале.

К вычету принимается НДС, предъявленный обществу при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо уплаченный обществом при ввозе товаров на территорию РФ, при соблюдении следующих условий (п.2 ст.171 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ) (Раздел 2.2.5 "Порядок применения налоговых вычетов по НДС"): приобретенные (ввезенные) товары, работы, услуги, имущественные права предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности общества; соответствующие товары (работы, услуги, имущественные права) приняты обществом к учету, и у общества имеются в наличии соответствующие первичные учетные документы; у общества имеются счета-фактуры / универсальные передаточные документы, полученные от поставщиков, либо документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

Суммы НДС, правомерно принятые обществом к вычету, подлежат восстановлению в следующих случаях (пункт 3 статьи 170 НК РФ) (Раздел 2.2.6 "Восстановление НДС"): при передаче имущества в виде вклада в уставный (складочный) капитал; при последующем использовании товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, не облагаемых НДС (т.е. операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, в ст.147, в ст.148, в ст.149 НК РФ).

На основании подпункта 5.7.20. Учетной политики по бухгалтерскому учету на 2015 год (Приложение N 2) "Учет готовой продукции" Общество ведет учет себестоимости готовой продукции на счетах бухгалтерского учета и вспомогательном регистре учета согласно ниже приведенной схеме: 20 Основное производство: Подразделения, Статьи расходов, Заказ (для 20).

На счете 20 "Основное производство" открыт заказ 13328 "Оказание услуг по постгарантийному техническому обслуживанию и восстановительному ремонту изделий ВВТ в интересах "862 Заказчика".

В подпункте 5.9.3 Учетной политики по бухгалтерскому учету на 2015 год "Принципы учета расходов и калькуляции себестоимости" в составе счета учет производственных затрат выделены в том числе статья: "Общепроизводственные расходы".

В Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" указано: счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы, собранные на счете 25 "Общепроизводственные расходы" подлежат ежемесячному распределению между объектами калькулирования пропорционально прямым расходам по заработной плате в экономически обоснованном порядке.

Из аналитического отчета (Приложение N 3) по счету 20 по заказу 13328 Оказание услуг по постгарантийному техническому обслуживанию и восстановительному ремонту изделий ВВТ в интересах "862 Заказчика" видно, что данный заказ не участвует при распределении расходов собранных на счете 25 по статье 11 "Общепроизводственные расходы".

Восстановлению подлежат суммы НДС (п/п.2 п.3 ст.170 НК РФ): в размере, ранее принятом к вычету; по основным средствам и НМА: в размере, пропорциональном остаточной стоимости без учета переоценки.

Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором соответствующие товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Суммы восстановленного НДС учитываются в целях налога на прибыль в составе прочих расходов (по статье 264 НК РФ).

Положением о локальной учетной политике АО "Уралтрансмаш", принятой для целей бухгалтерского учета на 2015 г., предусмотрено следующее:

Для целей формирования результата от обычных видов деятельности обществом определяется себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг, которая формируются на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных в бухгалтерском учете как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Общехозяйственные и управленческие расходы полностью включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде их признания в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности путем списания со счета 26 "Общехозяйственные расходы" непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".

Себестоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, а также других затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг).

По способу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы, которые могут быть непосредственно включены в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). Прямые расходы относятся на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) на основании первичных документов.

К косвенным расходам относятся, расходы, которые не могут быть прямо включены в себестоимость конкретных видов продукции, работ или услуг. Распределение косвенных расходов между конкретными видами продукции (работ, услуг) осуществляются экономически обоснованным методом.

Расходы, собранные на счете 25 "Общепроизводственные расходы" подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально прямым расходам по заработной плате по экономически обоснованному проценту.

Управленческие расходы, собранные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" подлежат отнесению на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) между видами продукции пропорционально выручке за реализованную продукцию без учета НДС.

Налоговый орган указывает, что в учетной политике АО "Уралтрансмаш", принятой для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость на 2015 г., не установлен порядок распределения "входного" НДС с косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных расходов), используемых для осуществления операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению.

АО "Уралтрансмаш" в проверяемом периоде осуществляло операции как подлежащие налогообложению НДС, так и не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения).

В разделе 7 "Операции, не подлежащие налогообложению" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 кв. 2015 г. обществом были отражены операции в сумме 159 100 342 руб., в т.ч.: 15 641 522 руб. (код операции 1010211 "Оказание медицинских услуг"); в соответствии с п/п.2 п.2 ст.149 НК РФ; 7 904 205 руб. (код операции 1010274 "Реализация лома и отходов черных и цветных металлов"), в соответствии с п/п.25 п.2 ст.149 НК РФ; 135 554 615 руб. (код операции 1010812 "Реализация работ (услуг), местом реализации, которых не признается территория РФ", в соответствии со ст.148 НК РФ.

В разделе 7 "Операции, не подлежащие налогообложению" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 г. обществом были отражены операции в сумме 1 411 095 865 руб. в т.ч.: 21 616 467 руб. (код операции 1010211 "Оказание медицинских услуг"), в соответствии п/п.2 п.2 ст.149 НК РФ; 5 684 707 руб. (код операции 1010274 "Реализация лома и отходов черных и цветных металлов", подпунктом 25 п.2 ст.149 НК РФ; 152 000 000 руб. (код операции 1010294 "Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации), в соответствии пп. 16 п.3 ст.149 НК РФ; 1 111 000 000 руб. (код операции 1010806 "Реализация земельных участков (долей в них))", в соответствии п/п.6 п.2 ст.146 НК РФ; 120 794 691 руб. (код операции 1010812 "Реализация работ, услуг, местом реализации, которых не признается территория РФ"), в соответствии ст.148 НК РФ.

Суммы, указанные в 7 разделе "Операции, не подлежащие налогообложению" налоговых декларациях по НДС в полном объеме, отражены на счете бухгалтерского учета за 3 и 4 кв. 2015 г.

АО "Уралтрансмаш" не отражало операции по выполнению гарантийного ремонта в разделе 7 налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кв. 2015 г.

Общество оказывало услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров без взимания дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации в 3 и 4 кв. 2015 г.

Исходя из данных Аналитического отчета по счету 20 "Основное производство" расходы по гарантийному ремонту в течение гарантийного срока их эксплуатации, без взимания дополнительной платы за 3 и 4 кварталы 2015 года составили в сумме 9 329 882 руб., в том числе: в 3 кв. 2015 г. в сумме 3 881 977,19 руб.; в 4 кв. 2015 г. в сумме 5 447 904,95 руб.

Таким образом, общество производило ремонт и техническое обслуживание товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, без взимания дополнительной платы, в рамках гарантийных обязательств, предусмотренных контрактами, следовательно, осуществляло операции, не подлежащие налогообложению на основании п/п.13 п.2 ст.149 НК РФ.

По расчетам инспекции АО "Уралтрансмаш", доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых как облагаются, так и не облагаются НДС составила: 1 квартал 2013 г. - 1,41%; 2 квартал 2013 г. - 0,84%; 3 квартал 2013 г. - 4,43%; 4 квартал 2013 г. - 0,76%; 1 квартал 2014 г. -3,64 %; 2 квартал 2014 г. - 1,56%; 3 квартал 2014 г.- 1,27%; 4 квартал 2014 г. - 1,35%; 1 квартал 2015 г.-2,01%; 2 квартал 2015 г. - 1,82%; 3 квартал 2015 г. - 4,97%; 4 квартал 2015 г. - 33,55%.

Исходя из расчета общества, доля совокупных расходов, относящихся к операциям, не подлежащим налогообложению, превысила 5% общей величины совокупных расходов, относящихся на операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, только в 4 кв. 2015 г.

АО "Уралтрансмаш" кроме 4 кв. 2015 г. на основании п.4 ст.110 НК РФ, принимало к вычету суммы НДС по приобретённым товарам (работам услугам), приходящимся на операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению в полном объеме за 2013-2015 годы.

В соответствии с учетной политикой общества, раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, обеспечен следующим образом.

По товарам (работам, услугам), одновременно используемым в нескольких видах деятельности.

В связи с тем, что материальные ресурсы (работы, услуги) используются в процессе производства и реализации как в операциях облагаемых налогом, так и неподлежащих налогообложению, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по НДС, в части приходящегося на необлагаемую операцию определяется расчетным путем. Восстановление НДС по основным средствам, нематериальным активам и общехозяйственным расходам производится в случае их дальнейшего использования только в операциях, не подлежащих налогообложению

По товарам (работам, услугам), используемым в одном виде деятельности Налог изначально не принимается к вычету, и учитывается в составе стоимости товара (работы, услуги).

Налоговым органом в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ произведен расчет доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых как облагаются, так и не облагаются НДС за 2013-2015 годы. При расчете доли использованы данные аналитических счетов бухгалтерского учета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", (приложение N 6 к Акту проверки).

Исходя из расчета налоговым органом установлено, что в 3 и в 4 кв. 2015 г. расходы, приходящиеся на операции, не подлежащие налогообложению, превысили 5 % общей величины совокупных расходов, приходящихся на операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению.

АО "Уралтрансмаш" в расчет не были включены расходы, понесенные при выполнении работ (услуг) не на территории РФ: за 3 кв. 2015 года в сумме 59 188 104 руб.; за 4 кв. 2015 года в сумме 31 404 667,35 руб.

В соответствии со ст.148 НК РФ данные операции не подлежат налогообложению.

Указанные работы были выполнены по договору комиссии от N 10.04.2014 Р/1386239091641-1410496, заключенному с АО "Росообронэкспорт" (заказ 13328).

Обществом на счете бухгалтерского учета 90.02 "Себестоимость" была отражена себестоимость по заказу 13328 за 3 квартал 2015 года в сумме 59 188 104 руб., в том числе: Общехозяйственные расходы в сумме 32 104 652,06 руб. (бухгалтерский счет 26); Расходы, на готовую продукцию в сумме 20 290 864,66 руб. (бухгалтерский счет 43); Расходы на продажу в сумме 1 702 507,20 руб. (бухгалтерский счет 44); Расходы на отгруженную продукцию в сумме 5 090 080,25 руб. (бухгалтерский счет 45). Обществом на счете бухгалтерского учета 90.02 "Себестоимость" была отражена себестоимость по заказу 13328 за 4 квартал 2015 года в сумме 31 404 667,35 руб.: Уменьшены расходы на основное производство на сумму 3 156 735,47) руб. (бухгалтерский счет 20); Уменьшены общехозяйственные расходы на сумму 111 754,56 руб. (бухгалтерский счет 26); Расходы на готовую продукцию в сумме 11 477 498,41 руб. (бухгалтерский счет 43); Расходы на продажу в сумме 23 195 658,97 руб. (бухгалтерский счет 44).

Проверкой правомерности принятия к вычету АО "Уралтрансмаш" сумм НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам установлено следующее.

У АО "Уралтрансмаш" на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы" числятся расходы за 3 квартал 2015 года в сумме 227 546 200,45 руб. за 4 кв. 2015 г. в сумме 217 215 611,47 руб.

У общества на счете бухгалтерского учета 25 "Общепроизводственные расходы" числятся расходы за 3 кв. 2015 г. в сумме 36 249 945,66 руб., в том числе: на счете 2501102 "Стоимость топлива, газа, эл/эн-и, тепловой энергии др. видов энергии и воды" в сумме 9 541 256,21 руб.; на счете 2500302 "Стоимость топлива, газа, электроэнергии, других видов энергии" в сумме 26 708 689,45 руб.

На счете бухгалтерского учета 25 "Общепроизводственные расходы" расходы числятся за 4 кв. 2015 г. в сумме 54 706 902,48 руб., в том числе: на счете 2500302 "Стоимость топлива, газа, электроэнергии, других видов энергии в сумме 23 658 150,67 руб.; на счете 2501102 "Стоимость топлива, газа, эл/эн-и, тепловой энергии др. видов энергии и воды" в сумме 31 048 751,81 руб.

Обществом представлена следующая информация (сопроводительное письмо от 10.03.2017 N 622/АК/380): Перечень зданий, цехов, административных помещений, складов по состоянию на 01.01.2016" с указанием инвентарного номера, номера объекта, наименования основного средства, местонахождения; "Перечень зданий, цехов, административных помещений, складов по состоянию на 01.01.2016" с указанием инвентарного номера, номера объекта, наименования основного средства, назначения/предназначения, видов деятельности и видов производимой продукции.

Обществом представлены следующие пояснения: сопроводительное письмо от 17.02.2017 N 622/247:

Сообщаю, что за 3 и 4 кв. 2015 года обществом обеспечено ведение раздельного учета операций по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и неподлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В 4 кв. 2015 г., при превышении порога 5% доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумма налога, предъявленная продавцами товаров (работ, услуг), Обществом была восстановлена полностью. В 3 кв. 2015 г. порог 5% не превышен.

Ранее, в письме от 19.10.2016 N 622/1322 в ответ на требование от 26.09.2016 N1/14, предоставлены расчеты материальных затрат на единицу продукции и расчеты доли расходов на производство товаров (работ услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов на производство (расчет 5% барьера).

Дополнительно АО "Уралтрансмаш" представлен уточненный расчет материальных затрат на единицу продукции за 4 кв. 2015 г.

Сопроводительное письмо от 03.04.2017 N 622/555:

"В связи с тем, что не признаются объектом налогообложения операции, местом реализации которых не признается территория РФ, расходы по работам (услугам), оказанным вне территории РФ не включены в расчет величины расходов на производство и реализацию (товаров, работ, услуг), имущественных прав, относящиеся к освобожденным от налогообложения операциям за 3 и 4 кв. 2015 г.".

"Сообщаю, что обществом обеспечено ведение раздельного учета операций по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и неподлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При превышении порога 5% доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумма налога, предъявленная продавцами товаров (работ, услуг), в отношении необлагаемых операций". Обществом полностью восстановлена.

"В 4 квартале 2015 года распределение "входного НДС" по косвенным расходам (общепроизводственным и общехозяйственным) производилось путем восстановления суммы НДС, принятой к вычету по неподлежащим налогообложению операциям".

Сопроводительное письмо от 10.05.2017 N 622/818:

"Входной НДС" по косвенным расходам, в соответствии с учетной политикой общества для целей налогового учета, принимался к вычету в полном объеме. Впоследствии, при превышении 5% барьера, ввиду того что общество осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, на основании п.4 ст.170 НК РФ, суммы "входного НДС" косвенно (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) относящиеся к операциям освобождаемым от налогообложения расчетным путем и в полном объеме восстанавливались.

Затраты по энергоресурсам относятся к косвенным расходам (общепроизводственным и общехозяйственным).

Расчеты восстановления сумм НДС предоставлены ранее, в письмах от 01.12.2016 N 622/1625 в ответ на требование от 10.11.2016 N 3/14, от 17.02.2017 N 622/247 в ответ на требование от 24.01.2017N 13/14.

"Ввиду того, что суммы "входного НДС" косвенно (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) относящиеся к операциям, освобождаемым от налогообложения, определялись расчетным путем предоставить даты и номера счетов-фактур не предоставляется возможным.

Суммы восстановленного "входного НДС" по общепроизводственным и общехозяйственным расходам предоставлены ранее, в письме от 17.02.2017 N 622/247 в ответ на требование от 24.01.2017 N 13/14.

"Обществом не распределены суммы НДС по приобретенным работам (услугам) по счетам-фактурам, перечисленных в приложении N 1 и приложении N 2 требования 22/14, ввиду того, что расходы, по указанным счетам-фактурам, понесены только с целью осуществления деятельности облагаемой НДС, и к операциям по реализации услуг на территории иностранного государства и реализации ОКР за счет бюджетных средств не относятся".

Сопроводительное письмо от 10.05.2017 N 622/820:

"Работы по ОКР "Сварка" и НИР "Резка" проводились сотрудниками отдела 640 "Служба главного технолога - Отдел главного сварщика" АО "Уралтрансмаш" по адресу: 620017, г.Екатеринбург, ул.Фронтовых бригад, д.29 (инженерный корпус).

Технологический роботизированный комплекс, комплектующие для которого приобретены в рамках ОКР "Сварка", находится в помещении ПТК 870 (111 промышленная площадка) по адресу: 620017, г.Екатеринбург, ул.Фронтовых бригад, д.16.

В соответствии с Учетной политикой общества затраты на производство и реализацию продукции группируются по местам возникновения затрат, поэтому Обществом не ведется расчет расхода энергоресурсов (воды, теплоэнергии, газа) в разрезе зданий (цехов, сооружений, участков)".

Дополнительно обращаю Ваше внимание, что информация о количестве потребленных энергоресурсов содержится в актах выполненных работ, выставленных поставщиками энергоресурсов.

Сопроводительное письмо от 19.04.2017 N 622/711:

1.Вода и водоотведение.

1.1. Расход воды на 4-5 производственные площадки ул. Фронтовых бригад, д.29 и д.24 учитывается расчетным прибором учета, установленном на вводе (со стороны ул. Шефская) на территории 4-ой производственной площадки. По итогам календарного месяца сведения оформляются на установленном бланке, и в 1-2 рабочий день месяца, следующего за отчетным, предоставляются в отдел реализации ЕМУП "Водоканал". На основании сведений ЕМУП "Водоканал" в соответствии с действующим договором N 220/п от 30.10.2014 г. выставляет для оплаты счет, счет-фактуру и акт выполненных работ.

1.2. Расход воды на 3-ю производственную площадку по адресу ул.Фронтовых бригад, д. 16- аналогично п.1.1. по действующему договору N 220/п от 30.10.2014 г.

1.3. Водоотведение по п.1.1. и п.1.2. составляет 100N поставки в соответствии с действующим договором N 220/п от 30.10.2014 г.

1.4. Расчет с ЕМУП "Водоканал" ведется по тарифам, утвержденным. ЕЭК СО для ЕМУП "Водоканал".

2. Теплоэнергия

2.1. Поставка теплоэнергии на отопление 3-ю производственную площадку по адресу ул. Фронтовых бригад,16 осуществляется по договору с ПАО "ТПлюс" опГО 1 10.ТОТбг. N 39020-ТС (ранее с ЗАО "УТЗ").

2.2. Отопление и ГВС потребителей на 4-5 производственные площадки ул. Фронтовых бригад, 29 и 24 осуществляется от собственной котельной 77 МВт, расположенной на 4-ой производственной площадке. Объем вырабатываемой тепловой энергии рассчитывается экономической службой на основе количества потребленного газа.

3. Природный газ.

Поставка и транортировка газа потребителям на 3-ю производственную площадку по адресу ул. Фронтовых бригад, 16 и 4-ю производственные площадки ул.Фронтовых бригад, д.29 осуществляется по договору от 03.11.2015 г. N 4-0843/16 с АО "Уралсевергаз"-поставщик и АО "Екатеринбурга" - транспортировщик (ГРО). Приборы учета потребления газа на 3-й производственной площадке находятся на балансе АО "Уралтрансмаш", на 4-ой производственной площадке балансе поставщика АО "Уралсевергаз". Оплата проводится по показаниям расчетных приборов учета на основании счетов, счетов-фактур и актов выполненных работ по тарифам утвержденным РЖ СО.

4. Электроэнергия

Поставка электрической энергии (мощности) всем потребителям АО "Уралтрансмаш" осуществляется по договорам от 09.09.2010 N 33 и от 21.06.2011 N48 с энергоснабжающей организацией ООО "УВЗ-Энерго" на основании показаний расчетных приборов учета по счетам, счетам-фактурам и актам выполненных работ.

Расчетные приборы учета по договору от 21.06.2011 N 48 для потребителей 4-ой производственной площадке ул. Фронтовых бригад, 29, находятся на подстанции "Куйбышевская", на балансе сетевой организации ОАО "Екатеринбургская электросетевая компания", передаются на 2-ой рабочий день месяца, следующего за отчетным, АО "Уралтрансмаш" в электронном виде за каждый день и час месяца.

Расчетные приборы учета по договору N 33 от 09.09.2010 г., потребитель ПТК-870 на 3-ей производственной площадке ул.Фронтовых бригад, 16, находятся на подстанции РП-10, расположенной на территории ЕМУП "МЭС", ул.Фронтовых бригад, 18. Счетчики на балансе и в эксплуатации АО "Уралтрансмаш" (отдел 685). Сведения передаются в режиме реального времени на сервер отдела 685 по системе АСКУЭ.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен допрос главного энергетика АО "Уралтрансмаш" Антонова Александра Сергеевича, протокол допроса свидетеля N 1 от 07.04.2017 (Приложение N 4 Акта проверки).

В ходе допроса гр-н Антонова А.С. получены следующее сведения:

Вопрос: Какими приборами и какими документами учитывается потребление электроэнергии, воды и газа для каждого подразделения (цеха)?

Ответ: На вводах поставки энергоресурсов (вода, газ, электроэнергия) установлены приборы учета (счетчики). Далее по подразделениям распределение производится расчетом или с помощью данных приборов.

Вопрос: В каких документах можно увидеть наименование поставщиков электроэнергии, воды и газа для каждого подразделения (цеха)?

Ответ: В договорах, счетах.

Сопроводительное письмо от 19.05.2017 N 622/919:

"Расчет распределения "входного НДС" по приобретенным товарам (работам, услугам), относящимся к общепроизводственным (в т.ч. энергоресурсы) и общехозяйственным расходам, которые используются для осуществления операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, за 4 квартал 2015 года предоставлен в письме от 17.02.2017 N 622/247 в ответ на требование от 24.01.2017 N 13/14".

Обществом в письме предоставлен расчет материальных затрат на единицу продукции за 3 кв. 2015 года.

По данным расчетов материальных затрат на единицу продукции за 3 и 4 кв. 2015 г., представленных АО "Уралтрансмаш" по требованиям о предоставлении документов от 13.01.2017 N 13/14 и от 27.04.2017 N 30/14, общество восстанавливает ранее принятый к вычету НДС по материальным затратам, по прочим специальным расходам, по общепроизводственным расходам, приходящимся на операции не подлежащие налогообложению (Приложение N7 к Акту проверки): за 3 кв. 2015 г.: при выполнении работ местом реализации, которых не признается территория РФ по прочим специальным расходам в сумме 7 365,79 руб.; при выполнении гарантийного ремонта в сумме 108 148,09 руб., в том числе по материальным расходам в сумме 47 708,23 руб., по прочим специальным расходам в сумме 51 929,35 руб. и по общепроизводственным расходам в сумме 8 510,51 руб. (счета-фактуры NН151391 от 30.09.2015, NН151381 30.09.2015). За 4 квартал 2015 года: при выполнении гарантийного ремонта в сумме 398 000,07 руб., в том числе материальные затраты в сумме 353 544,03 руб., прочие специальные расходы в сумме 33 847 руб., общепроизводственные расходы в сумме 10 609,04 руб. (счет-фактура NН151803 от 30.12.2015); при выполнении ОКР "Сварка" 2 этап в сумме 21 111,62 руб., в том числе прочие специальные расходы в сумме 21 111,62 руб. (счет-фактура Н151871 от 29.12.2015); при выполнении ОКР "Резка" в сумме 200 043,89 руб., в том числе материальные затраты в сумме 189 293,40 руб., прочие специальные расходы в сумме 9 443 руб., общепроизводственные расходы в сумме 1 307,49 руб. (счет-фактура Н151768 от 30.11.20150); при выполнении работ местом реализации, которых не признается территория РФ в сумме 2 293,88 руб., в том числе по прочим специальным расходам сумме 2 074,58 руб. и общепроизводственные расходы в сумме 219,03 руб. (по счету-фактуре N151770).

Согласно, расчетам материальных затрат на единицу продукции за 3 и 4 кв. 2015 г. АО "Уралтрансмаш" восстановило суммы НДС, ранее принятые к вычету НДС по общепроизводственным расходам, приходящимся на операции, не подлежащие налогообложению в сумме 20 646,07 руб., в том числе за 3 кв. 2015 г. 8 510,51 руб.

Проверкой правомерности принятия к вычету АО "Уралтрансмаш" сумм НДС по расходам, связанным с демонтажем и перемещением технологического оборудования и коммуникаций, не пригодных для дальнейшей эксплуатации установлено следующее.

АО "Уралтрансмаш" в 2015 году проведен аукцион продажи земельного участка, расположенного по адресу: г.Екатеринбург, ул.Азина, д.27, и находящегося на нем недвижимого и движимого имущества.

Решением совета директоров АО "Уралтрансмаш", протокол от 02.03.2016 N 4-2016, утверждена программа реализации непрофильных активов.

Данная программа определяет порядок организации и проведения торгов, проводимых в форме аукциона, при продаже непрофильного недвижимого имущества АО "Уралтрансмаш". Основанием для проведения аукциона является утверждаемый советом директоров реестр непрофильных активов АО "Уралтрансмаш", в котором указан перечень непрофильного недвижимого имущества, подлежащего реализации, с планируемой поквартальной разбивкой проведения аукционов.

Функции организатора аукциона по реализации объектов недвижимого имущества возлагаются на Управление имуществом предприятия АО "Уралтрансмаш".

Организатор аукциона формирует состав аукционной комиссии, готовит документацию, представляет её на утверждение председателю аукционной комиссии; извещает всех заинтересованных лиц о проведении аукциона и возможности подавать заявки на участие в аукционе, организует проведение аукциона.

Аукционная комиссия создается для решения следующих вопросов: рассмотрение заявок на участие в аукционе; принятие решения о допуске заявителя к участию в аукционе, принятие решения о признании аукциона несостоявшимися, выбор победителя, принимает решение о заключении договора купли-продажи имущества с единственным заявителем.

Комиссия формируется в течение двух недель с момента утверждения советом директоров АО "Уралтрансмаш" Программы реализации непрофильных активов АО "Уралтрансмаш" и утверждается единоличным исполнительным органом АО "Уралтрансмаш" - генеральным директором.

В аукционе может принимать участие: любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения, а также места происхождения капитала; любое физическое лицо или индивидуальный предприниматель, претендующий на заключение договора купли-продажи имущества.

Организатор аукциона готовит извещение о проведении аукциона размещается на официальном сайте АО "Уралтрансмаш" и СМИ по усмотрению АО "Уралтрансмаш" не менее чем за тридцать дней до даты проведения аукциона. К извещению должна быть приложена аукционная документация.

Место, день и время начала рассмотрения заявок на участие в аукционе указаны в Информационной карте аукционной документации.

Срок рассмотрения заявок на участие в аукционе не может превышать десять дней со дня окончания срока подачи заявок на участие.

Заявители в составе заявки на участие в аукционе предоставляют платежное поручение (задаток в размере, выраженном в рублях и указанном в информационной карте аукционной документации).

Задаток должен отвечать следующим требованиям: в качестве задатка используются только денежные средства; задаток должен поступить на расчетный счет организатора аукциона по реквизитам, указанным в Информационной карте аукционной документации, в срок, не позднее даты и времени окончания приема заявок.

Аукцион проводится в день, час и по адресу, указанному в информационной карте аукционной документации.

Аукцион проводится организатором аукциона в присутствии членов Аукционной комиссии, аукциониста, секретаря и участников аукциона (их представителей).

Аукционист выбирается из числа членов Аукционной комиссии, либо привлекается специалист по проведению аукциона, прошедший профессиональную переподготовку или повышение квалификации в данной сфере.

В аукционе могут участвовать только допущенные в соответствии с Протоколом об определении участников аукциона Заявители.

Перед началом проведения аукциона Аукционная комиссия регистрирует явившихся на аукцион Участников аукциона или их представителей, проверяет документы и полномочия, необходимые для участия в аукционе. При регистрации участникам аукциона (их представителям) выдаются пронумерованные карточки (далее - карточки).

Аукцион проводится путем повышения начальной (минимальной) цены договора, указанной в Информационной карте документации аукциона, на "шаг аукциона".

Начальная (минимальная) цена договора указана в Информационной карте аукциона. Данная цена при заключении договора купли-продажи по итогам аукциона не может быть пересмотрена сторонами договора в сторону уменьшения.

Аукцион считается оконченным, если после троекратного объявления аукционистом последнего предложения о цене договора ни один Участник аукциона не поднял карточку. В этом случае аукционист объявляет об окончании проведения аукциона, последнее и предпоследнее предложения о цене договора, номер карточки победителя аукциона и участника аукциона, сделавшего предпоследнее предложение о цене договора.

Заключение договора купли-продажи осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ и иными законами РФ. Организатор аукциона в течение 10 рабочих дней со дня составления протокола о результатах аукциона, передает победителю аукциона договор купли-продажи, а также один экземпляр указанного протокола.

ООО "Уральская инвестиционная промышленная компания", чтобы участвовать в аукционе, проводимого АО "Уралтрансмаш", перечислило АО "Уралтрансмаш" 11.09.2015 денежные средства в сумме 200 000 000 руб.

На официальном сайте АО "Уралтрансмаш" была размещена следующая информация, что по результатам торгов проведенных 21.09.2015 в 14:00 по продаже имущества, располагавшегося по адресу: г.Екатеринбург, ул.Азина, д.27, и находящегося в собственности АО "Уралтрансмаш" - победителем торгов признан участник под N 2 ООО "Уральская инвестиционная промышленная компания".

АО "Уралтрансмаш" (заказчик) заключен договор от 27.05.2015 N ЭК - 72 с "УБТ-Экология" (исполнитель), о том, что исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить работы по демонтажу и перемещению с 1 ой промышленной площадки АО "Уралтрансмаш" (г. Екатеринбург, ул.Азина, д.27) на территорию 4-ой промышленной площадки АО "Уралтрансмаш" (г.Екатеринбург, ул.Фронтовых бригад, д.29) технологического оборудования и коммуникаций, не пригодных к дальнейшей эксплуатации.

Сроки проведения работ по договору с 20.07.2015 по 01.09.2015.

Стоимость работ составляет 18 600 000 руб., в том числе НДС 2 837 288,14 руб.

Между АО "Уралтрансмаш" и ООО "УБТ-Экология" подписан акт N 1697 от 22.10.2015, что ООО "УБТ-Экология" выполнило работы по демонтажу и перемещению с территории 1-ой промышленной площадки АО "Уралтрансмаш" на территорию 4-ой промышленной площадки АО "Уралтрансмаш" технологического оборудования и коммуникаций, не пригодных к дальнейшей эксплуатации в сумме 18 600 000 руб., в том числе НДС 2 837 288,14 руб., согласно договору от 27.05.2015 N ЭК-72.

ООО "УБТ-Экология" выставило в адрес АО "Уралтрансмаш" счет-фактуру от 22.10.2015 N 1322 в сумме 18 600 000 руб., в том числе НДС 2 837 288,14 руб.

АО "Уралтрансмаш" в разделе 3 по строке 120 налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2015 г. предъявило к вычету НДС в сумме 2 837 288,14 руб. по счету-фактуре от 22.10.2015 N 1322.

АО "Уралтрансмаш" (продавец) заключен договор купли-продажи от 12.10.2015 N 1 с ООО "Уральская инвестиционная промышленная компания". Договор содержит следующие условия: Продавец обязуется передать в собственность, а покупатель оплатить и принять в соответствии с условиями настоящего договора следующее имущество: земельный участок с кадастровым номером 66:41:0206006:19, общей площадью: 129 937 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под здания и сооружения производственного назначения, адрес (местоположение) г.Екатеринбург, ул.Азина, дом 27; недвижимое имущество неразрывно связано с предметом договора и расположенное на указанном земельном участке согласно условиям объявленного аукциона (Приложение N 1 и Приложение N 2, являющиеся неотъемлемой частью настоящего договора купли-продажи недвижимого имущества.

Цена договора складывается из стоимости земельного участка - 1 111 000 000 руб., без НДС, стоимости объектов недвижимого имущества, расположенных на земельном участке -857 373 000 руб., в том числе НДС - 130 785 711,86 руб. и цены движимого имущества -51 627 000 руб., в том числе НДС 7 875 305,09 руб.

Цена договора составляет 2 020 000 000 руб., в том числе НДС - 138 661 016 руб.

АО "Уралтрансмаш", согласно акту приема-передачи имущества от 21.10.2015 передает земельный участок и объекты недвижимого и движимого имущества по адресу: г.Екатеринбург, ул.Азина, д.27, ООО "Уральская инвестиционная промышленная компания".

АО "Уралтрансмаш" в адрес ООО "Уральская инвестиционная промышленная компания" были выставлены счета-фактуры: от 21.10.2015 N Н151513 в сумме 1 111 000 000 руб., без НДС на реализацию земельного участка; от 21.10.2015 N Н151516 в сумме 857 373 000 руб., в том числе НДС 130 785 711,86 руб. реализация недвижимого и движимого имущества. от 21.10.2015 NН151514 в сумме 51 627 000 руб., в том числе НДС 7 875 305,09 руб. реализация основных средств.

ООО "Уральская инвестиционная промышленная компания" перечислило денежные средства АО "Уралтрансмаш" по договору купли-продажи от 12.10.2015 N 1 следующими платежными поручениями: от 11.09.2015 N 4 в сумме 200 000 000 руб. без НДС и от 19.10.2015 N 6 в сумме 1 820 000 000 руб.

АО "Уралтрансмаш" в разделе 3 по строке 120 налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2015 г. отразило операции, подлежащие налогообложению (по реализация недвижимого и движимого имущества по договору купли-продажи от 12.10.2015 N 1 с ООО "Уральская инвестиционная промышленная компания") в сумме 909 000 000 руб., в том числе НДС 138 661 017 руб. и в разделе 7 операцию, неподлежащую налогообложению в сумме 1 111 000 000 руб. (код операции 1010806), в соответствии п/п.6 п.2 ст.146 НК РФ (реализация земельных участков (долей в них)).

Вышеуказанные суммы общество отразило в полном объеме на счете бухгалтерского учета 91 "Прочие доходы и расходы" за 4 кв. 2015 г.

Таким образом, НДС с расходов по демонтажу и перемещению технологического оборудования и коммуникаций, не пригодных к дальнейшей эксплуатации, полностью предъявлен к вычету в налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2015 г.

Налоговый орган указывает, что действуя таким образом, АО "Уралтрансмаш" не учитывало следующее.

Учетной политикой АО "Уралтрансмаш", принятой для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость на 2015 год не предусмотрен порядок распределения сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операции в той пропорции, в которой указанные расходы используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При этом учетной политикой предусмотрено, что суммы НДС, правомерно принятые Обществом к вычету, подлежат восстановлению при последующем использовании товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, не облагаемых НДС (т.е. операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, в статье 147, в статье 148, в статье 149 НК РФ, в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, в соответствии п/п.2 п.3 ст.170 НК РФ.

Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором соответствующие товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Суммы восстановленного НДС учитываются в целях налога на прибыль в составе прочих расходов (по ст.264 НК РФ).

1) Анализ 26 счета "Общехозяйственные расходы" показал следующее.

На счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы" АО "Уралтрансмаш" числятся расходы за 3 кв. 2015 г. в сумме 227 546 200,45 руб., за 4 кв. 2015 г. в сумме 217 215 611,47 руб.

На счете бухгалтерского учета 25 "Общепроизводственные расходы" общества числятся расходы (вода, теплоэнергия, электроэнергия, газ и других видов энергии) за 3 кв. 2015 г. в сумме 36 249 945,66 руб. и за 4 кв. 2015 г. в сумме 54 706 902,48 руб.

Налоговым органом, для подтверждения расходов, отраженных обществом на бухгалтерском счете 26 "Общехозяйственные расходы" в 3 и 4 квартале 2015 года в требованиях о предоставлении документов (информации) от 24.01.2017 N 13/14 от 19.04.2017 N 23/14 были запрошены договоры, счета-фактуры, акты. Обществом были представлены документы (сопроводительные письма от 15.02.2017 NN622/215, 622/198, 622/216, 622/198, 622/174, 622/199, от 10.05.2017 N 622/820, от 05.05.2017 NN622/804, 622/807, 622/805).

В ходе анализа представленных обществом документов установлено, что АО "Уралтрансмаш" приобретало следующие работы у контрагентов: техническое обслуживание установленных систем видеонаблюдения; техническое обслуживание установленных систем охранно-пожарной сигнализации (ОПС); пожарнойсигнализации и оповещение людей о пожаре; охрана территории и объектов; доступ к информационному ресурсу "СПАРК"; консультант плюс, техническое обслуживание, осмотр и ремонт линейно-кабельных сооружений, техническое обслуживание оборудования и программное обеспечение и осуществление ремонта, разработка проекта нормативов допустимых сбросов загрязняющих веществ со сточными водами, химический анализ проб промливневых сточных вод, санитарно-химическое исследования факторов производственный среды в помещениях, проведение лабораторных исследований химических и физических факторов в воздухе рабочей зоны, выполнение токсикологического анализа ливневых сточных вод, выполнение работ по подготовке материалов для паспортизации опасных отходов, доступ к программе для ЭВМ Система "Контур - Экстерн", информационное обслуживание, оказание услуг телефонной связи, проведение комплекса специальных научно-технических услуг (работ), экспертиза по оценке фактического состояния обеспечения защиты государственной тайны, перевозка отходов, техническая поддержка системы Галактика, информационно-консультационные услуги, поддержка информационного ящика, предоставление доступа к сети GigaLine, услуги по сбору, транспортировке и обезвреживанию опасных отходов химического происхождения, услуги по экспресс-доставке, услуги по утилизации, изготовление сертификата "обслуживающая бухгалтерия", проведение проверки (калибровки) средств измерений.

Вышеперечисленные работы АО "Уралтрансмаш" используются для осуществления операций подлежащих и не подлежащих налогообложению в 3 и 4 кв. 2015 г.

АО "Уралтрансмаш" пояснило, что в 4 кв. 2015 г. распределение "входного НДС" по косвенным расходам (общепроизводственным и общехозяйственным) производилось путем восстановления суммы НДС, принятой к вычету по неподлежащим налогообложению операциям".

"Входной НДС" по косвенным расходам, в соответствии с учетной политикой общества для целей налогового учета, принимался к вычету в полном объеме. Впоследствии, при превышении 5% барьера, ввиду того что общество осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ, суммы "входного НДС" косвенно (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) относящиеся к операциям освобождаемым от налогообложения расчетным путем и в полном объеме восстанавливались.

"Расчет распределения "входного НДС" по приобретенным товарам (работам, услугам), относящимся к общепроизводственным (в т.ч. энергоресурсы) и общехозяйственным расходам, которые используются для осуществления операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, за 4 кв. 2015 г. предоставлен в письме от 17.02.2017 N 622/247 в ответ на требование от 24.01.2017 N 13/14" (расчеты материальных затрат на единицу продукции за 4 квартал 2015 года) (приложение N 7 к акту проверки).

Налоговым органом в ходе анализа расчетов материальных затрат на единицу продукции за 3 и 4 кварталы 2015 года, представленных АО "Уралтрансмаш" по требованиям о предоставлении документов от 13.01.2017 N 13/14 и от 27.04.2017 N 30/14 установлено следующее.

По данным расчетов материальных затрат на единицу продукции за 3 и 4 кв. 2015 г. общество восстанавливает суммы НДС, ранее принятые к вычету по материальным затратам, по прочим специальным расходам, по общепроизводственным расходам, которые приходятся на операции, не подлежащие налогообложению.

В расчетах отсутствует восстановление сумм НДС с общехозяйственных расходов, приходящихся на операции, не подлежащие налогообложению.

Таким образом, АО "Уралтрансмаш" не восстанавливало суммы НДС с общехозяйственных расходов, которые используются для осуществления операций, не подлежащих налогообложению в 3 и 4 кв. 2015 г.

2) Анализ счета 25"Общепроизводственные расходы" показал следующее:

На счете бухгалтерского учета 25 "Общепроизводственные расходы" общества числятся расходы (вода, теплоэнергия, электроэнергия, газ и других видов энергии) за 3 кв. 2015 г. в сумме 36 249 945,66 руб. и за 4 кв. 2015 г. в сумме 54 706 902,48 руб.

В ходе анализа представленных обществом документов установлено:

АО "Уралтрансмаш" в 3 и 4 кв. 2015 г. приобретало энергоресурсы (вода, теплоэнергия, электроэнергия, газ) у следующих поставщиков: 1. ЕМУП "Водоканал" -договор от 30.10.2014 N 220/п на поставку воды по адресам объектов: г. Екатеринбург, ул. Фронтовых бригад, дом 29 и 16, ул.Короленко, д.7. 2. ЗАО "Уральский турбинный завод" (ЗАО УТЗ) - договор N 48/25 от 01.06.2009 на поставку теплоэнергии по адресу: Екатеринбург, ул.Фронтовых бригад, д.16. 3. ООО "УВЗ - ЭНЕРГО" - договор N 33 от

09.09.2010 на поставку электроэнергии на все производственные площадки АО "Уралтрансмаш" по адресу: г. Екатеринбург, ул. Фронтовых бригад, д.16, 24, 29. Договор от 21.06.2011 N 48 поставка электроэнергии на все производственные площадки АО "Уралтрансмаш" по адресу: г. Екатеринбург, ул. Фронтовых бригад, д.29. 4. АО"Уралсевергаз-независимая газовая компания" и ПАО "ЕКАТЕРИНБУРГГАЗ" - договор от 01.11.2010 N4-0843/1 на поставку газа на объекты по адресу: г.Екатеринбург, ул. Фронтовых бригад, д.29 и 16, ул.Свердлова, д.6.

ПАО "ЕКАТЕРИНБУРГГАЗ" по договору от 23.12.2010 N 157ТО/283200 оказывает услуги по техническому обслуживанию и текущему ремонту наружных газопроводов и сооружений на них по адресу: г.Екатеринбург, ул.Фронтовых бригад, дом 29. А также по договору от 01.01.2015 N 5341 оказывает услуги по аварийно-диспетчерскому обеспечению газоопасного объекта, который находится по адресу: г.Екатеринбург, ул.Фронтовых бригад, д.29 и 16.

Следует отметить, что в актах об оказании услуг по вышеуказанным поставщикам указаны узлы учета (данные счетчиков) и объекты, на которые поставляются энергоресурсы.

Исходя из представленного по требованию о предоставлении документов (информации) от 15.02.2017 N 17/14 перечня зданий, цехов, административных помещений следует, что АО "Уралтрансмаш" имеет три производственных площадки для производства продукции, которые находятся по адресу: 4 производственная площадка - г.Екатеринбург, ул.Фронтовых бригад, д.29; 5 производственная площадка - г.Екатеринбург, ул.Фронтовых бригад, д.24; 3 производственная площадка г.Екатеринбург, ул.Фронтовых бригад, д.16.

На 4 производственной площадке АО "Уралтрансмаш" осуществляет производство основной продукции, выполняло опытно-конструкторские работы "Сварка" и "Резка" по договорам от 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 и от 20.04.2015 N 15411.169999.16.007 с Минпромторг РФ, а также находится административное управление.

На 3 производственной площадке АО "Уралтрансмаш" осуществляло производство основной продукции, выполняло опытно-конструкторские работы "Сварка" и "Резка" по договорам 25.08.2014 N 14411.169999.16.029 и от 20.04.2015 N15411.169999.16.007 с Минпромторг РФ.

На 5 производственной площадке АО "Уралтрансмаш" осуществляет производство продукции.

АО "Уралтрансмаш" имеет обособленное подразделение "медико-санитарная часть", расположенное по адресу: г.Екатеринбург, ул.Короленко, д.7, где осуществляет медицинские услуги, которые не подлежат налогообложению.

Таким образом, АО "Уралтрансмаш" приобретенные энергоресурсы у поставщиков использует для осуществления операций подлежащих и не подлежащих налогообложению в 3 и 4 кв. 2015 г.

АО "Уралтрансмаш" пояснило, что в 4 кв. 2015 г. распределение "входного НДС" по косвенным расходам (общепроизводственным и общехозяйственным) производилось путем восстановления суммы НДС, принятой к вычету по неподлежащим налогообложению операциям".

"Входной НДС" по косвенным расходам, в соответствии с Учетной политикой Общества для целей налогового учета, принимался к вычету в полном объеме. Впоследствии, при превышении 5% барьера, ввиду того что общество осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, на основании п.4 ст.170 НК РФ, суммы"входного НДС" косвенно (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) относящиеся к операциям освобождаемым от налогообложения расчетным путем и в полном объеме восстанавливались.

Затраты по энергоресурсам относятся к косвенным расходам (общепроизводственным и общехозяйственным).

"Расчет распределения "входного НДС" по приобретенным товарам (работам, услугам), относящимся к общепроизводственным (в т.ч. энергоресурсы) и общехозяйственным расходам, которые используются для осуществления операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, за 4 квартал 2015 года предоставлен в письме от 17.02.2017 N 622/247 в ответ на требование от 24.01.2017 N13/14" (расчет материальных затрат на единицу продукции за 4 квартал 2015 года).

В ходе анализа расчетов материальных затрат на единицу продукции за 3 и 4 кварталы 2015 года, представленных АО "Уралтрансмаш" по требованиям о предоставлении документов от 13.01.2017 N 13/14 и от 27.04.2017 N 30/14 установлено следующее.

Общество восстанавливает ранее принятый к вычету НДС по материальным затратам, по прочим специальным расходам, по общепроизводственным расходам, приходящимся на операции не подлежащие налогообложению (Приложение N 7 к акту проверки): за 3 кв. 2015 г. в сумме 115 513,88 руб., в том числе: по материальным расходам в сумме 47 708,23 руб., по прочим специальным расходам в сумме 59 295,14 руб., по общепроизводственным расходам в сумме 8 510,51 руб.; за 4 кв. 2015 г. в сумме 621 449,46 руб., в том числе по материальным расходам в сумме 542 837,43 руб., по прочим специальным расходам в сумме 66 476,20 руб., по общепроизводственным расходам в сумме 12 135,56 руб.

АО "Уралтрансмаш" в расчетах восстанавливает суммы НДС с общепроизводственных расходов своим расчетным путем.

В расчете в составе общепроизводственных расходов отсутствует номера и даты счетов-фактур на приобретенные энергоресурсы у поставщиков, в связи, с чем невозможно, определить, включены ли суммы НДС по приобретенным энергоресурсам у поставщиков в состав общепроизводственных расходов.

В расчетах отсутствует распределение сумм НДС с общепроизводственных расходов (вода, теплоэнергия, электроэнергия, газ), предъявленных продавцами товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операции в той пропорции, в которой указанные расходы используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в соответствии с п. 4 и 4.1. ст.170 НК РФ.

Анализ правомерности предъявления к вычету НДС по работам, связанным с проведением демонтажа технологического оборудования и коммуникации, не пригодных к дальнейшей эксплуатации, показал следующее.

21.09.2015 года ООО "Уральская инвестиционная промышленная компания выиграла торги, проведенные АО "Уралтрансмаш" на продажу земельного участка расположенного по адресу: г.Екатеринбург, ул.Азина, д.27, и находящегося на нем недвижимого и движимого имущества.

АО "Уралтрансмаш" по договору купли-продажи от 12.10.2015 N 1 продало ООО "Уральская инвестиционная промышленная компания" земельный участок и расположенного на нем движимого и недвижимого имущества по цене 2 020 000 000 руб., в том числе НДС 138 661 016 руб.

Согласно договору купли-продажи от 12.10.2015 N 1 недвижимое имущество, расположенное на земельном участке (г. Екатеринбург, ул. Азина, д.27), неразрывно связано с предметом договора согласно условиям объявленного аукциона, являющегося неотъемлемой частью договора купли-продажи недвижимого имущества.

АО "Уралтрансмаш" по договору купли-продажи от 12.10.2015 N 1 с ООО "Уральская инвестиционная промышленная компания" продает земельный участок и расположенное на нем недвижимое и движимое имущество.

ООО "УБТ-Экология" в 4 кв. 2015 г. выполнило работы по демонтажу и перемещению с территории промышленной площадки по адресу г.Екатеринбург, ул.Азина, д.27, на территорию промышленной площадки по адресу г.Екатеринбург, ул.Фронтовых бригад, д. 29, технологического оборудования и коммуникаций, не пригодных к дальнейшей эксплуатации для АО "Уралтрансмаш" в сумме 18 600 000 руб., в том числе НДС 2 837 288,14 руб., по договору от 27.05.2015 N ЭК - 72.

Общество в 4 квартале 2015 года в налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2015 г. отражает операции, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению.

В раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям облагаемым по налоговым ставкам" налоговой декларации включены операции по реализации недвижимого и движимого имущества по договору купли-продажи от 12.10.2015 N 1 АО с ООО "Уральская инвестиционная промышленная компания" (счета-фактуры от 21.10.2015 N Н151516 в сумме 857 373 000 руб., в том числе НДС 130 785 711,86 руб. и от 21.10.2015 N Н151514 в сумме 51 627 000 руб., в том числе НДС 7 875 305,09 руб.).

В разделе 7 "Операции, не подлежащие налогообложению" налоговой декларации включена операция по реализации земельного участка, в соответствии п/п.6 п.2 ст.146 НК РФ, по договору купли-продажи от 12.10.2015 N 1 АО с ООО "Уральская инвестиционная промышленная компания" (счета - фактуры от 21.10.2015 N Н151513 в сумме 1 111 000000 руб., без НДС.

В момент принятия работ на учет и, как следствие, возникновения права на вычет сумм "входного" НДС, налогоплательщик на основании имеющихся первичных документов (договоров, счетов-фактур и т.д.), исходя из целей приобретения и намерений использования работ, услуг, определяет порядок учета НДС.

ООО "УБТ-Экология" по договору от 27.05.2015 N ЭК - 72 оказало работы по демонтажу и перемещению технологического оборудования и коммуникаций, не пригодных к дальнейшей эксплуатации. Были нужны АО "Уралтрансмаш", для того чтобы в дальнейшем продать земельный участок и расположенное на нем движимое и недвижимое имущество.

Согласно, учетной политике АО "Уралтрансмаш", датой принятия на учет работ (услуг) является дата, когда подписан обеими сторонами акт сдачи-приемки результатов выполненных работ (оказанных услуг);

Датой принятия на учет АО "Уралтрансмаш" работ по демонтажу и перемещению технологического оборудования и коммуникаций, не пригодных к дальнейшей эксплуатации является 22.10.2015 года, так как акт выполненных работ от 22.10.2015 N 1697.

Таким образом, расходы по демонтажу и перемещению технологического оборудования и коммуникаций, не пригодных к дальнейшей эксплуатации используются для осуществления операций, подлежащих и неподлежащих налогообложению в 4 квартале 2015 года.

На основании п.4 ст.170 НК РФ по итогам каждого налогового периода определяется доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых как облагаются, так и не облагаются НДС.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п.4.1 НК РФ.

Согласно п.4.1. ст.170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Налогоплательщик вправе не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.

Налоговым органом произведен расчет доли расходов, приходящихся на операции, не подлежащие налогообложению, от общей величины совокупных расходов, приходящихся на операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ. (приложение N 6 к акту проверки).

Доля расходов, приходящихся на операции, не подлежащие налогообложению, превысила 5 % от общей величины совокупных расходов, приходящихся на операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению в 3 кв. 2015 г. - 12,48% и в 4 кв. 2015 г. - 34,60%.

Налоговым органом в соответствии с п.4.1 ст.170 НК РФ произведен расчет пропорции исходя из стоимости отгруженных товаров для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, в общей стоимости отгруженных товаров для осуществления операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению за 3 и 4 кв. 2015 г. При расчете пропорции использованы данные аналитических счетов бухгалтерского учета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

В оспариваемом решении пропорция за 3 кв. 2015 г. составила - 25,4% и за 4 кв. 2015 г. - 52,84%.

Указанная пропорция была применена при расчете сумм НДС по общехозяйственным, общепроизводственным расходам (вода, теплоэнергия, электроэнергия, газ) и расходам по демонтажу и перемещению технологического оборудования и коммуникаций, не пригодных к дальнейшей эксплуатации, относящиеся к операциям, не подлежащим налогообложению.

В результате расчета НДС по общепроизводственным расходам, относящимся на операции, не подлежащие налогообложению составил за 3 кв. 2015 г. в сумме 1 083 576 руб., за 4 кв. 2015 г. в сумме 5 074 665 руб.

АО "Уралтрансмаш" в налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кв. 2015 г. восстановило НДС ранее принятый к вычету по общепроизводственным расходам, приходящимся на операции, не подлежащие налогообложению в сумме 20 646,34 руб.

В уточнении данные были исправлены: пропорция за 3 кв. 2015 г. составила -25,16% и за 4 кв. 2015 г. - 52,44%, расчет НДС по общепроизводственным расходам, относящимся на операции, не подлежащие налогообложению, составил за 3 кв. 2015 г. в сумме 1 073 338 руб., за 4 кв. 2015 г. в сумме 5 036 249 руб.

Таким образом, по мнению инспекции, АО "Уралтрансмаш" неправомерно предъявило к вычету суммы НДС в налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кв. 2015 г. по приобретенным товарам (работам, услугам), приходящимся на операции, не подлежащие налогообложению.

В нарушение п.4 ст.170, п.2 ст.171 НК РФ АО "Уралтрансмаш" неправомерно предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), приходящимся на операции, не подлежащие налогообложению в сумме 10 188 929 руб. в том числе: за 3 кв. 2015 г. - 1 902 634 руб. (неуплата налога); за 4 кв. 2015 г. - 8 286 295 руб. (неуплата налога).

В соответствии со ст.75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет за собой взыскание штрафа в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Обстоятельства, исключающие вину, смягчающие или отягчающие ответственность налоговым органом установлены не были.

Суд обоснованно исходил из следующего.

Так, в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ - по товарам (работам; услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

Президиумом ВАС РФ в постановлении от 21.06.2012 N 2676/12 также сформирована правовая позиция, согласно которой налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость операции, учитывают суммы предъявленного налога на добавленную стоимость в следующем порядке: включают суммы налога в состав налоговых вычетов по этому налогу и учитывают в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) соответствующие суммы налога в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобожденных от обложения названным налогом (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По смыслу абз. 7 п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.

Порядок распределения затрат по методике инспекции не основан на фактическом использовании расходов при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), что привело инспекцию к неверному исчислению пропорции, предусмотренной п.4.1 ст.170 НК РФ. Соответственно налоговым органом неверно исчислен НДС подлежащий включению в себестоимость за 3 и 4 кв. 2015 г.

Инспекция необоснованно осуществила расчет пропорции, предусмотренной п.4.1. ст.170 НК РФ с завышенными показателями, без учета специфики деятельности предприятия и без учета особенностей ведения им раздельного учета.

Методика расчета пропорции инспекция неправомерна по следующим основаниям: 1. Для восстановления НДС с общепроизводственных расходов налоговый орган включил выручку от реализации обществом земельного участка, реализации услуг за рубежом и услуги медико-санитарной части. 2. Для восстановления НДС с общехозяйственных расходов налоговый орган не учел того, что услуги охраны производственных объектов промышленных площадок никак не связаны с выручкой от реализации земельного участка, услугами за рубежом и услугами медико-санитарной части. 3. Для восстановления НДС с услуг по демонтажу и перемещению технологического оборудования с 1 промышленной площадки на 6 и 4 промышленные площадки, налоговый орган неверно рассчитал пропорцию для восстановления НДС и включил в расчет операции, которые не связаны с реализацией металлолома и земельного участка.

Кроме того, при расчете пропорции налоговым органом не учтено следующее.

Для целей применения п.4 ст.170 НК РФ пропорция, установленная п.4.1. ст.170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых этим налогом, предусмотрена п.4 ст.170 НК РФ.

Между тем, по смыслу п.4 ст.170 и п.4.1. ст.170 НК РФ порядок ведения раздельного учета "входного" НДС на законодательном уровне не урегулирован, о чем прямо указано в п.4 ст.170 НК РФ. Законодатель указывает, что пропорция определяется по доле использования товаров (работ, услуг) в производстве или реализации.

Такое положение в нормативной базе дает основание обществу самостоятельно устанавливать способы и методы ведения раздельного учета НДС при определении пропорции отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащих обложению НДС и освобожденных от налогообложения.

В связи с тем, что по данным общества превышения 5% барьера в 2013, 2014 годах не было, в учетной политике отсутствовала детализированная методика распределения "входного" НДС.

Заявитель указывает на то, что согласно абз.4 п.4 ст.170 НК РФ порядок распределения затрат должен одновременно содержать два следующих условия: 1) необходимость учета при определении пропорции стоимостных показателей; 2) указанный порядок должен основываться на фактическом использовании расходов при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) одновременно как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях.

Цель расчета пропорции - установить, какие именно затраты и относящийся к ним "входной" НДС связаны с облагаемой НДС деятельностью, а какие с необлагаемой НДС деятельностью.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Согласно п.4.1 учетной политики общества общепроизводственные расходы отражаются: "...отдельно по каждому цеху (подразделению) в разрезе статей расходов, подлежат полному распределению ежемесячно на подразделения основного и вспомогательного производства. Расходы, собранные на счете 25 "Общепроизводственные расходы" подлежат ежемесячному распределению между объектами калькулирования пропорционально прямым расходам по заработной плате в экономически обоснованном порядке. В момент распределения ОПР формируется бухгалтерская проводка в разрезе каждого подразделения: Дт20 Km 25".

Исходя из вышеизложенного, общепроизводственные расходы (электроэнергия, газ, вода и т.д.) и общехозяйственные (в части охраны объектов), не участвуют в реализации прочего имущества, реализации обществом работ, услуг за рубежом и услуг медико-санитарной части. Поэтому, "входной" НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам (охрана объектов) не подлежит восстановлению в части, приходящейся на операции по реализации прочего имущества, реализации работ, услуг за рубежом и услуг медико-санитарной части.

Налоговый орган неправомерно произвел перерасчет налоговых баз общества по НДС применительно к п.4 ст.170 НК РФ, не принял во внимание специфику деятельности организации, неверно установил какие именно затраты и относящийся к ним НДС связаны с облагаемой и необлагаемой НДС деятельностью. Также инспекция в решении неправомерно отклонила, предоставленный обществом (уточненный) расчёт суммы НДС, подлежащей восстановлению в 3 и 4 кв. 2015 г - в приложении N 1 и приложениях N 1.1 -1.5 к дополнению к возражениям на акт выездной налоговой проверки от 18.10.2017 N 622/1997.

По 3 кварталу 2015 года

По данным общества пропорция операций, не подлежащих налогообложению, в общей стоимости отгруженных товаров для осуществления операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению за 3 кв. 2015 г. составляет: для определения суммы НДС по общехозяйственным расходам, подлежащим включению в себестоимость, за исключением услуг по охране объектов на промышленных площадках, - 25,16%; по общехозяйственным расходам, подлежащим включению в себестоимость, по услугам охраны объектов на промышленных площадках - 1,64 %; для определения суммы НДС по общепроизводственным расходам, подлежащим включению в себестоимость -1,64%.

В отличие от налогового органа для расчета пропорции по общехозяйственным расходам налогоплательщиком отдельно произведен расчет пропорции в отношении филиала по Уральскому федеральному округу ФГУП "Ведомственная охрана объектов промышленности Российской Федерации", поскольку на основании договора от 30.06.2011 N 1-91-11 данным предприятием обществу оказываются услуги по охране объектов только на промышленных площадках. Охрана Медико-санитарной части (МСЧ) и общества за рубежом не осуществляется, соответствующие посты охраны на территории МСЧ и за рубежом отсутствуют.

Соответственно, общество правомерно при расчете пропорции не включило следующие операции, не подлежащие налогообложению: выручку по МСЧ и выручку от реализации работ за территорией РФ.

В отличие от налогового органа для расчета пропорции по общепроизводственным расходам общество не включило в стоимость отгруженных товаров, не подлежащих налогообложению, так и в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), доходы по Медико-санитарной части и выручку от реализации работ (услуг) за пределами территории РФ. Правомерность исключения обоснована следующим:

1) Медико-санитарная часть является структурным подразделением Общества, расположенным отдельно по адресу: г.Екатеринбург, ул.Короленко, д.7. В соответствии с п.3.11 Учетной политики общества МСЧ ведет отдельный учет доходов и расходов. Общепроизводственные расходы (по счету 25), "входной" НДС по которым подлежит распределению у общества, не включают в себя расходы МСЧ.

Это косвенно подтверждается и действиями самого налогового органа, который при распределении "входного" НДС по общепроизводственным расходам не включил в расчет расходы понесенные МСЧ.

2) Общепроизводственные расходы (по счету 25) по приобретенным энергоресурсам, не могли использоваться обществом при оказании работ, услуг за пределами РФ (договор комиссии с ОАО "Рособоронэкспорт" от 17.04.2014 N Р/1386239091641-1410496).

Таким образом, по данным общества сумма НДС, подлежащая включению в себестоимость за 3 кв. 2015 г., составила 351 318,75 руб., в том числе: 243 148,78 руб. по общехозяйственным расходам, без счетов-фактур филиала по Уральскому федеральному округу ФГУП "Ведомственная охрана объектов промышленности Российской Федерации"; 38 206,77 руб. по общехозяйственным расходам, по счетам- фактурам филиала по Уральскому федеральному округу ФГУП "Ведомственная охрана объектов промышленности Российской Федерации"; 69 963,20 руб.по общепроизводственным расходам.

По данным налогового органа сумма НДС, подлежащая включению в себестоимость за 3 кв. 2015 года, составила 1 902 634,00 руб.

Общество не согласно с налоговым органом, с доначислением налога в сумме 1 551 316 руб. за 3 кв. 2015 года (1 902 634 - 351 318,75 неоспариваемая сумма, подлежащая включению в себестоимость = 1 551 316), а также штрафа по п.1 ст.122 НК РФ и соответствующих сумм пеней.

По 4 кварталу 2015 года

По данным общества пропорция операций, не подлежащих налогообложению, в общей стоимости отгруженных товаров для осуществления операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению за 4 кв. 2015 г. составила: для определения суммы НДС по общехозяйственных расходам, подлежащей включению в себестоимость, за исключением услуг по охране объектов на промышленных площадках, - 52,44%; по общехозяйственным расходам, подлежащим включению в себестоимость, по услугам охраны объектов на промышленных площадках - 10,97%; для определения суммы НДС по общепроизводственным расходам, подлежащей включению в себестоимость, составила 10,97%; для определения суммы НДС по расходам связанным, с демонтажом и перемещением технологического оборудования, подлежащей включению в себестоимость, составила 46,6%.

По четвертому кварталу 2015 года для расчета пропорции по общехозяйственным расходам налогоплательщиком так же как и по третьему кварталу 2015 года отдельно произведен расчет пропорции в отношении филиала по Уральскому федеральному округу ФГУП "Ведомственная охрана объектов промышленности Российской Федерации" (договор от 30.06.2011 N 1-91-11) по причинам, аналогичным указанным по третьему кварталу 2015 года.

Обществом при расчете пропорции не были включены следующие операции, не подлежащие налогообложению: выручка по МСЧ, от реализации работ за территорией РФ, доходы от реализации земельного участка.

По общепроизводственным расходам по указанному кварталу в отличие от налогового органа общество не включило в стоимость отгруженных товаров, не подлежащих налогообложению, также и в общую стоимость отгруженных товаров, доходы по Медико-санитарной части, выручку от реализации работ, услуг за пределами территории РФ и доходы от реализации земельного участка.

По расходам, связанным с демонтажем и перемещением технологического оборудования, для расчета пропорции (для распределения "входного" НДС по счетам- фактурам ООО "УБТ-Экология") общество не включило в стоимость отгруженных товаров, не подлежащих налогообложению, так и в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), доходы по Медико-санитарной части; выручку от реализации работ, услуг за пределами территории РФ, выручку по НИОКР. Правомерность исключения обоснована следующим:

1) Доходы по МСЧ и выручка от реализации работ, услуг за пределами территории РФ не включены по основаниям, указанным выше по третьему кварталу 2015 года.

2) Общепроизводственные расходы (по счету 25), "входной" НДС по которым подлежит распределению (по приобретенным энергоресурсам: вода, теплоэнергия, электроэнергия, газ), не относятся к реализации земельного участка.

3) Расходы по договору от 27.05.2015 N ЭК - 72 ООО "УБТ-Экология", согласно которому оказывались услуги по демонтажу и перемещению с территории промышленной площадки по адресу: г.Екатеринбург, ул.Азина, д.27, на территорию промышленной площадки по адресу г.Екатеринбург, ул.Фронтовых бригад, д.29, технологического оборудования и коммуникаций, не пригодных к дальнейшей эксплуатации, никак не относятся к расходам МСЧ, не использовались ни при оказании услуг за пределами территории РФ, ни при выполнения работ по НИОКР.

Таким образом, по данным общества сумма НДС, подлежащая включению в себестоимость за 4 кв. 2015 года, составила 3 123 709 руб.: 479 713,04 руб. по общехозяйственным расходам, без счетов-фактур филиала по Уральскому федеральному округу ФГУП "Ведомственная охрана объектов промышленности Российской Федерации"; 268 279,39 руб. по общехозяйственным расходам, по счетам- фактурам филиала по Уральскому федеральному округу ФГУП "Ведомственная охрана объектов промышленности Российской Федерации"; 1 053 540,33 руб. по общепроизводственным расходам; 1 322 176,27 руб. по расходам, связанным с демонтажом и перемещением технологического оборудования.

По данным инспекции сумма НДС, подлежащая включению в себестоимость за 4 кв. 2015 г., составила 8 286 295,00 руб.

Общество не согласно с доначислением НДС в сумме 5 162 586,00 руб. за 4 кв. 2015 г. (8 286 295 - 3 123 709 неоспариваемая сумма, подлежащая включению в себестоимость = 5 162 586), а также штрафа по п.1 ст.122 НК РФ и соответствующих сумм пеней.

Налоговый орган неправомерно произвел перерасчет налоговых баз общества по НДС применительно к п.4 ст.170 НК РФ, не принял во внимание специфику деятельности организации, неверно установил какие именно затраты и относящийся к ним НДС связаны с облагаемой и необлагаемой НДС деятельностью. Также инспекция в решении неправомерно отклонила, предоставленный обществом (уточненный) расчёт суммы НДС, подлежащей восстановлению в 3 и 4 кв. 2015 г - в приложении N 1 и приложениях N 1.1-1.5 к дополнению к возражениям на акт выездной налоговой проверки от 18.10.2017 N 622/1997.

Следовательно, инспекция неправомерно уменьшила сумму НДС, принятого обществом к вычету на 6 713 902,00 руб. за 2015 год, в том числе: за 3 кв. 2015 г. - на 1 551 316 руб.; за 4 кв. 2015 г. - на 5 162 586 руб.

Инспекция указывает, что "Обществом в 3 и 4 квартале 2015 года приобретены энергоресурсы (вода, теплоэнергия, электроэнергия, газ) у следующих поставщиков: ЕМУП "Водоконал", ЗАО "Уральский турбинный завод, ООО "УВЗ-Энерго", АО "Уралсевергаз-независимая газовая компания" ПАО "Екатеринбурггаз".

Кроме того АО "Уралтрансмаш" приобретало энергоресурсы (вода, теплоэнергия, электроэнергия) у поставщиков ОАО "Екатеринбургэнергосбыт" и ПАО "Т Плюс".

Из приложения N 2 к договору от 01.01.2013 N 507, заключенному между АО "Уралтрансмаш" и ОАО "Екатеринбургэнергосбыт", видно, что потребителями электроэнергии являются объекты социальной сферы, в том числе медико-санитарная часть (далее по тексту МСЧ) по адресу улица Короленко, дом 7 (приложение N 1 к Возражению N 2 от 12.11.2018).

Из приложения N 3 к договору от 01.01.2015 N 50769-ВоТГК, заключенному между АО "Уралтрансмаш" и ПАО "Т Плюс", видно, что потребителями тепловой энергии являются объекты социальной сферы, в том числе МСЧ находящийся по адресу улица Короленко, дом 7 (приложение N 2 к Возражению N 2 от 12.11.2018).

В рамках договора от 30.10.2014 N 220/п с ЕМУП "Водоконал" были предъявлены услуги по потреблению воды отдельно по МСЧ (приложение N 3 к Возражению N 2 от 12.11.2018).

В рамках договора с газоснабжающей компанией приобретение газа для МСЧ не предусмотрено по причине отсутствия газификации.

При распределении сумм "входного" НДС по общепроизводственным расходам (вода, тепло, электроэнергия, газ), приходящимся на операции подлежащие и не подлежащие налогообложению (приложение N 9 к Акту проверки N 14-13/17 от 25.07.2017) инспекция не учла выше приведенные документы, относящиеся к МСЧ -расположенной по адресу ул.Короленко, дом 7.

Что подтверждает, в статье общепроизводственные расходы не содержатся затраты по воде, теплоэнергии и электроэнергии, газ по МСЧ, следовательно, и выручка по МСЧ не должна включатся в расчет пропорции в соответствии с пунктом 4.1 ст.170 НК РФ для распределения сумм "входного" НДС по общепроизводственным расходам, так как затраты по воде, теплоэнергии и электроэнергии напрямую отнесены МСЧ с учетом НДС на расходы МСЧ.

МСЧ является обособленным структурным подразделением заявителя, расположенным по адресу: г.Екатеринбург, ул.Короленко, дом 7. В соответствии с пунктом 3.11 Учетной политики Общества МСЧ ведет отдельный учет доходов и расходов.

АО "Уралтрансмаш" при расчете пропорции в соответствии с пунктом 4.1 ст.170 НК РФ для распределения сумм "входного" НДС по общепроизводственным расходам (вода, тепло, электроэнергия, газ) не учитывала выручку от реализации услуг по восстановительному ремонту и техническому обслуживанию на территории иностранного государства по договору от 14.04.2014 N Р/1386239091641-1410496 с АО "Рособоронэкспорт" по причине оказания услуг по восстановительному ремонту и техническому обслуживанию на территории иностранного государства (Венесуэла) (приложение 4 к Возражению N 2 от 12.11.2018).

Согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Исходя из выше сказанного и действуя согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" АО "Уралтрансмаш" по счету 91 "Прочие доходы и расходы" отразил операции по реализации земельного участка.

Из аналитического отчета (Приложение N 6) по счету 91 по аналитике 02101 "Расходы от реализации основных средств" видно, что в расходы была списана только остаточная стоимость объектов основных средств со счета 01 "Основные средства".

Медико-санитарная часть (далее по тексту МСЧ) является структурным подразделением Общества, расположенным отдельно по адресу: г. Екатеринбург, ул.Короленко, д.7. В соответствии с п.3.11 Учетной политики общества (Приложение N 2) выделено на отдельный оборотно-сальдовый баланс.

Информация о всех видах расчетов со структурным подразделением на отдельном оборотно-сальдовом балансе ведется с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (Приложение N 4).

Ведение раздельного учета и выделения структурного подразделения МСЧ МИ ФНС N 8 не опровергает, что подтверждается запросом документов (в таблице 3 к пункту 19 требования 23/14 от 19.04.2017) по перечню расходов из отдельного оборотно-сальдового баланса МСЧ (Приложение N 5).

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Согласно договора заключенный с филиалом по Уральскому федеральному округу ФГУП "Ведомственная охрана объектов промышленности Российской Федерации" обществу оказываются услуги по охране объектов только на промышленных площадках на территории города Екатеринбурга. По договору от 14.04.2014 N Р/1386239091641-1410496 с АО "Рособоронэкспорт" (приложение 4 к Возражению N 2 от 12.11.2018)АО "Уралтрансмаш" оказывает услуги по восстановительному ремонту и техническому обслуживанию на территории иностранного государства (Венесуэла), а по договору от 30.06.2011 N 1-91-11 с филиалом по Уральскому федеральному округу ФГУП "Ведомственная охрана объектов промышленности Российской Федерации" не предусмотрено оказание услуг за пределами территории Российской Федерации.

Также отсутствует в договоре с ФГУП "Ведомственная охрана объектов промышленности Российской Федерации" от 30.06.2011 N 1-91-11 оказание услуг по охране по адресу город Екатеринбург, улица Короленко дом 7. Охрана объекта по адресу город Екатеринбург улица Короленко дом 7 - МСЧ оказывалась компанией ФГКУ "УВО ГУ МВД РФ" на основании договора от 01.01.2013 N75-6/620 (приложение N 5 к Возражению N 2 от 12.11.2018).

По договору от 27.05.2015 N ЭК - 72 ООО "УБТ-Экология" оказывало услуги по демонтажу и перемещению с территории промышленной площадки по адресу: г.Екатеринбург, ул.Азина, д.27, на территорию промышленной площадки по адресу г.Екатеринбург, ул.Фронтовых бригад, д.29, технологического оборудования и коммуникаций, не пригодных к дальнейшей эксплуатации. Расходы по этому договору никак не относятся к расходам МСЧ, не использовались при оказании услуг за пределами территории РФ и выполнения работ по НИОКР.

К расчету пропорции для распределения сумм "входного" НДС оказанным услугам по демонтажу и перемещению технологического оборудования и коммуникаций, не пригодных к дальнейшей эксплуатации, не относится выручка по НИОКР, по МСЧ и оказанные услуги на территории иностранного государства.

Тем самым оспариваемое решение в части выводов по п.2.1.3 мотивировочной части также является необоснованным и не соответствующим законодательству о налогах и сборах.

С учетом вышеизложенного, суд сделал обоснованный вывод о том, что решение налогового органа от 07.02.2017 г. N 14-13/17Р "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 г. в сумме 890 542 руб., за 3 квартал 2015 г. в сумме 1 551 316 руб., за 4 квартал 2015 г. в сумме 7 237 162 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов подлежит признанию недействительным.

Таким образом, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, полагает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит, учитывая, что изложенные в ней доводы не влияют на законность и обоснованность правильного по существу решения суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч.4 ст.270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2019 г. по делу N А40-165785/18 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.А. Свиридов

Судьи

Т.Б. Краснова С.М. Мухин