Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 марта 2023 г. N 12АП-498/23 по делу N А12-24806/2022

г. Саратов

01 марта 2023 г.

Дело N А12-24806/2022

Резолютивная часть постановления объявлена - 27.02.2023 года.

Полный текст постановления изготовлен - 01.03.2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Степуры С.М., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Агропромышленный комплекс Пригородный"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 декабря 2022 года по делу N А12-24806/2022 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Агропромышленный комплекс Пригородный" (404180, Волгоградская обл., Светлоярский р-н, п. Кирова, ул. Кирова, д. 8Б, ОГРН: 1033401121027, ИНН: 3426009336)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (400080, г. Волгоград, ул. им. Командира Рудь, д. 3А, ОГРН: 1043400590001, ИНН: 3448202020)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-т им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН: 1043400221127, ИНН: 3442075551),

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области - Долотов Е.И., представитель по доверенности от 30.12.2022 года (срок доверенности до 31.12.2023 года), имеет высшее юридическое образование; Цибизов А.С., представитель по доверенности от 09.01.2023 года (срок доверенности до 31.12.2023 года), имеет высшее юридическое образование;

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Долотов Е.И., представитель по доверенности от 09.01.2023 года N 20 (срок доверенности до 31.12.2023 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АПК Пригородный" (далее - ООО "АПК "Пригородный", Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области от 30.06.2022 N 756 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 в размере 1 740 622 руб., штрафа в размере 213 964, пени в размере 749 877,15 руб.

В связи с прекращением деятельности Межрайонной ИФНС России N 8 по

Волгоградской области по Волгоградской области (далее - по тексту Инспекция, налоговый орган) путем реорганизации в форме присоединения 19.09.2022, на основании Приказа УФНС по Волгоградской области от 03.06.2022 N 076, правопреемником является Межрайонная ИФНС России N 11 по Волгоградской области.

Судом первой инстанции произведено процессуальное правопреемство стороны ответчика с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 13 декабря 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "АПК "Пригородный" не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований Общества.

Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области, Управлением Федеральной налоговой службы по Волгоградской области в порядке ст. 262 АПК РФ представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых налоговые органы просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Участники процесса, не явившиеся в судебное заседание, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 17.12.2021-15.04.2022 в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты НДС за период 2018-2020 г.г.

По результатам проверки составлен акт налоговой от 23.05.2022 N 4865 (т. 1 л.д. 34) и вынесено решением Инспекции от 30.06.2022 N 756 (т. 1 л.д. 147), в соответствии с которым Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1 740 622 рублей, пени в размере 749 877,15 рублей, а также Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 213 964 рублей.

Кроме того, налоговый орган определил сумму недоимки по уплате транспортного налога в размере 3 630 рублей, сумму штрафа в размере 144 рублей, сумму пени в размере 71,91 рублей.

Основанием для дополнительного начисления НДС, пени, штрафа послужили выводы Инспекции о необоснованном не включении в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 сумм, полученных в возмещение затрат на биологическую рекультивацию земель.

Не согласившись с вышеуказанным решением налогового органа, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Волгоградской области (т. 2 л.д. 4).

12 августа 2022 года заместителем руководителя УФНС России по Волгоградской области Ямцовой Е.В. было вынесено решение N 910 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, в соответствии с которым апелляционная жалоба ООО "АПК Пригородный" была оставлена без удовлетворения (т. 2 л.д. 8)

Не согласившись с решением налогового органа в части включения в налогооблагаемую базу по НДС за период с 01.01.2018 года по 31.12.2020 года сумм, полученных в возмещение затрат на биологическую рекультивацию земель и доначислением НДС в размере 1 740 622 руб., начисления штрафа в размере 213 964 руб. и пени в размере 749 877,15 руб., ООО "АПК Пригородный" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налогов, пени и штрафа.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, в ходе проведения проверки установлено, что в нарушение со ст. 167, 154, 153, 146 НК РФ ООО "АПК Пригородный" обязано было исчислить НДС по договорам заключенным с АО "Транснефть - Приволга", ООО "Газпром трансгаз Волгоград", ООО "Санлайт Энерджи" и ООО "Магма" в части выполнения работ по восстановлению плодородного слоя земельных участков в сумме - 1 740 622 руб.

По мнению общества, оно не осуществляло реализацию работ в адрес АО "Транснефть - Приволга", ООО "Газпром Трансгаз Волгоград", ООО "Санлайт Энерджи" и ООО "Магма" по биологической рекультивации земель. В данной ситуации речь идет о возмещении ООО "АПК Пригородный" расходов на восстановление нарушенных земель. АО "Транснефть - Приволга", ООО "Газпром Трансгаз Волгоград", ООО "Санлайт Энерджи" и ООО "Магма" перечислили ООО "АПК Пригородный" денежные средства, исполняя свои обязательства по возмещению убытков, а не оплате выполненных для него работ.

По мнению Общества, выполнение самим ООО "АПК Пригородный" для себя работ по рекультивации земель на спорные денежные средства не может расцениваться как их выполнение потерпевшей стороной для АО "Транснефть - Приволга", ООО "ГазпромТрансгаз Волгоград", ООО "Санлайт Энерджи" и ООО "Магма" (причинители вреда), соответственно, не может быть признано облагаемой НДС операцией по реализации работ в пользу причинителей вреда у ООО "АПК Пригородный".

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 13 Земельного кодекса Российской Федерации в целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по рекультивации нарушенных земель, восстановлению плодородия почв, своевременному вовлечению земель в оборот.

В соответствии с пунктами 1, 2 и 5 статьи 57 Земельного кодекса Российской Федерации убытки, причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, возмещаются собственникам земельных участков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В пункте 9 Постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262 "Об утверждении правил возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц" установлено, что при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих

обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.

Арендатор земельного участка в пределах срока договора аренды земельного участка обязан по требованию арендодателя привести земельный участок в состояние, пригодное для его использования в соответствии с разрешенным использованием; возместить убытки, причиненные при проведении работ; выполнить необходимые работы по рекультивации земельного участка, а также исполнить иные обязанности, установленные законом и (или) договором аренды земельного участка (пункт 7 статьи 22 Земельного кодекса Российской Федерации).

Работы (услуги), выполняемые с целью восстановления качества земель иными лицами (не арендатором), признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость применительно к положениям статьи 38 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что обязанность по восстановлению плодородного слоя земли возложена действующим законодательством на лицо, в результате деятельности которого произошло ухудшение качественных характеристик земли, при этом допустившее ухудшение земель лицо может выполнить работы по восстановлению качества земли как самостоятельно, так и с привлечением других лиц.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно

передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В письме ФНС России от 16.11.2016 N СД-4-3/21739@ сказано, что если в рамках соглашений о компенсации затрат на восстановление качества земель (биологическую рекультивацию) предусмотрено выполнение получателем денежных средств работ по восстановлению качества земель (биологической рекультивации), то такие работы облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В ходе налоговой проверки установлено, что Общество получило от АО "Транснефть - Приволга", ООО "Газпром трансгаз Волгоград", ООО "Санлайт Энерджи" и ООО "Магма" в проверяемых периодах денежные средства в счет возмещения затрат на биологическую рекультивацию земельных участков, при этом работы по биологическому этапу рекультивации земельного участка должен выполнить сам заявитель в силу условий соглашения о возмещении убытков.

Так, по взаимоотношениям с контрагентом АО "ТРАНСНЕФТЬ - ПРИВОЛГА" (восстановление плодородного слоя почвы по договорам аренды земельных участков (за 2018 год сумма сделок составила 3844 тыс. руб., в т. ч. НДС - 586 тыс. руб.) Инспекцией установлено, что в подтверждение хозяйственных отношений ООО "АПК Пригородный" представило договор аренды земельных участков от 21.08.2018 N 201801210-43 согласно которого ООО "АПК Пригородный" является Арендодателем, АО "Транснефть-Приволга" - Арендатором (т. 3 л.д. 33).

Срок аренды с 01.09.2018 по 30.08.2019.

Согласно договору от 21.08.2018 N 201801210-43 Арендатор передает, а Субарендатор принимает в субаренду (во временное владение и пользование за плату) земельные участки.

Арендатор обязуется оплатить Арендодателю обусловленную настоящим договором денежную сумму, состоящую из арендной платы за земельные участки и компенсации убытков, причиненных при занятии земельных участков, в размере, порядке и в сроки, установленные Договором.

Пунктом 5.3 данного Договора определено, что размер убытков по восстановлению плодородного слоя почвы, возникающих у Арендодателя в связи с заключением настоящего Договора, определяется Сторонами в "Акте определения

убытков по восстановлению плодородного слоя почвы" (Приложение N 12) и составляет 3 844 102,28 руб., НДС не облагается.

Размер убытков в Акте определен на основании соответствующих расчетов "Расчет убытков по восстановлению плодородного слоя почвы" (Приложение N 12), который подписан Сторонами и является неотъемлемой частью настоящего Договора (т. 3 л.д. 66).

Размер убытков, указанный в Приложении N 12, является окончательным и не может быть пересмотрен. Оплата убытков по восстановлению плодородного слоя почвы производится Арендатором путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя по реквизитам, указанным в настоящем Договоре.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России N 8 по Самарской области направлено поручение от 12.09.2019 N 3234 об истребовании у АО "Транснефть-Приволга" документов (информации) касающихся взаимоотношений с ООО "АПК Пригородный", получен ответ от 02.10.2019 N 9922дсп, представлены первичные документы, аналогичные документам, представленным проверяемым налогоплательщиком.

Кроме того, в ответ на поручение АО "Транснефть-Приволга" также представило пояснение от 30.09.2019 N ТПВ-01-22-48/41223, в котором указано, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.02.1994 "О рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы" и "Основных положений о рекультивации земель", утвержденных приказом Минприроды России и Роскомзема от 22.12.1995 N525/67 рекультивация земель нарушенных юридическими лицами и гражданами при проведении всех видов строительных и иных работ, осуществляется за счет собственных средств юридических лиц и граждан в соответствии с утвержденными проектами рекультивации земель.

В связи с чем, руководствуясь условиями договора аренды земельных участков от 21.08.2018 N 201801210-43, ст. 57 Земельного кодекса РФ, а также п. 9 "Правил возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков,

причиненных временным занятием земельных участков" утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262, АО "Транснефть-Приволга" возместило землепользователю убытки на восстановление плодородного слоя почвы. Работы по биологической рекультивации выполняет землепользователь ООО "АПК Пригородный" самостоятельно.

За биологическую рекультивацию АО "Транснефть-Приволга" 07.09.2018 перечислило на расчетный счет ООО "АПК Пригородный" - 3 844 102 руб.

Проанализировав расчетные счета заявителя инспекцией установлено, что ООО "АПК Пригородный" в период 2018 - 2020 годы перечислений денежных средств в адрес сторонних лиц за биологическую рекультивацию земельных участков не осуществляло.

При таких обстоятельствах, налоговый орган и суд первой инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что оплата выполненных ООО "АПК Пригородный" работ, либо аванс за выполнение работ в будущем, не является возмещением убытков, нанесенных ему организацией, временно изъявшей (для реконструкции объекта "МП Куйбышев - Тихорецк, Зензеватка - Караичево 767,1 км - 802 км) земельные участки.

Поэтому у ООО "АПК Пригородный" возникают налоговые последствия по НДС в этой части полученной суммы.

В ходе настоящей проверки, по факту выполнения ООО "АПК Пригородный" работ по восстановлению плодородного слоя почвы (биологическая рекультивация) проведен допрос председателя ООО "АПК Пригородный" - Махамаева Ибрагима Сайдрахмановича, в ходе которого председатель пояснил следующее: "После проведенных работ АО "Транснефть - Приволга" все восстановительные работы по улучшению земельных участков выполнены, часть засеяны уже пшеницей, часть паруется до весны 2022 года. Все работы выполнялись своевременно (т. 2 л.д. 108).

Таким образом, все работы (услуги) по восстановлению плодородного слоя почвы (биологическая рекультивация) в соответствии с условиями заключенного договора аренды земельных участков от 21.08.2018 N 201801210-43 ООО "АПК Пригородный" выполнило за плату, полученную от АО "Транснефть - Приволга".

При указанных обстоятельствах, в соответствии со ст. 167, 154, 153, 146 НК РФ ООО "АПК Пригородный" обязано было исчислить сумму НДС с оказанных услуг.

По взаимоотношениям с ООО "ГАЗПРОМ ТРАНСГАЗ ВОЛГОГРАД" (компенсация затрат на биологическую рекультивацию земельных участков за 2018 - 2020 сумма сделок составила 681 тыс. руб., в т.ч. НДС - 104 тыс. руб.) Инспекцией установлено, что в подтверждение хозяйственных отношений ООО "АПК Пригородный" представило договор субаренды земельных участков от 12.03.2020 N 0910-20-113 (т. 2 л.д. 137).

Согласно условиям договора от 12.03.2020 N 0910-20-113, ООО "Газпром трансгаз Волгоград" является субарендатором, ООО "АПК Пригородный" - арендатором.

Срок договора: с 20.01.2020 по 31.08.2020.

Согласно условиям договора от 12.03.2020 N 0910-20-113, Арендатор передает, а Субарендатор принимает в субаренду земельный участок.

Участок предоставляется Субарендатору для выполнения работ по устройству шурфов для проверки качества изоляции трубопроводов и состояния средств их электрохимической защиты от коррозии, а также камеры запуска и приема очистного устройства, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации газопроводов "Конный-ГРС-4" Ду-500 с 40,5 по 45,4 км трассы газопровода, в охранных зонах трубопровода, составляющих 25 метров в обе стороны от его оси.

В соответствии с Соглашением о компенсации затрат на биологическую рекультивацию, связанную с предоставлением земельного участка в аренду из земель сельскохозяйственного назначения для производства работ по устройству шурфов на магистральном газопроводе от 26.02.2020 N 0910-20-81 ООО "Газпром трансгаз Волгоград" в соответствии с Земельным кодексом РФ, обязуется обеспечить ООО "АПК Пригородный" компенсацию затрат на биологическую рекультивацию, включающую комплекс агротехнических мероприятий, направленных на улучшение агрофизических, агрохимических, биологических и других свойств почвы, причиненные ООО "АПК Пригородный" временным занятием по договору субаренды земельного участка (его части) N 0910-20-113 от 12.03.2020 (т. 2 л.д. 142).

Денежные выплаты, производимые ООО "Газпром трансгаз Волгоград" по настоящему соглашению, имеют специальное целевое назначение и ООО "АПК Пригородный" не может распоряжаться ими по собственному усмотрению, не связанному с восстановлением земельного участка (части участка), указанного в п.1.1, настоящего Соглашения.

ООО "Газпром трансгаз Волгоград" компенсирует ООО "АПК Пригородный" затраты на биологическую рекультивацию земельного участка в размере 220 487,72 руб., НДС нет на основании ст. 146 Налоговою кодекса РФ, в соответствии с расчетом (Приложение N 1).

Оплата денежных средств, определенных в п. 2.1 настоящего Соглашения, осуществляется путем перечисления на расчетный счет ООО "АПК Пригородный",

указанный в разделе 10 настоящего Соглашения, в течение 15-ти рабочих дней после окончания производства работ.

ООО "АПК Пригородный" в благоприятное время года, но не позднее следующего календарного года с момента окончания ООО "Газпром трансгаз Волгоград" технической рекультивации, обязалось выполнить биологическую рекультивацию, собственными силами за счет перечисленных средств ООО "Газпром трансгаз Волгоград".

Также, между ООО "Газпром трансгаз Волгоград" (Субарендатор) и ООО "АПК "Пригородный" заключен договор субаренды земельных участков от 04.03.2019 N 0910-19-94 (т. 2 л.д. 145).

Согласно условиям договора ООО "Газпром трансгаз Волгоград" является субарендатором, ООО "АПК Пригородный" - арендатором.

Срок договора: с 01.02.2019 по 01.04.2019.

Арендатор передает, а Субарендатор принимает в субаренду части земельных участков.

Участки предоставляется Субарендатору для выполнения работ по устройству шурфов для проверки качества изоляции трубопроводов и состояния средств их электрохимической защиты от коррозии, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации газопровода "Конный-ГРС-4" Ду-500 с 40,5 по 45,5 км трассы газопровода, в охранных зонах трубопровода, составляющих 25 метров в обе стороны от его оси.

В соответствии с Соглашением о компенсации затрат на биологическую рекультивацию, связанную с предоставлением земельного участка в аренду из земель сельскохозяйственного назначения для производства работ по устройству шурфов на магистральном газопроводе от 11.03.2019 N 0910-19-106 (т. 2 л.д. 150) ООО "Газпром трансгаз Волгоград" в соответствии с Земельным кодексом РФ обязуется обеспечить ООО "АПК Пригородный" компенсацию затрат на биологическую рекультивацию, включающую комплекс агротехнических мероприятий, направленных на улучшение агрофизических, агрохимических, биологических и других свойств почвы, причиненные ООО "АПК Пригородный" временным занятием по договору субаренды земельного участка (его части) N 0910-19-94 от 04.03.2019.

ООО "Газпром трансгаз Волгоград" компенсирует ООО "АПК Пригородный" затраты на биологическую рекультивацию земельного участка в размере 261 028,20 рублей, НДС нет на основании ст. 146 Налогового кодекса РФ, в соответствии с расчетом (Приложение N 1).

указанный в разделе 10 настоящего Соглашения, в течение 60 календарных дней с

момента подписания настоящего Соглашения.

ООО "АПК Пригородный" в благоприятное время года, но не позднее следующего календарного года с момента окончания ООО "Газпром трансгаз Волгоград" технической рекультивации, выполняет биологическую рекультивацию, собственными силами за счет перечисленных средств ООО "Газпром трансгаз Волгоград".

По договору субаренды земельных участков от 28.08.2018 N 0910-18-623, ООО "АПК Пригородный" (Арендатор) передает, а ООО "Газпром трансгаз Волгоград" (Субарендатор) принимает в субаренду (во временное владение и пользование за плату) части земельных участков (т. 2 л.д. 126).

Участки предоставляются Арендатору для производства работ по устройству камеры запуска очистного устройства и шурфов для проверки качества изоляции трубопроводов и состояния средств их электрохимической защиты от коррозии, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации газопровода "Конный-ГРС-4" Ду 500, с 40.5 по 45.5 км трассы газопровода, в охранных зонах трубопровода, составляющих 25 метров в обе стороны от его оси.

В соответствии с Соглашением о компенсации затрат на биологическую рекультивацию, связанную с предоставлением земельного участка в аренду из земель сельскохозяйственного назначения для производства работ по устройству шурфов на магистральном газопроводе от 28.08.2018 N 0910-18-624 (т. 2 л.д. 130), ООО "Газпром трансгаз Волгоград" в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации, обязуется обеспечить ООО "АПК Пригородный" компенсацию затрат на биологическую рекультивацию, включающую комплекс агротехнических, биохимических и других свойств почвы, причиненные ООО "Газпром трансгаз Волгоград" временным занятием земельного участка (его части) по договору субаренды N 0910-18-623 от 28.08.2018.

Денежные выплаты, производимые ООО "Газпром трансгаз Волгоград" по

настоящему соглашению, имеют специальное целевое назначение и ООО "АПК Пригородный" не может распоряжаться ими по собственному усмотрению, не связанному с восстановлением земельного участка (части участка), указанного в п. 1.1. настоящего Соглашения.

ООО "Газпром трансгаз Волгоград" компенсирует ООО "АПК Пригородный" затраты на биологическую рекультивацию земельного участка в размере 141 312,50 рублей, НДС нет на основании ст. 146 Налогового кодекса РФ, в соответствии с расчетом (Приложение N 1).

Оплата денежных средств, определенных в п. 2.1, настоящего Соглашения, осуществляется путем перечисления на расчетный счет ООО "АПК Пригородный",

указанный в разделе 9 настоящего Соглашения, в течение 60 дней с момента подписания настоящего Соглашения.

ООО "АПК Пригородный" в благоприятное время года, но не позднее следующего календарного года с момента окончания ООО "Газпром трансгаз Волгоград" технической рекультивации, выполняет биологическую рекультивацию, собственными силами за счет перечисленных средств ООО "Газпром трансгаз Волгоград".

По договору субаренды земельных участков от 29.11.2017 N 0910-17-773 Арендатор (ООО "АПК Пригородный") передает, а Субарендатор (ООО "Газпром трансгаз Волгоград") принимает в субаренду (во временное владение и пользование за плату) части земельных участков. (т. 2 л.д. 119).

Земельные участки предоставляются Арендатору для производства работ по устройству шурфов для проверки качества изоляции трубопроводов и состояния средств их электрохимической защиты от коррозии, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации газопровода "Конный-ГРС-4" Ду 500, с 40 по 45.5 км трассы газопровода, в охранных зонах трубопровода, составляющих 25 метров в обе стороны от его оси.

В соответствии с Соглашением о компенсации затрат на биологическую рекультивацию, связанную с предоставлением земельного участка в аренду из земель сельскохозяйственного назначения для производства работ по устройству шурфов на магистральном газопроводе от 29.11.20178 N 0910-17-774 (т. 2 л.д. 124) ООО "Газпром трансгаз Волгоград" в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации, обязуется обеспечить ООО "АПК Пригородный" компенсацию затрат на биологическую рекультивацию, включающую комплекс агротехнических мероприятий, направленных на улучшение агрофизических, агрохимических, биохимических и других свойств почвы, связанных с предоставлением ООО "АПК Пригородный" в субаренду (договор субаренды Лг"0910-17-773 от 29.11.2017) части земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения.

ООО "Газпром трансгаз Волгоград" компенсирует ООО "АПК Пригородный" затраты на биологическую рекультивацию земельного участка в размере 60 354,25 рублей, не облагается НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, за весь срок аренды участка.

Оплата денежных средств, осуществляется путем перечисления на расчетный счет ООО "АПК Пригородный", указанный в разделе 9 настоящего Соглашения, в течение 60 дней с момента подписания настоящего Соглашения обеими Сторонами.

Датой возмещения затрат на биологическую рекультивацию (оплаты) считается дата списания денежных средств с расчетного счета ООО "Газпром трансгаз Волгоград".

В рамках ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России N 10 по Волгоградской области направлено поручение от 12.09.2019 N 3236 об истребовании у ООО "Газпром трансгаз Волгоград" документов (пояснения) касающихся взаимоотношений с ООО "АПК Пригородный", получен ответ от 23.09.2019 N 3348дсп, представлены аналогичные документы, а также пояснения ООО "Газпром трансгаз Волгоград" от 19.09.2019 N 028/277, из которых следует, что проводить биологическую рекультивацию земельных участков обязаны самостоятельно собственники земельных участков, что предусмотрено соглашениями о компенсации затрат на проведение биологической рекультивации (т. 2 л.д. 118).

В ходе анализа расчетного счета ООО "АПК Пригородный" Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО "Газпром трансгаз Волгоград" перечислило заявителю на расчетный счет денежные средства за биологическую рекультивацию в сумме 680 846 руб.

Проанализировав расчетные счета налогоплательщика, налоговым органом установлено, что ООО "АПК Пригородный" в период 2018 - 2020 годы перечислений денежных средств в адрес сторонних лиц за биологическую рекультивацию земельных участков не осуществляло.

Поступившие от ООО "Газпром трансгаз Волгоград" денежные средства ООО "АПК Пригородный" использовало на текущую деятельность.

Таким образом, Инспекцией правомерно отмечено, что в качестве исполнителя работ по восстановлению плодородного слоя почвы Арендатором (ООО "Газпром трансгаз Волгоград") был привлечен сам землевладелец (ООО "АПК Пригородный"). ООО "АПК Пригородный" обязалось выполнить работы по биологической рекультивации земли, являющиеся обязанностью организации-землепользователя (ООО "Газпром трансгаз Волгоград"), допустившей нарушение качества земель, за плату в ее интересах и передать результат проведенных работ организации.

При таких обстоятельствах, оплата выполненных ООО "АПК Пригородный" работ, либо аванс за выполнение работ в будущем, не является возмещением убытков, нанесенных ему организацией, временно изъявшей (для выполнения работ по устройству шурфов для проверки качества изоляции трубопроводов) земельные участки. Поэтому у ООО "АПК Пригородный" возникают налоговые последствия по НДС в этой части полученной суммы.

Таким образом, материалы проверки свидетельствуют, что все работы (услуги) по восстановлению плодородного слоя почвы (биологическая рекультивация) в соответствии с условиями заключенных договоров субаренды земельных участков от 12.03.2020 N 0910-20-113, от 04.03.2019 N 0910-19- 94, от 28.08.2018 N 0910-18-623, от 29.11.2017 N 0910-17-773 ООО "АПК Пригородный" выполнило самостоятельно за плату, полученную от ООО "Газпром трансгаз Волгоград".

По взаимоотношениям с ООО "Санлайт Энерджи" (за восстановление плодородного слоя почвы по договорам аренды земельных участков (за 2019 год сумма сделок составила 4 281 тыс. руб., в т.ч. НДС - 653 тыс. руб.) Инспекцией установлено, что в подтверждение хозяйственных отношений ООО "АПК Пригородный" представило договор аренды земельного участка от 25.07.2019 согласно которого ООО "АПК Пригородный" является Арендодателем, а ООО "Санлайт Энерджи" - Арендатором (т. 2 л.д. 71).

Согласно п. 1.1. договора, Арендодатель обязуется сдать, а Арендатор обязуется принять в срочное возмездное владение и пользование (аренду) земельный участок для строительства и эксплуатации линий электропередачи, расположенный по адресу: Волгоградская область, Светлоярский район, п. Кирова, примерно в 9 км от ориентира по направлению на северо-запад, площадью 314 000 кв.м., кадастровый номер - 34:26:050301:1285.

В соответствии с соглашением на возмещение убытков сельскохозяйственного производства, связанных с временным занятием земельного участка от 07.05.2019 с приложениями (т. 2 л.д. 74), ООО "Санлайт Энерджи" обязуется оплатить затраты ООО "АПК Пригородный" по восстановлению плодородного слоя почвы, а также возместить убытки и упущенную выгоду от временно изымаемых из севооборота сельскохозяйственных земель: убытки сельскохозяйственного производства в сумме 141 011,12 руб.; упущенная выгода в сумме 2 247 298 руб.; убытки по восстановлению плодородного слоя почвы в сумме 4 281 452,80 тыс.руб.

Данные суммы были перечислены платежным поручением N 47 от 09.07.2019 в сумме 6 669 762 руб.

Таким образом, договором (соглашением) предусмотрено, что биологическую рекультивацию выполняет Арендодатель - ООО "АПК Пригородный".

Разработка плана рекультивации земель договорами и соглашениями не предусмотрена.

Проанализировав расчетные счета налогоплательщика Инспекцией установлено, что ООО "АПК Пригородный" в период 2018 - 2020 годы перечислений денежных средств в адрес сторонних лиц за биологическую рекультивацию земельных участков не осуществляло. Поступившие от ООО "Санлайт Энерджи" денежные средства ООО "АПК Пригородный" использовало в текущей деятельности.

В рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в ИФНС России N 3 по г. Москве от 17.02.2021 N1198 об истребовании у ООО "Санлайт Энерджи" документов (пояснений) касающихся взаимоотношений с ООО "АПК Пригородный", получен ответ от 12.03.2021 N 8034дсп, представлены аналогичные документы, подтверждающие взаимоотношения, а также пояснения: "восстановление плодородного слоя почвы осуществлялось силами ООО "АПК Пригородный" ИНН 3426009336 (т. 2 л.д. 69).

Таким образом, проверкой установлено, что все работы (услуги) по восстановлению плодородного слоя почвы (биологическая рекультивация) в соответствии с условиями заключенного договора аренды земельного участка от 25.07.2019, ООО "АПК Пригородный" выполнило за плату, полученную от ООО "Санлайт Энерджи".

По взаимоотношениям с ООО "Магма" (компенсация затрат на биологическую рекультивацию земельных участков (за 2019 в сумме 1 980 тыс. руб., в т. ч. НДС - 330 тыс. руб.) Инспекцией установлено, что в подтверждение хозяйственных отношений с ООО "Магма" представило договор аренды частей земельных участков от 27.11.2019 б/н (т. 3 л.д. 8).

Согласно условиям договора ООО Магма" является субарендатором, ООО "АПК Пригородный" - арендатором. Срок действия настоящего Договора аренды: с момента подписания акта приема - передачи частей земельных участков и до 31 августа 2020 г., но в любом случае до полного исполнения сторонами своих обязательств по настоящему Договору аренды.

В соответствии с п. 2.2. Договора, субарендатор по окончании работ обязан провести техническую рекультивацию земель на занимаемых частях земельных участков с кадастровыми номерами N 34:26:050101:150, N34:26:050102:88, N34:26:050102:89 по всей длине занимаемых частей земельных участков в объеме использованных площадей; оплатить Арендатору плату за временное занятие частей земельных участков (арендные платежи) и упущенную выгоду, а также выплатить компенсацию убытков (прямой ущерб) и затраты на проведение работ по биологической рекультивации на занимаемых частях земельных участков.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России N 4 по г. Москве направлено поручение от 16.03.2022 N 1126 об истребовании документов (пояснения) у ООО "Магма" касающихся взаимоотношений с ООО "АПК Пригородный". Получен ответ, документы поступили 23.03.2022 NАЗ-711(исх.), представлены первичные учетные документы подтверждающие сделку с ООО "АПК Пригородный".

Кроме того представлены письменные пояснения N АЗ-711 от 23.03.2022 (т. 3 л.д. 6) о том, что условиями договора аренды частей земельных участков от 27.11.2019, была предусмотрена оплата в общей сумме 2 000 000 руб. Сумма затрат на проведение работ по биологической рекультивации была выделена в размере 1 980 000 руб.

В рамках ст. 93 НК РФ в адрес ООО "АПК Пригородный" направлено требование от 16.03.2022 N 540 о предоставлении дополнительной информации по взаимоотношениям с контрагентом ООО "Магма", в ответе Общество пояснило, что работы по биологической рекультивации земельных участков временно занимаемых 2019-2020 году ООО "Магма" проводятся своими силами, без привлечения сторонних организаций. Сроки проведения с марта 2020 по настоящее время, так как работают на одном и том же поле в разных местах (т. 3 л.д. 20).

Денежные средства, полученные от ООО "Магма" возместили затраты на заработную плату, ГСМ, запчасти, минеральные удобрения, орудия для проведения агротехнических работ (т. 3 л.д. 20).

В ходе анализа расчетного счета ООО "АПК Пригородный" Инспекцией установлено, в проверяемом периоде ООО "Магма" перечислило на расчетный счет заявителя денежные средства за биологическую рекультивацию в сумме 2 000 000 руб.

Проанализировав расчетные счета Общества налоговым органом установлено, что ООО "АПК Пригородный" в период 2018 - 2020 годы перечислений денежных средств в адрес сторонних лиц за биологическую рекультивацию земельных участков не осуществляло. Поступившие от ООО "Магма" денежные средства, ООО "АПК Пригородный" использовало на текущую деятельность.

Таким образом, налоговый орган сделал верный вывод, что исполнителем работ по биологической рекультивации на земельных участках занятых ООО "Магма" являлось ООО "АПК Пригородный".

Как было отмечено, выше в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 13 Земельного кодекса РФ мероприятия по рекультивации земель, нарушенных юридическими лицами при разработке месторождений полезных ископаемых и торфа, проведении всех видов работ, связанных с нарушением поверхности почвы, вменены в обязанность этих лиц.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 23.02.1994 N 140 "О рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы" (действующего до 10.07.2018) было установлено, что данные мероприятия осуществляются за счет собственных средств юридических лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.07.2018 N 800 утверждены Правила проведения рекультивации и консервации земель (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 3 Правил, разработка проекта рекультивации земель и рекультивация земель обеспечиваются лицами, деятельность которых привела к деградации земель.

Таким образом, обязанность по восстановлению земель возложена законодательством на лицо, в результате деятельности которого произошло ухудшение качественных характеристик земли.

В рассматриваемом случае ими являются организации: АО "ТРАНСНЕФТЬ -

ПРИВОЛГА", ООО "Санлайт Энерджи", ООО "Газпром трансгаз Волгоград" и ООО "Магма".

Лицо, допустившее ухудшение качества земель, может выполнить работы по

восстановлению качества земли как самостоятельно, так и с привлечением других лиц.

Налоговым органом, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в качестве исполнителя работ по восстановлению качества земель был привлечен землевладелец - ООО "АПК Пригородный".

ООО "АПК Пригородный" обязалось за плату выполнить работы по биологической рекультивации земли, являющееся обязанностью организации - землепользователя (АО "ТРАНСНЕФТЬ - ПРИВОЛГА", ООО "Санлайт Энерджи", ООО "Газпром трансгаз Волгоград", ООО "Магма"), допустивших нарушение качества земель, за плату в их интересах и передать результат проведенных работ организации.

При таких обстоятельствах, Инспекция и суд первой инстанции пришли к правомерному выводу о том, что оплата выполненных ООО "АПК Пригородный" работ, не является возмещением убытков, нанесенных ему организацией, временно изъявшей земельные участки, а относятся к оплате выполненных работ, осуществленных для надлежащей передачи (возврата) земельного участка. Поэтому у ООО "АПК Пригородный" возникают налоговые последствия по НДС в этой части полученной суммы.

При этом, как обоснованно отмечено судом первой инстанции, в ходе допроса председатель общества подтвердил, что все необходимые работы по восстановлению плодородного слоя (включая биологическую рекультивацию) после возвращения земель землепользователю от АО "Транснефть Приволга", ООО "Газпром трансгаз Волгоград", ООО "Санлайт Энерджи" и ООО Магма" были выполнены силами ООО "АПК Пригородный", все необходимые работы выполнялись в срок. Денежные средства, перечисленные Арендаторами на восстановление плодородного слоя почвы (биологическая рекультивация) реально

использованы ООО "АПК Пригородный" на выполнение данных работ (приобретение удобрений, топлива, выплату заработной платы, ремонт техники и др.) - т. 2 л.д. 108.

Таким образом, арендаторы земельных участков, заключая договора аренды с ООО "АПК Пригородный" предусмотрели и внесли в условия договоров аренды порядок (условия) восстановления плодородного слоя нарушенных земельных участков, в результате проводимых Арендатором работ на данных земельных участках.

Согласно условиям заключенных договоров аренды, обязательства по восстановлению плодородного слоя возвращенных земельных участков взяло на себя ООО "АПК Пригородный", а Арендаторы обязались оплатить данную работу (услугу).

На основании изложенного инспекция пришла к правильному выводу, что перечисленные спорные суммы денежных средств в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) по восстановлению качества земель не являются возмещением убытков, а являются предоплатой работ, осуществляемых ООО "АПК Пригородный" по рекультивации земельных участков, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 05.06.2018 N Ф06-33363/2018 по делу N А12-25721/2017 (Определением Верховного Суда РФ от 10.10.2018 N 306-КГ18-15345 отказано в передаче дела N А12-25721/2017 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления), суд указал, что перечисленная спорная сумма в счет предстоящего выполнения работ по восстановлению качества земель не является возмещением убытков, а считается предоплатой за работы, которые будут проводиться обществом (рекультивация земель), и подлежит обложению НДС, а также в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2013 по делу N А82-10023/2012 (Определением ВАС РФ от 18.12.2013 N ВАС-17699/13 отказано в передаче дела N А82-10023/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления), Определении ВАС РФ от 22.03.2012 N ВАС-2649/12 по делу N А79-6926/2009.

При указанных обстоятельствах судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Доводы ООО "АПК Пригородный" не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Обществом в суде апелляционной инстанции заявлено ходатайство об обращении суда в Конституционный Суд РФ с запросом о соответствии Конституции РФ пункта 1 Постановления Правительства РФ от 23.02.1994 N 140, а также пункта 4 Правил, утв. Постановлением Правительства N 262 от 07.05.2003 (в редакции Постановления Правительства РФ от 31.03.2015 N 299).

Согласно части 3 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если при рассмотрении конкретного дела арбитражный суд придет к выводу о несоответствии закона, примененного или подлежащего применению в рассматриваемом деле, Конституции Российской Федерации, арбитражный суд обращается в Конституционный Суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности этого закона.

В соответствии со статьей 101 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" суд при рассмотрении дела в любой инстанции, придя к выводу о несоответствии Конституции Российской Федерации закона, примененного или подлежащего применению в указанном деле, обращается в Конституционный Суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности данного закона.

Рассмотрев заявленное ходатайство в порядке, установленном в статье 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не усмотрел предусмотренных названными нормами оснований для обращения с запросом в Конституционный Суд Российской Федерации, в связи с чем, счел ходатайство не подлежащим удовлетворению.

Кроме того, заявитель также не привел убедительных доводов, препятствующих самостоятельному обращению в Конституционный Суд Российской Федерации в порядке статьи 96 Закона о Конституционном Суде Российской Федерации.

В связи с отказом в удовлетворении ходатайства заявителя о направлении запроса в Конституционный Суд РФ, оснований для приостановления производства по делу, также не имеется.

Согласно положениям подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче апелляционной жалобы на решения арбитражного суда по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается юридическими лицами в размере 1500 рублей и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении апелляционной жалобы относится на заявителя.

При подаче апелляционной жалобы Общество по платежному поручению от 28.12.2022 N 692 уплатило государственную пошлину в размере 3000 рублей, в связи с чем, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату из федерального бюджета ее плательщику.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 декабря 2022 года по делу N А12-24806/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Агропромышленный комплекс Пригородный" (ОГРН 1033401121027, ИНН 3426009336) из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением N 692 от 28.12.2022 государственную пошлину в сумме 1500 рублей 00 копеек.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

В.В. Землянникова

Судьи

М.А. Акимова
С.М. Степура

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.