Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 7 октября 2019 г. N 21АП-1661/19

07 октября 2019 г.

Дело N А83-3337/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объёме 07 октября 2019 года.

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Карева А.Ю.,

судей Омельченко В.А.,

Приваловой А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гусевой Е.Г.,

при участии: представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Крым - Котовой Юлии Анатольевны, доверенность от 17.06.2019 N04-29/148; Поповой Дарьи Олеговны, доверенность от 22.10.2018 N06-20/14809@;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кураевой Валентины Георгиевны на решение Арбитражного суда Республики Крым от 25 июня 2019 года по делу N А83-3337/2019 (судья Авдеев М.П.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Кураевой Валентины Георгиевны об оспаривании действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Крым, при участии третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Евпатории Республики Крым, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым,

установил:

индивидуальный предприниматель Кураева Валентина Георгиевна (далее - ИП Кураева В.Г., Заявитель) обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Крым, выраженных в начислении страховых взносов в Пенсионный Фонд и Фонд медицинского страхования с 2015 года по настоящее время, возвратить списанные с заявителя средства, а также приостановить взыскание с предпринимателя в пользу заинтересованного лица денежных средств

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 25.06.2019, в удовлетворении заявления ИП Кураевой Валентины Георгиевны, было отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, ИП Кураева Валентина Георгиевна обратилась в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просила отменить решение Арбитражного суда Республики Крым от 25.06.2019 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении ее требований в полном объеме. В обоснование доводов жалобы, апеллянт указывает на то, что при вынесении решения суда первой инстанции неполно были выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, неправильно применены нормы материального права, а также неправильно истолкован закон.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Крым возражал относительно удовлетворения апелляционной жалобы, просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, обосновывая свои возражения тем, что уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателя осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от предпринимательской деятельности доходов в конкретном расчетном периоде. Налоговый кодекс не предусматривает освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, не имеющих доходов от предпринимательской деятельности, от уплаты страховых взносов.

ИП Кураева Валентина Георгиевна, явку уполномоченных представителей в судебное заседание не обеспечила, о времени и месте проведения судебного разбирательства была уведомлена надлежащим образом.

Государственное учреждение - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Евпатории Республики Крым, явку уполномоченных представителей в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте проведения судебного разбирательства было уведомлено надлежащим образом; письменные возражения на апелляционную жалобу не представило.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым, явку уполномоченных представителей в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте проведения судебного разбирательства было уведомлено надлежащим образом; 25.09.2019 представило в дело отзыв на апелляционную жалобу, согласно которого просила оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционный суд, принимая во внимание надлежащее уведомление ИП Кураевой Валентины Георгиевны, Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Евпатории Республики Крым, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым, необязательность явки их представителей в судебное заседание, достаточность доказательств для рассмотрения дела, счел возможным рассмотреть жалобу в отсутствие в судебном заседании представителей указанных лиц.

Законность и обоснованность решения от 25 июня 2019 года проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что 23.12.2014 Кураева Валентина Георгиевна обратилась в Межрайонную ИФНС N 6 по Республике Крым с заявлением о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя N 1055А (по форме Р21001). По результатам рассмотрения ее заявления, Инспекцией было принято решение от 28.12.2014 N 1055А о государственной регистрации Заявителя в качестве индивидуального предпринимателя, о чем 09.01.2015 была внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей с присвоением ОГРНИП 315910200047066.

В дальнейшем, на основании информации, поступившей от органов Пенсионного фонда РФ о неуплате Заявителем страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой пенсии и соответствующих сумм пени в общем размере 157 235,58 руб., 13.08.2018 Инспекцией Межрайонной ИФНС России N 6 по РК было сформировано требование N 17332, в котором указано на то, что за Заявителем числится следующая задолженность: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 - 135 495,36 руб. (пеня 341,89 руб.); страховые взносы на обязательное медицинское страхование с 01.01.2017 в сумме 229,32 руб., страховые взносов на ОПС с 01.01.2017 - 1 214,28 руб., страховые взносы на ОПС - 19 954,73 руб.

23.08.2018 на основании ст. 11 Федерального закона N 436-ФЗ от 28.12.2017, Налоговым органом было проведено списание задолженности по налогу в размере 110 425,82 руб., по пене 18 473,66 руб., 29.08.2018 по налогу 4 899,44 руб., по пене 6 191,52 руб.

В дальнейшем, 23.01.2019 Инспекцией Межрайонной ИФНС России N 6 по РК было сформировано требование N 20979, в котором было указано на то, что за Заявителем числится следующая задолженность: страховые взносы на обязательное медицинское страхование с 01.01.2017 в сумме 5840,00 руб. (пеня 206,58 руб.); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2017 - 26 545,00 руб. (пеня - 1 001,20 руб.). Срок погашения задолженности указан до 12.02.2019.

Вышеназванное требование было направлено в адрес ИП Кураевой В.Г. по почте заказным письмом с уведомлением и получено адресатом 07.02.2019.

При этом, задолженность на общую сумму 33 402,93 руб. в установленный законом срок погашена не была.

16.02.2019 Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Крым было принято решение N 710 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, в пределах сумм, указанных в требовании от 23.01.2019 N 20979, которое было направлено в адрес ИП Кураевой В.Г. по почте заказным письмом с уведомлением 26.02.2019, и получено адресатом 07.03.2019.

В дальнейшем, ИП Кураева В.Г. обратилась в Управление федеральной налоговой службы по Республике Крым с жалобой на требование Инспекции N 20979 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 23.01.2019, указывая на то, что предпринимательской деятельностью она не занималась и не занимается, так как регистрация ее в качестве индивидуального предпринимателя была ошибочной, о чем неоднократно налогоплательщиком сообщалось.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым от 25.02.2019 исх. N 07-20/00226-3Г ее жалоба была оставлена без удовлетворения.

Полагая, что на нее незаконно была возложена обязанность по уплате взносов в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования, ИП Кураева В.Г. обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с настоящим заявлением, в удовлетворении которого было отказано.

Суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения суда первой инстанции исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшего до 01.01. 2017, (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу статьи 16 Закона N 212-ФЗ, расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона. При этом сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для таких страхователей определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (часть 1.2 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

С 01.01.2017 Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам, поэтому взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов, образовавшихся на 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с нормами п. 1, 2 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Исходя из положений подп. 2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 430 НК РФ, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Вместе с тем, главой 34 НК РФ, не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, не имеющих доходов от предпринимательской деятельности, от уплаты страховых взносов.

При этом, факт того, Кураева В.Г. является индивидуальным предпринимателем, подтверждается вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Крым от 11.12.2017 по делу N А83-13672/2017, оставленным без изменений постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 27.02.20018, и постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 07.06.2018.

В этой связи, данное обстоятельство не требует доказывания в силу части 2 статьи 69 АПК РФ, в соответствии с которой, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Довод ИП Кураевой В.Г. относительно того, что Налоговый орган незаконно начисляет страховые взносы в пенсионный фонд и взносы на медицинское страхование, в связи с тем, что она предпринимательскую деятельность не ведет и является пенсионером, признается судом апелляционной инстанции безосновательным исходя из того, что наличие статуса предпринимателя предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в частности обязанности по уплате страховых взносов, которая прекращается только с даты государственной регистрации прекращения деятельности в качестве предпринимателя. Иными словами статус плательщика страховых взносов не ставится законом в зависимость от фактического осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода, возраста или вида деятельности, а зависит от факта регистрации в качестве предпринимателя.

Как установлено судом и следует из позиции ИП Кураевой В.Г., заявление о снятии ее с учета как индивидуального предпринимателя, в регистрирующий органа не подавала, в ЕГРИП запись о прекращении Заявителем деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, отсутствует, следовательно, она с 09.01.2015 - даты ее государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, и по настоящее время, является плательщиком страховых взносов.

При этом, законодательством не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов индивидуальных предпринимателей, являющихся пенсионерами и не имеющими иного дохода, кроме пенсии, от уплаты за себя страховых взносов. К числу обстоятельств, указанных в пункте 7 статьи 430 НК РФ, при наличии которых индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы, указанные заявителем обстоятельства не отнесены, поэтому не могли быть учтены органом, осуществляющим администрирование страховых взносов, при начислении недоимки и принятии последующих решений о ее взыскании в принудительном порядке в установленной НК РФ процедуре.

Вместе с тем, приведенные Заявителем обстоятельства могут являться основанием для отсрочки, рассрочки взыскания обязательных платежей в порядке, предусмотренном главой 9 НК РФ, что применительно к предмету заявленных требований в данном споре не входит в предмет рассмотрения арбитражным судом.

Соответственно, следует признать факт того, что Заявитель, как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, относится к категории лиц указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, и обязан уплачивать страховые взносы в фиксированном размере за себя.

Данная обязанность возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что в данном случае отсутствуют основания, по которым плательщик страховых взносов вправе не исполнять обязанность, возложенную на него подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

Указанное согласуется с правовой позицией, высказанной Верховным Судом Российской Федерации в определении от 16.09.2014 N 306-КГ14-1437, о том что, законодатель не ставит уплату страховых взносов в зависимость от фактического осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу относительно того, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Крым, обоснованно производила и производит начисление страховых взносов в Пенсионный Фонд и медицинское страхование с 2015 года по настоящее время.

При изложенных обстоятельствах следует признать факт того, что суд первой инстанции обоснованно отказал Заявителю в удовлетворении заявленных им требований.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и оценены судом первой инстанции при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение и влияли на законность и обоснованность судебного решения. Несогласие заявителя жалобы с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судом первой инстанции норм права, подлежащего применению в настоящем деле, не свидетельствует о неправильном применении судом норм материального права.

Судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства и исследованы доказательства, представленные сторонами по делу, правильно применены подлежащие применению нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Крым от 25 июня 2019 года по делу N А83-3337/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кураевой Валентины Георгиевны - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия в порядке, установленном статьей 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.Ю. Карев

Судьи

А.В. Привалова В.А. Омельченко