Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 июля 2023 г. N 12АП-4840/23 по делу N А12-32781/2022

г. Саратов

07 июля 2023 г.

Дело N А12-32781/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 июля 2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Акимовой М.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Артёмовой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Страда-Строй" на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25 апреля 2023 года по делу N А12-32781/2022

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Страда-Строй" (ОГРН 1023402462324, ИНН 3441021786, 400120, г. Волгоград, ул. Кузнецкая, д. 65, кв. 108)

об оспаривании решений налоговых органов,

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585, 400011, г. Волгоград,

ул. Богданова, д. 2), Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551, 400005, г. Волгоград, пр-кт им. Ленина, д. 90),

при участии в судебном заседании:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Савустьян А.С., действующей на основании доверенностей от 09.01.2023 N 15, от 09.01.2023 N 16, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью "Страда-Строй" (далее - ООО "Страда-Строй", Общество, заявитель) с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области, Инспекция) N10/10/20 от 10.12.2021 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление) N 362 от 11.03.2022.

Решением от 25 апреля 2023 года Арбитражный суд Волгоградской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

ООО "Страда-Строй" не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым признать недействительным решение налогового органа.

Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области считают решение суда законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

ООО "Страда-Строй" извещено о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, явку представителя не обеспечило.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 03.06.2023.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя налогового органа, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам налоговой проверки составлен акт N 10-10/8 от 23.06.2021.

Решением от 10.12.2021 N 10-10/20 ООО "Страда-Строй" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пунктам 1, 3 статьи 122, статьям 123, 126.1 НК РФ в виде штрафа в размере 2 170 788 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику начислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на прибыль организаций, транспортный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, страховые взносы по временной нетрудоспособности в общей сумме 12 815 261 руб., начислены пени в размере 4 565 919,51 руб.

Не согласившись с указанным решение Инспекции, Общество обратилось в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 11.03.2022 N 362 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Полагая, что решения УФНС России по Волгоградской области, Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области являются незаконными, ООО "Страда-Строй" обратилось в арбитражный суд с настоящим требованием.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришёл к выводу, что установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что услуги (товар) в адрес ООО "Страда-Строй" спорные контрагенты фактически не оказывали (поставляли), что свидетельствует об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налоговой базы и неуплаты НДС, налога на прибыль организаций и является нарушением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из решения налогового органа от 10.12.2021 N 10-10/20, основанием для доначисления оспариваемым решением налогоплательщику налога на прибыль и НДС, соответствующих сумм пени и штрафных санкций послужил вывод налогового органа о том, что ООО "Страда-Строй" не соблюдены условия, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 НК РФ, выразившиеся в неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС и в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сумм на основании документов, оформленных от имени ООО "Примавера", ООО "Мега Ком", ООО "Холдинг БДА", ООО "Форсаж", ООО "Контраст", ООО "КСА", ООО "Миллениум", ООО "Континенталь", ООО "ДДА", ООО "Виста Ком", ООО "Арю Стандарт", ООО "Спутник", ООО "Гранд", ООО "Волтрейд", ООО "Регион-Оптрейд", ООО "Дюнта", ООО "Олимп", ООО "Нега", ООО "Тилос", ООО "Сигмен", ООО "Кратер", ООО "Ириус СКК", ООО "НижнеВолжскТехСнаб", ООО "Ява Пром Транс", ООО "ПромторгЮг" и ООО "Регион-Оптторг" (далее - спорные контрагенты).

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

На основании положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 N 924-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "ЛК Лизинг" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации", нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 N 33-О-О и от 05.03.2009 года N 468-О-О).

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

При применении рассматриваемой нормы следует иметь в виду, что в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона. Невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.

При этом статья 54.1 Кодекса, определяя конкретные условия, соблюдение которых обуславливает возможность воспользоваться правом на предъявление налоговых вычетов, не содержат никаких указаний о допустимости реализации таких прав лишь в той или иной части. Нормы указанной статьи также не содержат установлений, вменяющих в обязанность налогового органа проведение реконструкции налоговых обязательств путем определения прав и обязанностей налогоплательщиков, допустивших искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственных операций, расчетным путем.

Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанных в статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Кроме того, данная норма не устанавливает различного порядка применения ее положений в отношении обязательств по конкретным налогам (расходов при исчислении налога на прибыль организаций и вычетов при исчислении НДС).

Таким образом, при несоблюдении одного из указанных в пункте 1 и подпунктах 1 или 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ условий налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на расходы при исчислении налога на прибыль организаций и уменьшать сумму НДС на налоговые вычеты.

Суд первой инстанции, оценив во взаимосвязи представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства в их совокупности, пришел к верному выводу, что налоговым органом представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО "Примавера", ООО "Мега Ком", ООО "Холдинг БДА", ООО "Форсаж", ООО "Контраст", ООО "КСА", ООО "Миллениум", ООО "Континенталь", ООО "ДДА", ООО "Виста Ком", ООО "Арю Стандарт", ООО "Спутник", ООО "Гранд", ООО "Волтрейд", ООО "Регион-Оптрейд", ООО "Дюнта", ООО "Олимп", ООО "Нега", ООО "Тилос", ООО "Сигмен", ООО "Кратер", ООО "Ириус СКК", ООО "НижнеВолжскТехСнаб", ООО "Ява Пром Транс", ООО "ПромторгЮг" и ООО "Регион-Оптторг" (далее - спорные контрагенты).

Так, в ходе налоговой проверки налоговым органом установлено следующее.

Налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на прибыль по сделкам с названными контрагентами.

1. В отношении сделок с ООО "Примавера" (НДС - 552 117,6 руб., налог на прибыль - 613 464 руб.).

От имени указанного контрагента в адрес ООО "Страда-Строй" осуществлена в июле-сентябре 2017 поставка щебня известнякового фр. 20-40 мм.

Налогоплательщиком в ходе проверки не представлены первичные документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Примавера".

Как указано выше, в соответствии с нормами действующего налогового законодательства для получения налогового вычета по НДС необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

При отсутствии счетов-фактур и подтверждающих расходы документов налогоплательщик не имеет права на налоговые вычеты по НДС и на учет расходов при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

Руководитель ООО "Страда-Строй" не мог пояснить обстоятельства сделок с ООО "Примавера".

На 31.12.2017 кредиторская задолженность по организации составляет 524 437,60 руб., на 31.12.2019 задолженность не уменьшена.

ООО "Примавера" зарегистрировано в качестве юридического лица 01.03.2017.

В соответствии с информацией, поступившей от налогового органа по месту регистрации контрагента, ООО "Примавера" прекратила свою деятельность 15.08.2019 в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

ООО "Примавера" относится к категории организаций "однодневок". Протоколом осмотра от 07.03.2018 N 143 установлено, что организация по месту регистрации не находится, договор с собственником помещения не заключался.

Справки по форме 2-НДФЛ на руководителя контрагента Ульянкина И. А. за 2017-2019 гг. и иных работников не представлялись. В собственности организации объекты недвижимости, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

У ООО "Примавера" отсутствуют открытые расчетные счета.

Декларации по НДС представлены ООО "Примавера" только за 2017 год. За 4 кв. 2017 г. ООО "Примавера" представлено 5 уточненных деклараций по НДС, первичный расчет сдан с нулевыми показателями, корректирующие расчеты N 1 (30.01.2018) и N 4 (05.04.2018) сданы с оборотами более 10 000 000 руб. и суммой 26 494 руб. к уплате в бюджет, корректирующие расчеты N 2 (02.03.2018) и N 5 (16.04.2018) (актуальный расчет), сданы с "нулевыми" показателями.

В книге покупок спорного контрагента за 3 кв. 2017 г. отражены сведения только об организации ООО "Тревел", которая согласно данным расчетного счета не приобретала щебень известняковый фр. 20-40 мм для возможной реализации в адрес ООО "Примавера".

За 2018-2019 гг. налоговые декларации ООО "Примавера" по НДС не представлялись.

Как верно указывает налоговый орган, ООО "Примавера" не могла поставить товар в адрес общества, в т.ч. ввиду отсутствия факта его приобретения.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Примавера" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

2. В отношении сделок с ООО "Мега Ком" (НДС -196 482,36 руб., налог на прибыль - 218 314 руб.).

От имени ООО "Мега Ком"" в адрес ООО "Страда-Строй" в проверенном периоде выполнены ремонтные работы.

ООО "Страда-Строй" на требование налогового органа не представило документы (договор, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные), подтверждающие взаимоотношение с ООО "Мега Ком".

В протоколе допроса от 11.02.2021 N 75 директор общества Снежный Н.А. пояснил, что документы по взаимоотношения с ООО "Мега Ком" отсутствуют, также руководитель не мог пояснить обстоятельства сделок с ООО "Мега Ком".

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

В ходе проверки установлено, что ООО "Мега Ком" исключено из ЕГРЮЛ 27.08.2020, в связи с наличием сведений о недостоверности.

Согласно заявлению собственника по адресу регистрации ООО "Мега Ком", сведения об адресе местонахождения общества являются недостоверными, договор аренды не заключался.

Китаевой Э.С. (учредитель и руководитель ООО "Мега Ком") в налоговый орган представлено заявление от 03.07.2020 (нотариально заверенное), в котором сообщено, что ООО "Мега Ком" ею не регистрировалось и документы о создании общества не подписывались.

ООО "Мега Ком", декларации по НДС за 1-4 кв. 2018 г. были представлены с "нулевыми" показателями.

Основной вид деятельности ООО "Мега Ком" - деятельность автомобильного грузового транспорта. Денежные средства перечисляются ООО "Мега Ком" в адрес физических лиц за перевозки.

В 1 кв. 2018 г. ООО "Мега Ком" представлено 5 уточненных деклараций по НДС, первичный расчет сдан 25.04.2018 с суммой уплаты в бюджет 8 731 руб., корректирующие расчеты N 1 (17.08.2018), N 2 (28.08.2018), N 3 (25.09.2018) и N 4 (15.10.2018) сданы с оборотами более 75 000 000 руб. и суммой 8 732 руб. к уплате в бюджет, корректирующий расчет N 5 (31.12.2019) - актуальный расчет представлен с "нулевыми" показателями.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Мега Ком" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

3. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Холдинг БДА" (НДС -533 902,11 руб., налог на прибыль - 441 535 руб.).

От имени ООО "Холдинг БДА" в адрес в адрес ООО "Страда-Строй" была поставлена асфальтобетонная смесь.

ООО "Страда-Строй" по требованию налогового органа не представило документы (договор, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные), подтверждающие взаимоотношения с данным контрагентом, а также сертификаты и паспорта качества на поставленный товар, акты на списание материалов, приобретенных у спорного контрагента, с указанием объекта строительства.

Руководитель ООО "Страда-Строй" не мог пояснить обстоятельства сделок с ООО "Холдинг БДА".

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

ООО "Холдинг БДА" исключено из ЕГРЮЛ 12.11.2020, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, представленным на Бондарева Д.А. (руководитель и учредитель ООО "Холдинг БДА") с 2016 года по 2020 год, данное лицо работало в Эксплуатационном локомотивном депо М. Горький сп. Приволжской дирекции тяги СП Центральной дирекции тяги - филиала ОАО РЖД, другие источники дохода отсутствуют.

ИП Садреевым Р.Ф., собственником помещения по адресу регистрации ООО "Холдинг БДА", представлено гарантийное письмо о сдаче помещения в аренду ООО "Холдинг БДА" от 13.06.2018, при этом оплата в адрес арендодателя по расчетному счету не установлена, по данному адресу зарегистрировано 3556 организаций.

По спорным операциям в адрес ООО "Холдинг БДА" денежные средства заявителем перечислены частично.

Анализ книг покупок ООО "Холдинг БДА" показал, что за исключением 2 кв. 2018 г., декларации по НДС сданы с "нулевыми" показателями, во 2 кв. основным поставщиком являлось ООО "Астория Мега" (организация исключена из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности -23.04.2020). Основной покупатель - ООО "Судоремонтное предприятие "Альянс-Шиппинг", в отношении которого регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ - 07.04.2021. Операции по расчетному счету с данными организациями отсутствуют.

За 3 кв. 2018 г. ООО "Холдинг БДА" представлены 2 уточненные декларации по НДС, при этом в первичном расчете отражены операции с ООО "Страда-Строй", а корректирующий расчет (актуальный расчет) N 2 (26.09.2019) представлен с "нулевыми" показателями.

За 4 кв. 2018 г. ООО "Холдинг БДА" также представлены 2 уточненные декларации по НДС, первичный расчет (25.01.2019) - с показателями, затем сдан корректирующий расчет N 1 (07.02.2019), с теми же показателями, но часть поставщиков была заменена, корректирующий расчет N 2 (15.02.2019) - актуальный расчет, представлен с "нулевыми" показателями.

В собственности организации объекты недвижимости, земельные участки и транспортные средства не зарегистрированы.

Кроме того, налоговым органом установлено, что у ООО "Холдинг БДА" совпадают IP - адреса 188.233.34.45, 94.130.15.245 с организациями, также заявленными ООО "Страда-Строй" в качестве контрагентов (ООО "Мега Ком", ООО "Форсаж", ООО "Контраст", ООО "КСА", ООО "Миллениум", ООО "Континенталь", ООО "ДДА", ООО "Виста Ком", ООО "Арю Стандарт", ООО "Спутник", ООО "Грант", ООО "Олимп").

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Холдинг БДА" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

4. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Форсаж" (НДС - 435 508 руб., налог на прибыль - 483 898 руб.).

От имени ООО "Форсаж" в адрес ООО "Страда-Строй" были поставлены асфальтобетонная смесь и щебень.

В подтверждение вычетов и расходов ООО "Страда-Строй" представлены 4 УПД, согласно которым произведена поставка асфальтобетонной смеси, 4 счета-фактуры (в книгу покупок включено 5 счетов-фактур).

При этом договор, товарные и товарно-транспортные накладные, акты на списание материалов, приобретенных у спорного контрагента, с указанием объекта строительства не представлены.

ООО "Форсаж" зарегистрировано в качестве юридического лица 13.12.2018, исключено из ЕГРЮЛ 15.10.2020, в связи с наличием сведений о недостоверности. В собственности организации объекты недвижимости, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

ИП Баранниковой Е.В., собственником помещения по адресу регистрации контрагента, представлено в налоговый орган гарантийное письмо о сдаче помещения в аренду ООО "Форсаж" от 19.11.2018, при этом оплата в адрес арендодателя по расчетному счету не выявлена, по заявленному адресу зарегистрировано 7473 организации.

У ООО "Форсаж" отсутствуют необходимые трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, на единственного сотрудника - директора организации Зацеляпина С.А. за 2018 год справки по форме 2 НДФЛ не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ на Зацеляпина С.А. представлены за 2019 и 2020 гг. только ООО "Джи Эф Саратов".

Декларации по НДС были сданы ООО "Форсаж" с начислениями только за 4 кв. 2018 г., декларации по НДС за 1-3 кварталы 2019 года представлены с "нулевыми" показателями. В 4 кв. 2018 г. основными поставщиками являлись организации ООО "Юпитер Групп" (исключена из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем о недостоверности) и ООО "Источник Групп", которое зарегистрировано 26.11.2018, а 04.09.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Операции по расчетному счету с ООО "Юпитер Групп" и ООО "Источник Групп" отсутствуют.

За 1 кв. 2019 г. ООО "Форсаж" представлено 12 корректирующих деклараций по НДС, первичный расчет сдан с показателями, корректирующий расчет N 12 (06.03.2020) - актуальный расчет, сдан с "нулевыми" показателями. За 2 кв. 2019 г. ООО "Форсаж" сдано 4 уточненные декларации по НДС, первичный расчет (25.07.2019) сдан с показателями, корректирующий расчет N 4 (16.12.2019) - актуальный расчет, сдан с "нулевыми" показателями. За 3 кв. 2019 г. ООО "Форсаж" сдано 2 уточненные декларации по НДС, первичный расчет (25.10.2019) сдан с показателями, корректирующий расчет N 2 (06.03.2020) - актуальный расчет, сдан с "нулевыми" показателями.

У ООО "Форсаж" совпадают IP - адреса 188.233.34.45, 94.130.15.245 с организациями (ООО "Мега Ком", ООО "Холдинг БДА", ООО "Контраст", ООО "КСА", ООО "Миллениум", ООО "Континенталь", ООО "ДДА", ООО "Виста Ком", ООО "Арю Стандарт", ООО "Спутник", ООО "Грант", ООО "Олимп").

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Форсаж" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

5. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Контраст" (НДС -305 085 руб., налог на прибыль - 338 983 руб.) установлено следующее.

ООО "Страда-Строй" на требование налогового органа не представило документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Контраст".

В протоколе допроса от 11.02.2021 N 75 директор Общества Снежный Н.А. по взаимоотношениям с ООО "Контраст" пояснил, что у контрагента приобретена асфальтобетонная смесь, поставка осуществлена из г. Волгограда, документы скорее всего, утеряны.

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

ООО "Контраст" исключено из ЕГРЮЛ 04.09.2020, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

ИП Катичевой М.В., собственником помещения по адресу регистрации контрагента, представлено гарантийное письмо о сдаче помещения в аренду ООО "Контраст" от 21.05.2018, за четыре дня до принятия решения о создании ООО "Контраст", при этом оплата в адрес арендодателя по расчетному счету отсутствует, по заявленному адресу зарегистрировано 582 организации.

У ООО "Контраст" отсутствуют необходимые трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, единственный сотрудник - директор организации Бурденко Н.В., согласно данным налогового органа работал в УФПС Волгоградской области-филиал ФГУП "Почта России".

Анализ книг покупок ООО "Контраст" показал, что за исключением 3 кв. 2018 г., декларации по НДС были представлены с "нулевыми" показателями, основным поставщиком, согласно разделу 8 декларации являлось ООО "Агрофарт", вид деятельности - торговля оптовая табачными изделиями. Основные покупатели: ООО "СпецТеплоГазСтрой" (вид деятельности которой - производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ) и ООО "ВМВ" (вид деятельности - консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления), при этом ООО "ВМВ" все декларации по НДС представляет с "нулевыми" показателями.

ООО "Контраст" представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за 2018 год с показателями только за 3 кв. с суммой уплаты в бюджет 26 983 руб., за 2 кв. сдано 9 уточненных деклараций по НДС, первичный расчет и последующие 8 корректирующих деклараций были сданы с показателями, в книге продаж присутствовала ООО "Страда-Строй", затем 25.05.2020 представлен корректирующий расчет N 9 (актуальный расчет) с "нулевыми" показателями.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Контраст" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

6. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "КСА" (НДС -273 600 руб., налог на прибыль - 304 000 руб.).

В обоснование вычетов по НДС и заявленных расходов заявителем в налоговый орган представлено при УПД, согласно которым у спорного контрагента щебня известкового фр. 20-40 мм и камня бортового магистрального.

В требовании-накладной на списание материалов в производство отсутствует объект списания материалов в производство.

ООО "КСА" исключено из ЕГРЮЛ 26.03.2020, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Собственником нежилого помещения по адресу регистрации представлено гарантийное письмо от 26.03.2018 об использовании ООО "КСА" адреса в качестве места нахождения с гарантией заключения договора аренды в течение пяти рабочих дней после его государственной регистрации, оплата в адрес арендодателя по расчетному счету не выявлена, по данному адресу зарегистрировано 992 организации.

У ООО "КСА" отсутствуют необходимые трудовые ресурсы для осуществления полноценной финансово-хозяйственной деятельности, на единственного сотрудника - директора организации Комиссарова С.А., согласно данным налогового органа справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

ООО "КСА" налоговые декларации представлены только за 2018 год. При этом за 2 кв. сдано 9 уточненных деклараций по НДС, первичный расчет и последующие 8 корректирующих деклараций были сданы с показателями, в книге продаж присутствовала ООО "Страда-Строй", затем (25.05.2020) представлен корректирующий расчет N 9 (актуальный расчет), с "нулевыми" показателями.

Основным поставщиком контрагента, согласно разделу 8 декларации являлось ООО "ДДА", вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, организация также заявлена, как контрагент ООО "Страда Строй". Основными покупателями являлись ООО "Мега Ком", ООО "Контраст", т.е. организации, заявленные в вычетах налогоплательщика, сделки по которым также имеют признаки формальности без фактического подтверждения поставки товара.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "КСА" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

7. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Миллениум" (НДС - 255 511 руб., налог на прибыль - 283 901 руб.) установлено следующее.

От имени ООО "Миллениум" в адрес ООО "Страда-Строй" осуществлялась поставка асфальтобетонной смеси и песка.

ООО "Страда-Строй" на требование налогового органа не представлены договор и товарно-транспортные накладные, подтверждающие взаимоотношение с ООО "Миллениум".

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

Оплата заявителем в адрес контрагента произведена только в сумме 110 015 руб. Задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 31.12.2019 перед контрагентом составляет 1 565 000 руб.

ООО "Миллениум" исключено из ЕГРЮЛ 09.03.2021, в связи с наличием сведений о недостоверности.

В документах, представленных для совершения регистрационных действий, имеется гарантийное письмо от собственника Баранниковой Е.В., о сдаче помещения в аренду ООО "Миллениум", однако, в протоколе осмотра помещения по адресу регистрации контрагента собственник пояснила, что гарантийные письма ею не выдавались и не подписывались.

У ООО "Миллениум" отсутствуют необходимые трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, единственный сотрудник - директор организации Горьковская А.С., согласно данным налогового органа работала в 2016, 2018 годах в ГБУ "Автомобильные дороги ЗАО", в 2019 году (до июля 2020) работала в ГБУ "Жилищник района Солнцево", ГБУ "Гормост". Дата смерти 22.06.2020.

При этом после смерти от имени Горьковской А.С. по месту регистрации в налоговый орган от ООО "Миллениум" поступали письма.

ООО "Миллениум" при заполнении раздела 9 "книги продаж" декларации по НДС за 4 кв. 2018 г., в первичном расчете от 25.01.2019 и в корректирующем N 1 от 08.02.2019 был указан в покупателях только один счет-фактура от 16.11.2019 N32/1 по ООО "Страда-Строй", затем в корректирующем расчете N 2 от 07.10.2019 показаны все 6 счетов-фактур, а корректирующий расчет N 3 от 26.12. 2019 (актуальный) представлен с "нулевыми" показателями.

Руководитель ООО "Страда-Строй" Снежный Н.А. в протоколе допроса от 11.02.2021 N 75 пояснил, что асфальтобетон и песок поставлялся из г. Волгограда, предоставлялась в аренду техника, расчеты осуществлялись наличными денежными средствами или взаимозачетом.

При этом судом первой инстанции учтено, что ООО "Миллениум" зарегистрировано в г. Москве, обособленные подразделения в г. Волгограде отсутствуют, перечисления за асфальтобетон и песок по расчетному счету не выявлены, подтверждающие документы по транспортировке не предоставлены. У ООО "Страда-Строй" в составе доходов отсутствует выручка от ООО "Миллениум" по передаче в аренду транспортных средств, что противоречит показаниям руководителя ООО "Страда-Строй".

При этом у ООО "Миллениум" совпадают IP - адреса 94.130.15.245, 188.233.186.69, с организациями ООО "Мега Ком", ООО "Форсаж", ООО "Холдинг БДА", ООО "КСА", ООО "Континенталь", ООО "ДДА", ООО "Виста Ком", ООО "Арю Стандарт", ООО "Спутник", ООО "Грант", ООО "Олимп", которые также заявлены ООО "Страда-Строй" в качестве контрагентов.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Миллениум" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

8. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Континенталь" (НДС - 198 323 руб., налог на прибыль - 220 359 руб.) установлено следующее.

ООО "Страда-Строй" на требование налогового органа документов, подтверждающих взаимоотношение с ООО "Континенталь", не представило.

В протоколе допроса от 11.02.2021 N 75 директор Общества Снежный Н.А. по взаимоотношению с ООО "Континенталь" ничего не пояснил.

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

Данные по ООО "Континенталь" отсутствуют в карточке счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" заявителя, какой товар поставлялся неизвестно, в карточке счета 10 "Материалы" и карточке счета 41 "Товары" данные по контрагенту также отсутствуют.

ООО "Континенталь" исключено из ЕГРЮЛ 26.12.2019, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Справки по форме 2-НДФЛ на руководителя и учредителя - Дудкину Л.А. за 2018-2019 гг. не представлялись. Данные о внесении уставного капитала отсутствуют.

Как установлено в ходе проверки, у ООО "Континенталь" совпадают IP -адреса 188.233.34.223 с организациями ООО "Мега Ком", ООО "Форсаж", ООО "Холдинг БДА", ООО "Контраст", ООО "Миллениум", ООО "КСА", ООО "ДДА", ООО "Виста Ком", ООО "Арю Стандарт", ООО "Спутник", ООО "Грант", ООО "Олимп", которые также были заявлены ООО "Страда-Строй" в качестве контрагентов, и имеют признаки недобросовестности.

В собственности у контрагента отсутствуют объекты недвижимости, земельные участки, транспортные средства, оплата в адрес арендодателя по месту регистрации по расчетному счету не выявлена.

У ООО "Континенталь" также отсутствуют необходимые трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

В протоколе допроса от 26.05.2021 N 409 Дудкина Л.А. отрицает причастность к образованию ООО "Континенталь", организацию не регистрировала, расчетные счета не открывала, доверенности не выписывала, к деятельности предприятия не имеет никакого отношения, при этом Дудкина Л.А. предположила, что ее паспортом могли воспользоваться, так как она живет в общежитии.

В ответ на требование Инспекции, директор ООО "Страда-Строй" Снежный Н.А. сообщил письмом от 04.06.2020 N 22054, что взаимоотношения с ООО "Континенталь" прерваны. Однако из книги покупок за 3 квартал 2018 года данная организация не исключена.

ООО "Континенталь" декларации представлялись только за 2 и 3 квартал 2018 года, при этом декларация за 3 квартал, в которой отражена реализация в адрес проверяемой организации, в конечном итоге сдана с "нулевыми показателями", декларация за 2 квартал представлена с оборотами более 17 000 000 руб., в первичном расчете за 3 квартал обороты более 140 000 000 руб., при этом по расчетному счету, открытому с 19.06.2018 по 11.09.2018, обороты - 19 124 969 руб. Основным поставщиком, согласно раздела 8 декларации являлось ООО "КСА", ООО "Асоль", ООО "Гранд Табак", ООО "Гранд", вид деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, организации также заявлена в вычетах проверяемой организации.

Основными покупателями являлись ООО "ДДА", ООО "Контраст", ООО "Виста Ком", ООО "Холдинг БДА", организации, заявленные в вычетах ООО "Страда-Строй" и имеющие признаки формальности.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Континенталь" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

9. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "ДДА" (НДС -153 785 руб., налог на прибыль - 170 872 руб.) проверкой установлено следующее.

По взаимоотношениям с ООО "ДДА" заявителем в ходе проверки представлена одна счет-фактура.

В протоколе допроса от 11.02.2021 N 75, директор заявителя пояснил, что контрагентом поставлялся асфальтобетон, рассчитывались взаимозачетом, а также наличными денежными средствами.

При отсутствии документов, подтверждающих принятие товаров (работ, услуг) на учет, и подтверждающих расходы документов налогоплательщик не имеет права на налоговые вычеты по НДС и на учет расходов при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

ООО "ДДА" исключено из ЕГРЮЛ 05.03.2020, в связи с наличием сведений о недостоверности.

В ходе проверки установлено, что у ООО "ДДА" совпадают IP - адреса 188.233.186.69, с организациями ООО "Мега Ком", ООО "Форсаж", ООО "Холдинг БДА", ООО "КСА", ООО "Континенталь", ООО "Миллениум", ООО "Виста Ком", ООО "Арю Стандарт", ООО "Спутник", ООО "Грант", ООО "Олимп", которые также заявлены ООО "Страда-Строй" в вычетах и имеющими признаки недобросовестности.

В собственности контрагента объекты недвижимости, земельные участки и транспортные средства не зарегистрированы, отсутствует оплата за аренду по адресу регистрации.

У ООО "ДДА" отсутствуют необходимые трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, единственный сотрудник - директор организации Дударева Д.А., согласно данным налогового органа работала в 2016, 2017 годах в АО "Птицефабрика "Краснодонская", в 2018 году - в ООО фирма "Санги Стиль".

Как отмечалось ранее руководитель ООО "Страда-Строй" пояснил, что асфальтобетон поставлялся из г. Волгограда. Однако, как установлено в ходе проверки, адрес регистрации ООО "ДДА" - г. Москва, обособленные подразделения в г. Волгограде отсутствуют, перечисления за асфальтобетонную смесь по расчетному счету не выявлены, подтверждающих документов по транспортировке товара не представлены.

В конце 2019 года в адрес ООО "Страда-Строй" поступило письмо от ООО "ДДА", согласно которому перечисления за спорный товар должны производиться на расчетный счет ООО "Сенатор". Оплата произведена заявителем на расчетный ООО "Сенатор" в сумме 813 850 руб., задолженность по б/счету 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 31.12.2018 составляет 1 008 145 руб., на 31.12.2019 задолженность составляет 194 295 руб. По оборотно-сальдовой ведомости балансовому счету 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками" имеется кредиторская задолженность, в связи с исключением организации из ЕГРЮЛ 05.03.2020.

Анализ книг покупок ООО "ДДА" показал, что, сдавая первичные декларации с начислениями, где обороты составляли более 290 000 000 руб., в конечном итоге представлялись корректирующие декларации с "нулевыми" показателями.

Между тем, ООО "Страда-Строй", представляя первичную декларацию по НДС от 25.10.2018, не указывало в разделе 8 покупку от ООО "ДДА", в корректирующем расчете N 1 от 03.12.2018 в покупках включена счет-фактура от ООО "ДДА".

ООО "ДДА" в разделе 9 "книги продаж" декларации по НДС за 3 кв. 2018 г., в первичном расчете от 25.10.2018 отсутствовала реализация в адрес ООО "Страда-Строй", операции с налогоплательщиком были отражены только в корректирующей декларации от 06.11.2018 N 1, заменив ООО "Стиль", при этом, корректирующая декларации от 26.07.2019 N 3 (актуальной) представлена с "нулевыми" показателями.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "ДДА" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

10. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Виста Ком" (НДС -152 542 руб., налог на прибыль - 169 492 руб.) установлено следующее.

По взаимоотношениям с ООО "ДДА" заявителем в ходе проверки представлены две счет-фактуры.

Согласно счетам-фактурам в адрес ООО "Страда-Строй" контрагентом производилась поставка асфальтобетона м/з марки 3 тип Б.

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

ООО "Виста Ком" исключено из ЕГРЮЛ 06.02.2020, в связи с наличием сведений о недостоверности.

В ходе проверки установлено, что у ООО "Виста Ком" совпадают IP - адреса 188.233.34.45, с организациями ООО "ДДА", ООО "Форсаж", ООО "Холдинг БДА", ООО "КСА", ООО "Континенталь", ООО "Миллениум", ООО "Виста Ком", ООО "Арю Стандарт", ООО "Спутник", ООО "Грант", ООО "Олимп", которые также заявлены в вычетах ООО "Страда-Строй" и имеют признаки недобросовестности.

В собственности контрагента объекты недвижимости, земельные участки и транспортные средства не зарегистрированы.

Оплата за аренду по адресу регистрации не установлена. При открытии расчетного счета в ПАО банк "Первомайский" ООО "Виста Ком" вместе с адресом нахождения в соответствии с регистрационными документами указывает фактический адрес: 400074, г.Волгоград, ул. Майкопская, 4, который совпадает с адресом ООО "КСА".

В документах по сверке расчетов указан адрес получателя ООО "Виста Ком": 400079, г. Волгоград, шоссе Авиаторов, 15, который совпадает с адресом ООО "ДДА".

У ООО "Виста Ком" отсутствуют необходимые трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, единственный сотрудник - директор организации Агапов А.В., согласно данным налогового органа работал в 2016 году у ИП Григоренко В.М., в 2019-2020 в ООО "Гурмания".

Поставка товара от ООО "Виста Ком" в адрес налогоплательщика не подтверждена документально.

Как установлено в ходе проверки, в первичных расчетах по НДС ООО "Страда-Строй" (книга покупок) и ООО "Виста Ком" (книга продаж) отражены операции по взаимоотношениям между ними, при этом, в корректирующем расчете от 29.01.2020 N 2 ООО "Виста Ком" исключены все данные из раздела 8 и 9 (продажи), в том числе, и записи по ООО "Страда-Строй". ООО "Виста Ком", сдавая первичные декларации с начислениями, где обороты составляли более 767 791 175 руб. (4 квартал 2018 года), в конечном итоге представлялись корректирующие декларации с "нулевыми" показателями.

Руководитель ООО "Страда-Строй" Снежный Н.А. в протоколе допроса от 11.02.2021 N 75 пояснил, что асфальтобетон поставлялся из Волгограда на объекты, какие он не помнит. При этом показания директора ООО "Страда-Строй" не нашли своего подтверждения в ходе проведения мероприятий налогового контроля, поскольку адрес регистрации ООО "Виста Ком" - г. Москва, обособленные подразделения в г. Волгограде отсутствуют, подтверждающих документов по транспортировке товара не представлены.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Виста Ком" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

11. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Арю Стандарт" (налог на прибыль 120 000 руб.) проверкой установлено следующее.

В подтверждение расходов и вычетов со спорным контрагентом заявителем представлены две счет-фактуры по поставке щебня фр. 40-70 др. без НДС.

Договор, товаросопроводительные документы не представлены.

В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Арю Стандарт" внесена запись о недостоверности на основании заявления Левченко Е.Ю. от 17.08.2020 о том, что она не является руководителем данной организации.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ Левченко Е.Ю. получала доход в ГБУ "Автомобильные дороги" в 2016, 2018 и 2019 годах, в 2020 году работала у Болоковой М.М.

В ходе проверки установлено, что за товар, полученный от ООО "Арю Стандарт", по расчетному счету денежные средства заявителем не перечислялись. По оборотно-сальдовой ведомости по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 31.12.2019 присутствует кредиторская задолженность в сумме 602 100 руб.

Анализ книг продаж ООО "Арю Стандарт" показал, что организация, сдавая декларации с начислениями, формировала книгу продаж таким образом, чтобы обороты по НДС по книге продаж незначительно превышали обороты по книге покупок для того, чтобы не иметь отрицательный результат по НДС (возмещение из бюджета). В конечном итоге все декларации представлены с "нулевыми" показателями.

При этом в первичных декларациях ООО "Арю Стандарт" и ООО "Страда-Строй" не заявляли друг друга ни в книгах продаж, ни в книгах покупок.

ООО "Арю Стандарт" в корректировочных расчетах заявляет о реализации в адрес ООО "Страда-Строй" продукции по семи счетам-фактурам на сумму более 5000000 руб., сдавая в последующем декларацию с "нулевыми" показателями, а ООО "Страда-Строй", не включая изначально ни одного счета-фактуры от ООО "Арю-Стандарт", в корректировочном расчете N 4 включает два счета-фактуры с суммой возмещения НДС из бюджета. При этом в последнем корректировочном расчете спорные счета-фактуры указаны без учета НДС.

В первичном расчете ООО "Арю Стандарт" по НДС не включает ни одного счета-фактуры ООО "Страда-Строй", а уже в последующих корректировочных расчётах N 2-5, включаются в книгу продаж семь счетов-фактур по налогоплательщику, при этом последний корректировочный расчет N 6 представлен контрагентом с "нулевыми" показателями.

Согласно имеющейся информации ООО "Арю Стандарт" представлены налоговые декларации за период с 4 квартала 2018 года по 2 квартал 2020 года с "нулевыми" показателями.

В ходе проверки установлено, что у ООО "Арю Стандарт" совпадают IP - адреса 188.233.34.174, с организациями ООО "Форсаж", ООО "Холдинг БДА", ООО "Мега Ком", ООО "КСА", ООО "Континенталь", ООО "Миллениум", ООО "Виста Ком", ООО "Олимп", которые также заявлены в вычетах ООО "Страда-Строй" и имеют признаки недобросовестности.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Арю Стандарт" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

12. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Спутник" (НДС - 91 562 руб., налог на прибыль - 100 336 руб.) установлено следующее.

ООО "Страда-Строй" на требование налогового органа не представило документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Спутник".

В протоколе допроса от 11.02.2021 N 75, директор общества по взаимоотношению с ООО "Спутник" пояснил: "не помню, что было поставлено в наш адрес данным контрагентом. Договор заключался через интернет, через почту".

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

ООО "Спутник" исключено из ЕГРЮЛ 17.03.2021, в связи с наличием сведений о недостоверности. Руководитель и учредитель: Абасова (Данилова) Т.В. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ Данилова Т.В. работала в 2017-2018 гг. в ГБУ "Автомобильные дороги ЗАО", в 2018-2019 годах в ГБУ "Жилищник района Солнцево" и ООО "Городской супермаркет".

При регистрации ООО "Спутник" в налоговом органе, собственником нежилого помещения ИП Баранникова Е.В. в ИФНС России N 46 по г. Москве представляла гарантийное письмо о сдаче помещения в аренду ООО "Спутник" от 08.11.2018, при этом оплата в адрес арендодателя по расчетному счету не выявлена, по данному адресу (ул. Рождественка, 5/7/стр. 2), зарегистрировано 3538 организаций. Данные о внесении уставного капитала отсутствуют.

Как установлено в ходе проверки в первичных расчетах ООО "Страда-Строй" (книга покупок) и ООО "Спутник" (книга продаж) присутствовал один счет-фактура, а в корректирующем расчете N 4 от 07.10.2020 ООО "Спутник" по НДС отсутствуют записи по ООО "Страда-Строй", при этом ООО "Страда-Строй" не исключает ООО "Спутник" из поставщиков.

Суммы НДС, принятые ООО "Страда-Строй" по сделкам со спорным контрагентом, в бюджет не уплачены, источник возмещения не сформирован.

В книгу покупок и продаж ООО "Спутник" включены организации с признаками формальности, ООО "Форсаж" ООО "Сириус", ООО "Миллениум", ООО "Альянс Групп", которые заявлены в книге покупок ООО "Страда-Строй" и имеют аналогичные признаки.

У ООО "Спутник" совпадают IP - адреса 188.233.34.45, с организациями ООО "ДДА", ООО "Форсаж", ООО "Холдинг БДА", ООО "КСА", ООО "Континенталь", ООО "Миллениум", ООО "Виста Ком", ООО "Арю Стандарт", ООО "Грант", ООО "Олимп", которые также заявлены ООО "Страда-Строй" на вычет и имеют признаки формальности.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Спутник" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

13. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Грант" (НДС - 61017 руб., налог на прибыль - 67 797 руб.) установлено следующее.

В подтверждение расходов и вычетов со спорным контрагентом заявителем представлен счет-фактура и акт от 10.06.2018 N ГР10/06/01 на оказание транспортных услуг.

При этом в акте отсутствует наименование транспортного средства, марка, ФИО водителя, пункты назначения, какой товар перевозился.

ООО "Грант" зарегистрировано 16.05.2018 в качестве юридического лица, исключено из ЕГРЮЛ 19.03.2020, в связи с наличием сведений о недостоверности.

В собственности контрагента отсутствуют транспортные средства.

При регистрации ООО "Грант" собственниками нежилого помещения по адресу регистрации контрагента Шидловским В.В. и Бондаренко А.В. представлено гарантийное письмо о правомерности использования обществом адреса, заявленного в качестве адреса местонахождения, и согласие о сдаче в аренду от 17.04.2018, при этом оплата в адрес арендодателя по расчетному счету ООО "Грант" не выявлена, по заявленному адресу зарегистрировано 8519 организаций.

У ООО "Грант" отсутствуют необходимые трудовые ресурсы для осуществления полноценной финансово-хозяйственной деятельности, единственный сотрудник - директор организации Бондарев М.Ю. (умер 17.06.2020), согласно данным налогового органа в 2018-2019 годах нигде не работал, ООО "Грант" сведения по форме 2-НДФЛ на него не представлялись.

Получая на расчетный счет денежные средства, ООО "Грант" направляет их в адрес ООО "Агрофарт", занимающегося оптовой торговлей табачных изделий.

ООО "Грант" представлены декларации по налогу на добавленную стоимость с включением в раздел 8 (книга покупок) и раздел 9 (книга продаж) организации с оборотами от 404 000 000 руб. до 583 000 000 руб., затем, сдавая корректирующие расчеты, контрагент оставлял по одному покупателю и поставщику, уменьшая продажи до 788 000 руб. В книгу покупок и продаж ООО "Грант" включены организации с признаками формальности: ООО "КСА", ООО "ДДА", ООО "Континенталь", которые заявлены в книге покупок ООО "Страда-Строй".

Наряду с этим, у ООО "Грант" совпадают IP - адреса 188.233.34.45, с организациями ООО "ДДА", ООО "Форсаж", ООО "Холдинг БДА", ООО "КСА", ООО "Континенталь", ООО "Миллениум", ООО "Виста Ком", ООО "Арю Стандарт", ООО "Спутник", ООО "Олимп", которые также были заявлены ООО "Страда-Строй" на вычет и имеют признаки формальности.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Грант" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

14. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Волтрейд" (НДС - 1733 333 руб., налог на прибыль - 783 300 руб.) установлено следующее.

В подтверждение расходов и вычетов со спорным контрагентом заявителем представлено 15 счетов-фактур приобретение обществом веников на сумму 10 400 000 руб.

Оплата за поставленный товар не произведена, по оборотно-сальдовой ведомости по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 31.12.2019 имеется кредиторская задолженность в сумме 10 400 000 руб.

По вопросу задолженности перед ООО "Волтрейд" за поставку веников, директор ООО "Страда-Строй" ничего не пояснил; указал, что веники были куплены для перепродажи.

Однако при анализе расчетного счета проверяемого налогоплательщика за 2019 год поступление денежных средств с назначением платежа "за веники" от организаций, физических лиц, индивидуальных предпринимателей не установлено.

При анализе документов, поступивших от покупателей ООО "Страда-Строй", а также документов ООО "Страда-Строй", представленных в ходе проверки, установлено, что спорный товар не реализовывался.

Заявителем не представлены товарно-транспортные накладные на поставку товара, согласно которых можно определить пункт загрузки и пункт доставки товара, а также количество перевозимого товара, также не представлены акты на списание материалов, приобретенных у спорного контрагента.

По оборотно-сальдовой ведомости по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 31.12.2019 числится кредиторская задолженность в сумме 10 400 000 руб. В 2020 году по расчетному счету ООО "Страда-Строй" в адрес ООО "Волтрейд" перечислений не было. На требование налогового органа о предоставлении деловой переписки с поставщиками и покупателями, из которой могли быть выявлены обстоятельства задолженности перед ООО "Волтрейд", документы не представлены.

По результатам анализа расчетного счета контрагента установлено, что большая часть денежных средств поступает от покупки валюты, также от организаций за фрукты и овощи. Большая часть денежных средств списывается по операциям покупки валюты, а также на таможенные платежи.

Согласно данным сети Интернет у организации имеется сайт www.velltrade.ru, согласно которому ООО "Волтрейд" является импортером овощей и фруктов.

IP-адрес ООО "Волтрейд" совпадает с IP-адресом ООО "Страда-Строй" 217.149.187.238, а в информации об организации в Контур-Фокус указан контактный телефон ООО "Новелла", оказывающего бухгалтерские услуги ООО "Страда-Строй".

На основании совокупности установленных обстоятельств, а именно отсутствия доказательств транспортировки и последующей реализации товара, его оплаты, отсутствия приобретения контрагентом товара для последующей реализации заявителю, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Волтрейд" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

15. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Регион-Опттрейд" (НДС - 167 524 руб., налог на прибыль - 167 524 руб.) установлено следующее.

В подтверждение расходов и вычетов со спорным контрагентом заявителем представлены две счет-фактуры на поставку асфальтобетонной смеси.

Договор, товаросопроводительные документы и паспорт качества не представлены.

В протоколе допроса от 11.02.2021 N 75 руководитель ООО "Страда-Строй" Снежный Н.А., указал что: "возили асфальт на объект в Городищенский район, поставка была из Волгограда". При этом адрес регистрации ООО "Регион-Опттрейд" - г. Москва, обособленные подразделения в г. Волгограде отсутствуют, подтверждающих документов по транспортировке не предоставлены.

Согласно документам, представленных ООО "Страда-Строй", в ноябре-декабре 2019 года работы организацией выполнялись в Светлоярском районе, заказчик Администрация Светлоярского муниципального района Волгоградской области. В Городищенском районе работы не выполнялись.

Акты на списание материалов, приобретенных у спорного контрагента, с указанием объекта строительства, заявителем не представлены, также не представлены пояснения по распределению материала по объектам строительства.

ООО "Регион-Опттрейд" зарегистрировано 17.04.2018, декларации по НДС за 2018 год не представлялись, декларации представлены за 1-4 кв. 2019 г., 1-4 кв. 2020 г., за 1 кв. 2021 г., при этом за 4 кв. 2019 г. сдано 2 корректировочных деклараций, вторая уточненная декларация представлена с "нулевыми" показателями.

Согласно протоколу осмотра от 22.04.2019 N 1187746413975, ООО "Регион-Опттрейд" по адресу регистрации не располагается.

Согласно расчётному счету ООО "Регион-Опттрейд" денежные средства направлялись на покупку товара в ассортименте на птицефабрики, которые не являются производителями асфальтобетона.

В первичном расчете ООО "Регион-Опттрейд" (книга продаж) указаны счета-фактуры, выставленные в адрес ООО "Страда-Строй", а корректирующий расчет N 2 представлен с "нулевыми" показателями.

ООО "Регион-Опттрейд", сдавая декларации за 4 кв. 2019 г. с начислениями, в конечном итоге сдает корректирующую декларацию с "нулевыми" показателями, исключив ООО "Страда-Строй" из раздела 9 "книга продаж".

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Регион-Опттрейд" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

16. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Дюнта" (НДС - 458 694 руб., налог на прибыль - 458 694 руб.) установлено следующее.

В подтверждение расходов и вычетов со спорным контрагентом заявителем представлены договор от 01.07.2019 N 1, шесть счетов-фактур, товарные накладные на поставку асфальтобетонной смеси.

В протоколе допроса руководитель ООО "Страда-Строй" от 11.02.2021 N 75 по взаимоотношениям с ООО "Дюнта" пояснил, что поставка товара осуществлялась из г.Волгограда, возможно был взаимозачет, какая задолженность не помнит.

При этом адрес регистрации ООО "Дюнта" - г. Москва, обособленные подразделения в г. Волгограде отсутствуют, перечисления за асфальтобетон и песок по расчетному счету не выявлены, подтверждающие документов по транспортировке товара не предоставлены.

У ООО "Страда-Строй" в составе доходов отсутствует выручка от ООО "Дюнта", что противоречит доводам руководителя ООО "Страда-Строй" о взаимозачете.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 93 НК РФ налогоплательщиком не представлялись акты на списание материалов, приобретенных у спорного контрагента, с указанием объекта строительства.

В ходе проверки установлено, что за товар, полученный от ООО "Дюнта", по расчетному счету денежные средства не перечислялись.

По оборотно-сальдовой ведомости по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 31.12.2019 числится кредиторская задолженность в сумме 2 752 165 руб. В 2020 году по расчетному счету ООО "Страда-Строй" в адрес ООО "Дюнта" перечислений не было.

У ООО "Дюнта" отсутствуют необходимые трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, единственный сотрудник - директор организации Мартынов А.К., согласно базе данных налогового органа в 2018-2019 годах нигде не работал, и ООО "Дюнта" сведения по форме 2-НДФЛ на него не представлялись.

В книге покупок ООО "Дюнта" не заявлены организации, занимающиеся производством асфальтобетонной смеси.

Согласно расчетному счету установлено, что контрагентом списываются денежные средства в адрес: ООО "Вернисаж" (за поставку упаковочного материала для оборудования), ООО "Алькор и КО" (Л Этуаль) (за электронные подарочные сертификаты по договору 19/10-03-ЭПС/10 от 03/10/2019), ООО "Артемида", (за оказание услуг по ремонту оборудования по договору 76/1 от 07.11.2019).

В книге покупок вышеперечисленные организации отсутствуют, согласно книге покупок за 3 кв. 2019 г. установлено, что основными поставщиками являются: ООО "Компания Лайт" (вид деятельности - Разработка компьютерного программного обеспечения); ООО "Шейкер" (вид деятельности - Производство напитков, смешанных с дистиллированными алкогольными напитками); ООО "Мергон" (вид деятельности, - Торговля оптовая фармацевтической продукцией); ООО "Наноскин Ист Европа" (вид деятельности - Торговля розничная прочая в специализированных магазинах).

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Дюнта" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

17. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Олимп" (НДС - 486 677 руб., налог на прибыль - 486 677 руб.) установлено следующее.

В подтверждение расходов и вычетов со спорным контрагентом заявителем представлены три счета-фактуры на поставку асфальтобетона и пиломатериала антисептированного.

В протоколе допроса руководитель ООО "Страда-Строй" Снежный Н.А. от 11.02.2021 N 75 по взаимоотношениям с ООО "Олимп" пояснил, что поставка товара была из г. Волгограда.

При этом адрес регистрации ООО "Олимп" - г. Москва, обособленные подразделения в г. Волгограде отсутствуют.

Подтверждающие документы по транспортировке не предоставлены, оплата в 2019 году за товар не произведена.

В ходе проверки не представлены акты на списание материалов, приобретенных у спорного контрагента, с указанием объекта строительства, а также пояснения по распределению материала по объектам строительства.

ООО "Олимп" 03.11.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. I,

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ Сутырин В.И. (руководитель и учредитель контрагента) получал доход в ООО "КИП-Монтаж" в 2018 году и в ООО "Электростатика" в 2020 году, за 2019 год справки по форме 2-НДФЛ отсутствуют.

Согласно протоколу осмотра ООО "Олимп" не располагается по месту регистрации, так же имеется заявление от 30.11.2019 от собственника помещения ИП Железновой О.О. о недостоверности сведений в части регистрации контрагента.

Товаросопроводительные документы не представлены.

В первичном расчете ООО "Олимп" (книга продаж) по ООО "Страда-Строй" включена только одна счет-фактура N 19 от 31.12.2019 на сумму 868 000 руб. на поставку пиломатериала, а в последующих корректировочных декларациях N 2-5, включаются в книгу продаж семь счетов-фактур по ООО "Страда-Строй", при этом, ООО "Страда-Строй" в книгу покупок включает только три счета-фактуры.

Анализ книг продаж ООО "Олимп" показал, что организация, сдавая декларации с начислениями, формировала книгу продаж таким образом, чтобы обороты по НДС по книге продаж незначительно превышали обороты по книге покупок.

Изначально в книге продаж у ООО "Олимп" и в книге покупок ООО "Страда-Строй" включен один счет-фактура, ООО "Олимп" в корректировке N 2 от 26.06.2020 включает еще дополнительно 6 счетов-фактур по ООО "Страда-Строй", не увеличивая при этом реализацию, а убирая из книги продаж другие организации (ООО "Нега", вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий и ООО "Арни", вид деятельности: Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями, которые заявлены в первичном расчете).

ООО "Страда-Строй" в книге покупок в первичном расчете также показывает одну счет-фактуру, а затем в корректирующем расчете N 4 от 02.07.2020 включает дополнительно еще два счета-фактуры.

Записи по ООО "Олимп" и ООО "Страда-Строй" не сопоставимы, разрывы на сумму 310 953 руб. (4 счета-фактуры на сумму 310 953 руб.)

Наряду с этим, у ООО "Олимп" совпадают IP - адреса 188.233.34.45, 94.130.15.245 с организациями ООО "Форсаж", ООО "Холдинг БДА", ООО "Мега Ком", ООО "Контраст", ООО "КСА", ООО "ДДА", ООО "Континенталь", ООО "Миллениум", ООО "Виста Ком", ООО "Арю Стандарт", ООО "Спутник", ООО "Гарант", которые также были заявлены ООО "Страда-Строй" на вычет и имеют признаки формальности.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Олимп" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

18. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Нега" (НДС - 25 071 руб., налог на прибыль - 25 041 руб.) установлено следующее.

В подтверждение расходов и вычетов со спорным контрагентом заявителем представлена счет-фактура и товарная накладная на поставку 751,23 т. песка.

Налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО "Нега" договор и транспортные документы не представлены.

ООО "Нега" исключено из ЕГРЮЛ 25.11.2021 в связи с наличием сведений о недостоверности.

Справки по форме 2-НДФЛ на Костромина В.А. (руководитель и учредитель ООО "Нега") отсутствуют. Адрес регистрации контрагента является массовым, по данному адресу зарегистрировано 3985 организаций.

Из выписки по расчетному счету ООО "Нега" не установлены платежи за аренду нежилых помещений и складов, отсутствует оплата коммунальных услуг. В собственности ООО "Нега" отсутствует недвижимое имущество.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО "Нега" установлено, что полученные от ООО "Страда-Строй" 09.08.2019 денежные средства в этот же день снимаются по карте с расчетного счета, расходные операции с назначением платежа "за строительный песок" не установлены.

Из указанных в книге покупок поставщиков ООО "Нега" отсутствует факт приобретения строительного песка.

За 3 кв. 2019 г. контрагентом сдано 20 корректирующих деклараций, в первичной декларации ООО "Страда-Строй" показана в покупателях, а в конечной, корректирующей декларации N 20, все показатели обнулены.

Анализ выписки по операциям по расчетному счету ООО "Нега" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес основных продавцов, отраженных в книге покупок за 3 квартал 2019 года.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Нега" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

19. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Тилос" (НДС - 43 854,33 руб., налог на прибыль - 43 854 руб.).

По сделкам с данным контрагентом заявителем заявлены налоговые вычеты по счет-фактуре от 28.06.2019 на поставку песка строительного.

Счета-фактуры, договор, товарные накладные, ТТН не представлены.

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

ООО "Тилос" исключено из ЕГРЮЛ 26.10.2020, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Согласно данным расчетного счета ООО "Тилос" в период с 08.05.2019 по 26.10.2020, песок строительный в дальнейшим реализованный в адрес ООО "Страда-Строй", контрагентом не закупался. По данным расчетных счетов организации внесение денежных средств не установлено. Контрольно-кассовая техника за организацией не зарегистрирована.

У ООО "Тилос" отсутствуют необходимые трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, единственный сотрудник - директор организации Дубовицкий Д.Ю., справки по форме 2 НДФЛ на сотрудников не предоставлялись.

Вся перечисленная сумма в адрес ООО "Тилос" в размере 263 126 руб. в полном объеме выведена со счетов организации (обналичена) с помощью банковских карт.

Суммы НДС, принятые заявителем к вычету, контрагентом в бюджет не уплачены, источник возмещения НДС не сформирован.

20. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Сигмен" (НДС -33 106,5 руб., налог на прибыль - 33 107 руб.) установлено следующее.

По сделкам с данным контрагентом заявителем заявлены налоговые вычеты по счет-фактуре от 28.03.2020 N 14 на поставку присадки битумной Адгизол 5.

Счета-фактуры, договор, товарные накладные, ТТН не представлены.

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

По расчетному счету ООО "Сигмен" в период с 14.03.2019 по 18.02.2021, оплата за указанный товар контрагентом не производилась.

ООО "Сигмен" спорный товар не закупало.

ООО "Сигмен" зарегистрировано 14.03.2019 и 18.02.2021 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников за период 2017-2019 гг. не представлялись.

Всего обороты по расчетному счету контрагента составили 15562 тыс. руб., при этом получено наличными в банкоматах с помощью карт 2188 тыс. рублей. Таким образом, установлено снятие наличных денежных средств со счетов ООО "Сигмент".

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Сигмен" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

21. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Кратер" (НДС -25 210,50 руб., налог на прибыль - 25 211 руб.) проверкой установлено следующее.

По сделкам с данным контрагентом заявителем заявлены налоговые вычеты по счет-фактуре от 23.07.2019 N 20 на поставку товара: Компьютер DELL Optiplex 3070, Intel Core i3 9100, DDR4 8Гб, 256T6(SSD), Intel UHD Graphics 630, DVD, Модуль памяти Crucial DDR4 DIMM 4GB CT4G4DFS8266 PC4-21300, 2666MH.

Счета-фактуры, договор, товарные накладные, ТТН не представлены.

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

Оплата за поставленные товары произведена на расчетный счет ООО "Густа", письмо от ООО "Кратер" об оплате товара в адрес ООО "Густа" не представлено.

ООО "Кратер" 15.07.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. По результатам проверки ФНС 07.07.2020, сведения об адресе регистрации ООО "Кратер" признаны не достоверными.

Контрагентом не представлялись справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников за 2019 год.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, ООО "Кратер" в проверенном периоде не зарегистрированы.

В книгах покупок ООО "Кратер" за 3 кв. 2019 г. отражена организация ООО "МК "Царская особа", вид деятельности: Производство и консервирование мяса птицы, которая не может являться поставщиком компьютеров, реализованных в адрес ООО "Страда-Строй".

Декларации по НДС контрагентом представлены только за 1-3 кварталы 2019 года.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Кратер" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

22. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "ИРИУС СКК" (НДС - 30508,47 руб., налог на прибыль - 33 898 руб.) установлено следующее.

По сделкам с данным контрагентом заявителем заявлены налоговые вычеты по счет-фактуре от 28.01.2018 на поставку строительных материалов, краски желтой и красной.

Счета-фактуры, договор, товарные накладные, ТТН не представлены.

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

Руководитель контрагента Сивяков Э.А. (протокол N 2153 от 08.10.2021) в ходе допроса сообщил, что зарегистрировал на свое имя организацию ООО "ИРИУС СКК" по просьбе знакомого, в финансово-хозяйственной деятельности данной организации участия не принимал.

ООО "ИРИУС СКК" справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников за период 2017-2019 г.г. не представлялись. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО "ИРИУС СКК" в проверенном периоде не зарегистрированы.

В адрес ООО "ИРИУС СКК" поступают денежные средства от различных организаций за транспортные услуги, за строительные материалы, за чугун, затем денежные средства направляются в адрес АО "ТК "Мегаполис" за табачные изделия. Также денежные средства перечислялись в адрес ООО "Асоль", организация исключена из ЕГРЮЛ 19.03.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности. Далее, денежные средства снимались через банкомат Лесниковым Л. В., директором ООО "Асоль".

Приобретения спорного товара ООО "ИРИУС СКК", реализованного в последующем заявителю, налоговым органом не установлено.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "ИРИУС СКК" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

23. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Промторгюг" (НДС - 15 254,24 руб., налог на прибыль - 16 949 руб.).

По сделкам с данным контрагентом заявителем заявлены налоговые вычеты по счет-фактуре от 01.09.2017 N 55 на поставку щебня известнякового фр. 20-40 мм.

Счета-фактуры, договор, товарные накладные, ТТН не представлены.

Кроме того, налоговым органом и судом учтено следующее.

ООО "Промторгюг" 05.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО "Промторгюг" в проверенном периоде не зарегистрированы.

На расчетный счет ООО "Промторгюг" поступала оплата за различные услуги, аренду транспорта, а перечислялись на закупку мясопродуктов, мясосырья.

Приобретение щебня для дальнейшей реализации в адрес ООО "Страда-Строй" не установлено.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Промторгюг" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

24. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Регион-Оптторг" (НДС - 15254,24 руб., налог на прибыль - 16 949 руб.).

По сделкам с данным контрагентом заявителем заявлены налоговые вычеты по счет-фактурам от 07.05.2018 N 137 и от 13.08.2018 N 332 на поставку щебня известнякового фр. 20-40 мм.

ООО "Регион-Оптторг" зарегистрировано в качестве юридического лица 12.01.2018. Основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров. Учредитель и руководитель - Добровольская Т.А.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО "Регион-Оптторг" в проверенном периоде не зарегистрированы.

ООО "Регион-Оптторг" по встречной проверке документов по спорной сделке не представило.

Приобретение щебня для дальнейшей реализации в адрес ООО "Страда-Строй" не установлено.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Регион-Оптторг" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

25. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "НижнеВолжскТехСнаб" (НДС - 83 898,31 руб., налог на прибыль - 93 220 руб.)

По сделкам с данным контрагентом заявителем заявлены налоговые вычеты по четырем счет-фактурам на поставку щебня строительного.

Поставка товара от ООО "НижнеВолжскТехСнаб" в адрес налогоплательщика не подтверждена документально.

Земельные участки, транспортные средства, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности у ООО "НижнеВолжскТехСнаб" в проверенном периоде не зарегистрированы.

У ООО "НижнеВолжскТехСнаб" отсутствуют необходимые трудовые ресурсы, единственный сотрудник контрагента - руководитель организации Кривохиженко Ю.С., справки по форме 2 НДФЛ были предоставлены на 1 сотрудника.

Приобретение щебня для дальнейшей реализации в адрес ООО "Страда-Строй" не установлено.

При анализе декларации по НДС ООО "НижнеВолжскТехСнаб" установлены расхождения (налоговый разрыв), сформированные по следующим контрагентам: ООО "СТРАДА-СТРОЙ" - ООО "НИЖНЕВОЛЖСКТЕХСНАБ" - ООО "ЭНЕРГОСТРОЙ" - ООО "ТОПТОРГ".

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "НижнеВолжскТехСнаб" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

26. По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Ява Пром Транс" (НДС - 61 016,95 руб., налог на прибыль - 67 797 руб.) установлено следующее.

По сделкам с данным контрагентом заявителем заявлены налоговые вычеты по двум счет-фактурам на оказание транспортных услуг, акты выполненных работ.

Представлен договор и ТТН.

ООО "Ява Пром Транс" оказывало для общества транспортные услуги, при этом у контрагента отсутствуют транспортные средства, как в собственности, так и в аренде.

В актах выполненных работ указано одной строкой: "транспортные услуги" и сумма с учетом НДС, без указания марки транспортного средства, ФИО водителя, а также адреса выполнения услуг.

При этом оказывающий транспортные услуги для ООО "Страда-Строй" ИП Бобнев Е.В., не является плательщиком НДС, а транспортные услуги от ООО "Ява Пром Транс" отражены с учетом НДС.

Кроме того, в актах выполненных работ по ООО "Ява Пром Транс" стоимость транспортных услуг за 1 единицу составляет 201 050 руб. и 198 950 руб., в том числе НДС, стоимость транспортных услуг ИП Бобнев Е.В. составляет от 36 000 до 89 700 руб. за единицу без НДС.

Наряду с этим, в актах выполненных работ, указаны транспортные средства, предоставляемые МУП ДСЭР Советского района г. Волгограда в адрес ООО "Страда-Строй". Между МУП ДСЭР Советского района г. Волгограда и ООО "Страда-Строй" имеются договорные отношения на постоянной основе.

ООО "Ява Пром Транс" 16.10.2019 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников со стороны ООО "Ява Пром Транс" за период 2017-2019 гг. не представлялись.

Земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО "Ява Пром Транс" в проверенном периоде не зарегистрированы.

В книге покупок ООО "Ява Пром Транс" отражена только ООО "Олимпия", вид деятельности которой: Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций заявителя с ООО "Ява Пром Транс" и заявления вычетов и расходов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

В апелляционной жалобе заявитель со ссылкой на пункт 5 статьи 10 ГК РФ указывает на то, что добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются; реальность финансово-хозяйственных операций Общества со спорными контрагентами подтверждается самим фактом выполнения работ на объектах; нарушения, на которые указывает налоговый орган, не доказывают нереальность выполнения работ, поставки товаров.

Данный доводы отклоняются судебной коллегией в силу следующего.

Как указано выше, по большей части сделок со спорными контрагентами налогоплательщиком не представлены счета-фактуры и подтверждающих расходы документы, что в соответствии с вышеназванными нормами налогового законодательства является самостоятельным основанием для отказа в предоставлении вычетов по НДС и учета расходов при исчислении налога на прибыль.

Обществом в судебном заседании были представлены копии договоров поставки и УПД налогоплательщика с ООО "КСА" и ООО "Виста Ком", реестры.

Однако судом первой инстанции правомерно учтено, что указанные документы не представлялись заявителем в ходе проверки, запрашивались у общества в ходе проверки, не представлены доказательства невозможности представления данных документов в ходе проверки, отсутствуют доказательства доводов заявителя о том, что именно данные документы представлялись обществом в ходе проверки.

Кроме того, при вынесении оспариваемого решения налоговый орган исходил не только из отсутствия документов, но и совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами.

При этом судебная коллегия так же исходит из совокупности следующих обстоятельств: большинство контрагентов исключено из ЕГРН в связи наличием сведений о недостоверности; контрагенты не имеют работников, имущества для осуществления реальной хозяйственной деятельности, не располагаются по юридическим адресам, адреса регистрации контрагентов являются адресами массовой регистрации; поставляемые товары в адрес заявителя контрагенты не закупали; источник для вычетов по НДС, заявленных Обществом, в бюджете не сформирован; часть руководителей контрагентов отрицают осуществление руководства обществами; установлено использование одних и тех же IP- адресов при осуществлении банковских операций; отсутствуют документы, подтверждающие транспортировку товара.

Доводы налогоплательщика о том, что Общество имеет право на вычеты и расходы, поскольку на объектах работы выполнены, отклоняться судебной коллегией как противоречащие совокупности установленных судом обстоятельств.

Общество так же указывает, что поскольку частично работы и товар реально оплачены контрагентам, налоговый орган неверно произвел расчет НДС и налога на прибыль и должен был в этой части принять расходы и вычеты.

Данный довод так же отклоняется судебной коллегией, поскольку факт неполной оплаты по спорным сделкам, наличие большой кредиторской задолженностью и не принятие мер по ее взысканию со стороны контрагентов, так же обоснованно учтен налоговым органом как одно из обстоятельств, свидетельствующих о нереальности сделок.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции и налогового органа о том, что том, что заявителем вычеты и расходы заявлены по "техническим" компаниям, созданным не для осуществления реальной экономической деятельности, а для обеспечения неопределенному кругу организаций условий для получения необоснованной налоговой выгоды.

По данному эпизоду Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Кроме того, налоговым органом установлено, что в состав налоговых вычетов включен НДС и в расходы по товарам, цель приобретения которых не связана с производственной или иной хозяйственной деятельностью Общества.

Так, согласно представленным документам ООО "Страда-Строй" во 2, 3 кв. 2017 г. и в 4 кв. 2018 г. приобретало у ООО "Дон-Продукт" продукты питания: бедро цыпленка, тушку цыпленка, суповой набор, шоколад, кофе, чай, мороженое и другие продукты питания.

В ходе проверки ООО "Страда-Строй" представило оборотно-сальдовую ведомость по балансовому счету 41 "Товары", согласно которой с 2017 года (03.04.2017) на конец 2019 года (31.12.2019) числятся остатки продовольственных товаров на сумму 1 451 370,49 рублей. Как сообщено директором общества товар приобретался для собственных нужд.

Продукты питания приобретались ООО "Страда-Строй" у ООО "Дон-Продукт" в 1 полугодии 2017 года. Согласно справкам 2-НДФЛ в 2017 году в ООО "Страда-Строй" получали доход 15 сотрудников. В апреле 2017 года налогоплательщиком принято на учет продуктов питания на сумму свыше 749 тыс. руб. Продукты питания имеют ограниченные сроки хранения. На балансе ООО "Страда-Строй" отсутствует холодильное оборудование. Юридический адрес ООО "Страда-Строй" зарегистрирован в жилом помещении (квартира). Более того, объем приобретенных продуктов питания не соответствует численности персонала. Для дачи показаний ни один из работников налогоплательщика на допрос не явился. ООО "Страда-Строй" не представило документы, опровергающие выводы инспекции, а также факт списания, использования продуктов в данном количестве.

Кроме того, налоговым органом установлено приобретение Обществом натяжных потолков, спит-систем, стиральной машины, газовой колонки.

Однако доказательств использования указанных товаров в предпринимательской деятельности (установку, перепродажу и т.д.) Обществом налоговому органу и суду не представлено.

По данному эпизоду апелляционная жалоба доводов не содержит.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлена неполная уплата транспортного налога за 2017-2019 годы в общей сумме 46 656 руб. в связи с неотражением в налоговых декларациях транспортного средства, являющегося объектом налогообложения, а так же не верно примененной ставки налога.

Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено неправомерное неперечисление Обществом как налоговым агентом в бюджет сумм налога, подлежащего удержанию с физических лиц в сумме 43 567 руб. за 2017-2019 годы; Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ, начислены пени.

Так же Обществу доначислены страховые взносы (ОПС, ОМС, СОО) за 2017-2019 годы, Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Общество так же привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 и пункту 1 статьи 126.1 НК РФ.

В отношении доначисления Обществу страховых взносов и выводов о неправомерном неперечислении Обществом как налоговым агентом в бюджет сумм НДФЛ, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, пункту 1 статьи 123 НК РФ, по статье 126, 126.1 НК РФ заявление Общества в суд первой инстанции и апелляционная жалоба доводов не содержит.

С учетом наличия обстоятельств смягчающих ответственность, все налоговые санкции по решению уменьшены налоговым органом в 2 раза.

Оснований для признания недействительным оспариваемого решения инспекции в данной части судами не установлено.

Судами проверена процедура проведения выездной налоговой проверки, оформления ее результатов и ознакомления с ними Общества налоговым органом, по результатам которой суды пришли к выводу о соблюдении налоговым органом требований НК РФ и отсутствии существенных нарушении, влекущих отмену оспариваемого решения.

Налоговой инспекцией принято правомерное решение, соответствующее нормам налогового законодательства.

В части обжалования решения Управления суд, руководствуясь правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в абзаце четвертом пункта 75 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", исходил из того, что решение Управления не представляет собой новое решение и не дополняет решение инспекции, процедура принятия решения управлением не нарушена, решение принято в пределах предоставленных управлению полномочий, а соответственно, решение управления в рассматриваемом случае не может являться самостоятельным предметом оспаривания.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Доводы налогоплательщика, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

При выполнении постановления в форме электронного документа данное постановление в с соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25 апреля 2023 года по делу N А12-32781/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий судья

Ю.А. Комнатная

Судьи

М.А. Акимова
С.М. Степура

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.