Информация Банка России "Вопросы-ответы для субъектов рынка коллективных инвестиций"

Таблица вопросов ООО "Аванкор" по Положению Банка России N 527-П от 28.12.2015 "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" (далее - Положение N 527-П) и комментариев

N	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопросы	Комментарий ДБУиО
1	Примечание 5	Корректно ли отнесение остатков по счету 30602 и сделок по размещению средств с минимальным неснижаемым остатком на счетах 47901, со сроком исполнения до 90 дней, в примечание 5 (денежные средства и их эквиваленты) строка 5?	По строке 5 таблицы 5.1 отражаются денежные средства, переданные в доверительное управление, в отношении которых выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенного в действие Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IAS) 7). По строке 6 таблицы 5.1 могут отражаться остатки по счету 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", в отношении которых выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7.
2	Примечание 6	Корректно ли отнесение сделок с минимальным не снижаемым остатком по счетам 47901 со сроком более 90 дней в строку 6 примечание 6?	Остатки по счету 47901, в отношении которых не выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7, могут отражаться по строке 6 примечания 6 приложения 9 к Положению N 527-П.
3	Примечание 6	Корректна ли позиция, что примечании 6 в строках 2, 5 и 6 содержит сведения о сделках с кредитными организациями, а аналогичные счета в примечание 10 содержат сведения о сделках со всеми остальными контрагентами?	В примечании 6 отражается информация о средствах, размещенных в кредитных организациях и банках-нерезидентах, в примечании 10 отражается информация о средствах, размещенных в других организациях, кроме кредитных организаций и банков-нерезидентов.
4	Примечание 54	В примечание 54 столбец 3 должны попадать данные главы Г?	В графе 3 таблицы 54.1 отражается условная основная сумма, представляющая собой справедливую стоимость требования для производного финансового актива и справедливую стоимость обязательства для производного финансового обязательства, которая в общем случае не совпадает с данными бухгалтерского учета по главе Г, так как переоценка активов и обязательств по главе Г осуществляется на основании текущих курсов валют, процентных ставок. При расчете справедливой стоимости требований и обязательств используются форвардные валютные курсы и форвардные процентные ставки.

Таблица ответов на вопросы, поступившие от АО "НПФ Сбербанк", в рамках работы подгруппы 2 "Рынок коллективных инвестиций и доверительного управления" Рабочей группы (27.04.2017)

N п/п	Нормативный акт (номер примечания к БФО Положения N 527-П)	Вопрос	Ответы и комментарии
1	2	3	4
1.	Положение N 486-П	В соответствии с требованиями положения 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" счета группы 303 "Внутрихозяйственные расчеты" используются для организации раздельного учета в негосударственных пенсионных фондах. Некредитная финансовая организация не реже одного раза за отчетный период для годовой или промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляет урегулирование взаимной задолженности по внутрихозяйственным требованиям и обязательствам. На отчетную дату остатков по счетам по учету внутрихозяйственных требований и обязательств быть не должно. Отражение в бухгалтерском учете результатов урегулирования взаимной задолженности осуществляется одновременно пассивно-активными бухгалтерскими записями на основании мемориальных ордеров в порядке, установленном некредитной финансовой организацией. Односторонний зачет остатков только одним филиалом (головным офисом некредитной финансовой организации) не допускается. В соответствии с п. 2.6 Отраслевого стандарта бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" Фонд обеспечивает раздельный учет пенсионных резервов, пенсионных накоплений и собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности, путем открытия отдельных лицевых счетов к балансовым счетам второго порядка. При осуществлении бухгалтерской записи не допускается использование счетов, содержащих в номере лицевого счета различный цифровой код вида деятельности, к которому относится операция. Просим пояснить, каким образом негосударственный пенсионный фонд должен производить урегулирование взаимной задолженности по внутрихозяйственным требованиям и обязательствам в случае, если требования и обязательства относятся к различным видам деятельности.	В соответствии с пунктами 3.1 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" и 2.6 Положения Банка России от 05.11.2015 N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - Положение N 502-П) в аналитическом учете по балансовым счетам N 30305 и N 30306 "Внутрихозяйственные расчеты" (далее - счета N 30305 и N 30306) открываются лицевые счета по каждому филиалу (представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации) в разрезе видов деятельности. Согласно пункту 2.6 Положения N 502-П бухгалтерская запись допускается только с использованием счетов, содержащих в номере лицевого счета одинаковый цифровой код вида деятельности, к которому относится операция. Таким образом, в негосударственных пенсионных фондах урегулирование взаимной задолженности по внутрихозяйственным требованиям и обязательствам путем зачета пассивных и активных остатков, числящихся на лицевых счетах балансовых счетов N 30305 и N 30306 производится только по схожим видам деятельности. Урегулирование взаимной задолженности по внутрихозяйственным требованиям и обязательствам должно быть осуществлено в период до отчетной даты. На отчетную дату остатков по счетам N 30305 и N 30306 быть не должно.
2.	Примечание 5. Раскрытие 5.1.3.	Просим пояснить, что считать "установленным негосударственным пенсионным фондом лимитом суммы" для целей раскрытия информации в примечании к таблице.	В пункте 8 порядка составления таблицы 5.1 речь идет о лимите остатка денежных средств в кредитной организации или банке-нерезиденте, превышение которого в соответствии с принятой негосударственным пенсионным фондом политикой управления рисками, рассматривается как сопряженное с высоким риском концентрации.
3.	Примечание 6. Раскрытие 6.1.	Просим пояснить, что считать "установленным негосударственным пенсионным фондом лимитом суммы" для целей раскрытия информации в примечании к таблице.	В пункте 6 порядка составления таблицы 6.1 речь идет о лимите остатка денежных средств в кредитной организации или банке-нерезиденте, превышение которого в соответствии с принятой негосударственным пенсионным фондом политикой управления рисками, рассматривается как сопряженное с высоким риском концентрации.
4.	Примечание 11. Раскрытие 11.3.3	Просим пояснить, что считать "установленным лимитом суммы"	В пункте 6 порядка составления таблицы 11.3 речь идет о лимите остатка дебиторской задолженности, превышение которого в соответствии с принятой негосударственным пенсионным фондом политикой управления рисками, рассматривается как сопряженное с высоким риском концентрации.
5.	Примечание 28. Раскрытие 28.1.7 Раскрытие 28.1.8	Просим пояснить порядок заполнения указанных раскрытий	В пояснениях к таблице 28.1 должны раскрываться основные допущения, принятые при проведении проверки на адекватность обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод. Пункты 28.1.7 и 28.1.8 содержат примеры таких допущений. ДБУиО подготовлен проект указания о внесении изменений в Положение N 527-П, которым в текст документа добавлен пункт 10.82 следующего содержания: "Негосударственный пенсионный фонд вправе скорректировать текстовые пояснения к таблицам, если он считает это необходимым для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты негосударственного пенсионного фонда." Таким образом, пункты 28.1.7 и 28.1.8 могут быть переработаны или исключены, если негосударственный пенсионный фонд не относит сформулированные в них допущения к основным допущениям, принятым при проведении проверки на адекватность обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод.
6.	Примечание 28. Раскрытие 28.2.2	Просим пояснить порядок раскрытия информации в части предположений об убытке.	В пункте 28.2.2 представлен примерный перечень возможных предположений, который может быть использован и как образец оформления соответствующего пояснения к таблице 28.2. Негосударственный пенсионный фонд должен сформулировать и перечислить предположения, исходя из которых было рассчитано среднеквадратичное отклонение фактической доходности от прогнозной и математическое ожидание средней доходности, в соответствии с приведенным образцом. Те пояснения и предположения, которые не относятся к негосударственному пенсионному фонду, должны быть исключены из пункта 28.2.2. ДБУиО подготовлен проект указания о внесении изменений в Положение N 527-П, которым в текст документа добавлен пункт 10.82 следующего содержания: "Негосударственный пенсионный фонд вправе скорректировать текстовые пояснения к таблицам, если он считает это необходимым для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты негосударственного пенсионного фонда."
7.	Примечание 51. Раскрытие 51.1	Просим пояснить, правильно ли мы понимаем, что влияние на прибыль после налогообложения и капитал (собственные средства) возникает в случае возникновения, если по итогам ПАО будет требоваться корректировка за счет собственных средств Фонда.	Изменение обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в результате влияния факторов, перечисленных в графе 2 таблицы 51.1 приложения 9 к Положению N 527-П, может произойти по итогам ПАО. Подобное изменение обязательств осуществляется за счет собственных средств негосударственного пенсионного фонда и влияет на прибыль после налогообложения и капитал.

Таблица ответов на вопросы по бухгалтерскому учету, полученные в рамках работы подгруппы 2 "Рынок коллективных инвестиций и доверительного управления"

N п/п	НПФ	Вопрос	Ответ ДБУиО
1	2	3	4
1	АО НПФ Сбербанк	В ходе реализации программы мероприятий по переходу на ведение учета в соответствии с требованиями ОСБУ Фонд переносит входящие остатки на 1 января 2017 года, сформированные в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета и соответствующие данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год на счета Плана счетов бухгалтерского учета в НФО. Фонд производит оценку активов, обязательств и капитала, отраженных на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО, на 1 января 2017 года согласно требованиям соответствующих отраслевых стандартов бухгалтерского учета, а также нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов, обязательств и капитала. Суммы переоценки стоимости активов и обязательств НФО по состоянию на 1 января 2017 года отражены на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО по учету активов и обязательств в корреспонденции со счетом N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"). В соответствии с п. 2.6 Отраслевого стандарта бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" Фонд обеспечивает раздельный учет пенсионных резервов, пенсионных накоплений и собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности, путем открытия отдельных лицевых счетов к балансовым счетам второго порядка. Просим пояснить, за счет каких источников Фонд (по какому виду имущества) Фонд отражает корректировки на счетах N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток").	Фонд по состоянию на 01.01.2017 может отражать в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО суммы переоценки стоимости активов, обязательств и капитала в корреспонденции со счетом N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"), за исключением основных средств, нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, и финансовых активов, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи (финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход). Результаты переоценки основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, а также финансовых активов, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи (финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход), по состоянию на 01.01.2017 могут отражаться в корреспонденции с соответствующими счетами по учету капитала. При этом Фонд раздельно отражает в бухгалтерском учете суммы переоценки по соответствующему виду имущества, к которому относится оцениваемый актив, обязательства: имущества, составляющего пенсионные резервы, имущества, составляющего пенсионные накопления, собственные средства или имущество для обеспечения уставной деятельности, за исключением корректировок страхового резерва и резерва по обязательному пенсионному страхованию, выделения встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих, отражения результатов проведения проверки адекватности пенсионных обязательств, которые отражаются в бухгалтерском учете за счет собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности.

Таблица ответов на вопросы по бухгалтерской (финансовой) отчетности, полученные в рамках работы подгруппы 2 "Рынок коллективных инвестиций и доверительного управления"

N п/п	НПФ	Вопрос	Ответ ДБУиО
1	2	3	4
1	АО НПФ "Будущее"	Просим разъяснить порядок заполнения Таблицы 15.2 "Основные виды обязательств, включенных в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи" и формирования указанного показателя на счета учета. Актуальность вопроса связана с тем, что данный показатель включен, как в стр. 24 Раздела II Баланса НПФ, так и в стр. 28 Отчета об изменениях собственного капитала.	Учет активов и обязательств, включенных в выбывающие группы, ведется на счетах в зависимости от вида актива или обязательства. Обособление подобных активов и обязательств возможно в аналитическом учете. Указанные данные аналитического учета используются для формирования показателя по строке 24 раздела II бухгалтерского баланса и заполнения таблицы 15.2 "Основные виды обязательств, включенных в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи". В строку 28 Отчета об изменениях собственного капитала включен показатель "Капитал, включенный в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи". Данный показатель может включать, например, резерв переоценки основных средств, включенных в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи.
2	АО НПФ "Будущее"	При заполнении Таблицы 39.1 "Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прибыли или убытка" затруднение вызывает понимание порядка заполнения гр. 3, 4 и 5 по следующим строкам: стр. 6 Финансовые обязательства, предназначенные для продажи стр. 8 Финансовые обязательства, классифицированные как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при первоначальном признании. Дело в том, что символы ОФР, прописанные формулах, рекомендованных 527-П не позволяют выделить доходы/расходы на торговые операции, переоценку и финансовый результат разницы между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью при первоначальном признании.	Символы отчета о финансовых результатах не обеспечивают достаточную детализацию информации для заполнения таблицы 39.1, поэтому необходимо использовать данные аналитического учета и данные внесистемного учета. Как переоценка, так и доходы (расходы) от операций с финансовыми обязательствами, предназначенными для торговли, отражаются на символах 52101 "Доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг", 52103 "Доходы от переоценки других обязательств по прочим операциям" счета 71701, символах 53201 "Расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг" , 53203 "Расходы по переоценки других обязательств по прочим операциям" счета 71702. Банком России подготовлен проект указания о внесении изменений в Положение N 527-П, которым доходы (расходы) по финансовым обязательствам, классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при первоначальном признании, выделены в отдельную статью отчета о финансовых результатах, состав указанной статьи уточнен с учетом Указания Банка России от 7 ноября 2016 года N 4178-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" и Указанием Банка России от 27 декабря 2016 года N 4247-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения".
3	АО НПФ "Будущее"	Просим разъяснить порядок заполнения Таблицы 47.4 "Налоговое воздействие временных разниц и отложенного налогового убытка Воздействие текущего и отложенного налогообложения на компоненты прочего совокупного дохода". Правильно ли мы понимаем, что: а) в гр. 3 следует отразить сальдо по сч. 61702 на начало отчетного периода; б) в гр. 4 и 5 обороты по указанному счету в корреспонденции со сч.сч. 71902 и 71903 по соответствующим символам ОФР; в) в гр. 6 - конечное сальдо по сч. 61702 на конец отчетного периода?	Показатели строк таблицы 47.4 устанавливаются негосударственным пенсионным фондом самостоятельно, при этом сумма по строке 30 таблицы должна соответствовать сальдо счета 61701 или счета 61702. В графе 3 указывается сальдо на конец отчетного периода. Обороты по строке 4 - это остатки по счетам 71902 или 71903. Обороты по строке 5 - это обороты по счетам 10609 или 10610.
4	АО НПФ "Будущее"	Порядок заполнения Таблицы 55.6 "Анализ справедливой стоимости по уровням иерархии справедливой стоимости и балансовая стоимость финансовых активов и обязательств, не оцениваемых по справедливой стоимости..." не содержит практически никакой информации, кроме правила сложения строк. Просим дать разъяснения: что понимается под денежными средствами и их эквивалентами, денежными средствами в кассе и в пути, средства на расчетных счетах, депозитах и пр. не оцениваемых по справедливой стоимости? Какую модель оценки к ним применять? Этот же вопрос касается дебиторской/кредиторской задолженности по пенсионной деятельности (взносы, выплаты). Планирует ли Банк России выпустить разъяснения по заполнению указанной таблицы?	Под денежными средствами и их эквивалентами понимается балансовый остаток по статье "Денежные средства и их эквиваленты". Под денежными средствами в кассе, в пути, на расчетных счетах и т. д. понимаются остатки денежных средств в кассе, в пути, на расчетных счетах, которые раскрываются в таблице 5.1 Положения N 527-П. Негосударственный пенсионный фонд самостоятельно определяет модель оценки справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств.
5	АО "НПФ электроэнергетики" и АО "НПФ "Лукойл Гарант"	При заполнении Формы 0420204 "Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда в форме акционерного общества" возник вопрос относительно правильности заполнения по строкам формы следующих движений: перевод денежных средств на брокерский счет для приобретения финансовых активов; возврат денежных средств от продажи финансовых активов с брокерского счета. Просим пояснить, правильно ли мы понимаем, что данные движения должны отражаться по строкам 28 и 27 Формы 0420204 соответственно, учитывая то, что Фонд не приобретает финансовые активы самостоятельно, а все операции по ним осуществляются только через брокера? Просим указать строки формы для отражения этих движений денежных средств в случае, если предположения Фонда по заполнению формы являются не верными.	Остатки денежных средств у брокера, учитываемые на счете 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" могут включаться в состав денежных средств и их эквивалентов для целей составления отчета о потоках денежных средств, если в отношении этих остатков выполняются критерии краткосрочности и ликвидности, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенным в действие приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н. В этом случае, перевод денежных средств на брокерский счет и возврат денежных средств с брокерского счета в отчете о потоках денежных средств не отражается, поскольку потоки денежных средств не включают в себя обороты между статьями денежных средств и их эквивалентов в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, приобретение и реализация финансовых активов брокером отражается по строкам 27 и 28 отчета о потоках денежных средств.
6	АО "НПФ электроэнергетики" и АО "НПФ "Лукойл Гарант"	В пояснениях к заполнению таблицы 5.1 примечания 5: "5. В настоящей таблице не отражаются остатки денежных средств и их эквивалентов, использование которых ограничено. Остатки, на использование которых наложено ограничение, возникают, например, в случае наличия у негосударственного пенсионного фонда обязательства по поддержанию неснижаемого остатка на счетах, открытых в кредитных организациях и банках-нерезидентах". При этом в соответствии со ст. 858 ГК РФ ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом. Также к ограничению пользования денежными средствами можно отнести открытые в пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату сделкам. Просим пояснить, нужно ли в таблицу 5.1 включать НСО.	Если неснижаемый остаток установлен на срок, не превышающий предельный срок размещения средств, установленный учетной политикой негосударственного пенсионного фонда для классификации в качестве эквивалентов денежных средств (не превышающий 90 дней), то сумма такого неснижаемого остатка может включаться в таблицу 5.1.
7	АО "НПФ электроэнергетики" и АО "НПФ "Лукойл Гарант"	Вопросы по порядку заполнения таблицы 27.2 "Доходность от инвестирования средств пенсионных резервов" и таблицы 28.2 "Доходность от инвестирования средств пенсионных накоплений" Каким образом необходимо рассчитывать показатели в стр. 1, 3, 5 табл. 28.2 и стр. 1 табл. 27.2? В пояснениях отсутствует информация о порядке расчета данных показателей. В отчетности, которая будет в дальнейшем предоставляться в соответствии с Указанием N 4282-У от 07.02.2017, данные показатели отсутствуют. Ранее в отчетности также не рассчитывались отдельно показатели доходности по ВР и СПН. Форма НПФ-Ф предполагала расчет доходности по совокупному портфелю ПН (включая ВР, СПН, РОПС). Правильно ли мы понимаем, что все эти показатели по стр. 1, 3, 5 табл. 28.2 и стр. 1 табл. 27.2 заполняются только по итогам года? За какие периоды необходимо отразить показатели по 2, 4, 6 табл. 28.2 и стр. 2 табл. 27.2 в квартальных отчетностях 2017 г.? За какие периоды необходимо будет отразить показатели доходности в отчетности за 2017 год? Только за отчетный 2017 и предыдущий 2016 годы? Или требуется заполнить информацию за последние 5 лет (по количеству столбцов в таблице)? Обращаем внимание, доходность от размещения средств выплатного резерва и резерва срочных выплат не рассчитывается, т.к. на счета застрахованных лиц распределяется доход, рассчитанный по Постановлению Правительства РФ N 1041 от 13.10.2012 "Правила определения дохода (положительных результатов) от инвестирования средств выплатного резерва и (или) пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, за соответствующий год в негосударственном пенсионном фонде".	Показатели таблиц 28.2 и 27.2 заполняются по итогам года. Показатели доходности в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год раскрываются за отчетный 2017 год, 2016, 2015, 2014, 2013 годы. Ответ на вопрос в отношении порядка расчета показателей в строках 1, 3, 5 таблицы 28.2 и строки 1 таблицы 27.2 будет подготовлен с учетом мнения профильных департаментов.

Таблица ответов на вопросы по бухгалтерскому учету, полученные в рамках работы подгруппы 2 "Рынок коллективных инвестиций и доверительного управления"

N п/п	НПФ	Вопрос	Ответ ДБУиО
1	2	3	4
1	АО НПФ Сбербанк, АО МНПФ "Большой"	Исходя из принципов ОСБУ, Фонд имеет право отразить часть дохода в составе собственных средств не ранее даты их фактического перечисления на расчетный счет Фонда по собственным средствам. Как следствие, возникает разрыв в моменте признания одного и того же дохода (нарушается учет по методу начисления): 1. Доход на счета застрахованных лиц, участников, вкладчиков начисляется по методу начисления 31 декабря отчетного года (85% законодательно) 2. Доход в состав собственных средств Фонда начисляется кассовым методом в момент фактического движения денежных средств в году, следующем за отчетным годом (15%). При этом налог на прибыль по собственному имуществу возникает в первом квартале 2018 года, что приведет к разбалансировке. Применение общих принципов по распределению дивидендов российских организаций неприменимы для учетов негосударственных пенсионных фондов. Ранее в РСБУ отражение в составе доходов по собственным средствам части дохода от размещения ПР и инвестирования ПН отражалось по состоянию на 31 декабря отчетного года без учета фактического движения денежных средств (в составе кредиторской задолженности в составе имущества пенсионных резервов и пенсионных накоплений и зеркально дебиторской задолженности в составе собственных средств).	В соответствии с Положением Банка России от 05.11.2015 N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - Положение N 502-П) предусмотрено отражение части дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и части дохода от размещения средств пенсионных резервов, распределенных в состав имущества для обеспечения уставной деятельности (собственных средств), на дату принятия решения уполномоченным органом Фонда. Таким образом, отражение в отчетном периоде части дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и части дохода от размещения пенсионных резервов в составе доходов от уставной деятельности не производится. По состоянию на отчетную дату прав на получение до 15% от дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (размещения пенсионных резервов) у Фонда нет, поскольку такие права возникают у Фонда только после принятия решения уполномоченным органом Фонда. Уполномоченный орган Фонда может принять решение не направлять до 15% от дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и от размещения средств пенсионных резервов в состав имущества на обеспечение уставной деятельности (собственных средств). Таким образом, до даты принятия решения уполномоченным органом о распределение дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (размещения пенсионных резервов) у Фонда существует неопределенность в отношении получения дохода, то есть не соблюдается требование абзаца 4 пункта 3.1 Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций" для признания дохода.
2	АО МНПФ "Большой"	Просим прояснить, какой из приведенных ниже вариантов оценки и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности справедливой стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток с учетом требования по расчету процентного дохода, исходя из амортизированной стоимости для всех категорий долговых ценных, в том числе оцениваемых по справедливой стоимости согласно абзаца 3 п. 4.1.4 Положения "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (утв. Банком России 01.10.2015 N 494-П), является корректным? Вариант 1. Раскрываемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности справедливая стоимость долговой ценной бумаги это: Стоимость долговой ценной бумаги, определенная исходя из ценовой котировки активного рынка на дату оценки плюс Начисленный купонный доход, рассчитанный исходя из амортизированной стоимости с применением метода ЭСП. Или Вариант 2. Раскрываемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности справедливая стоимость долговой ценной бумаги это: Стоимость долговой ценной бумаги, определенная исходя из ценовой котировки активного рынка на дату оценки плюс Начисленный купонный доход, начисленный в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги.	В соответствии с пунктом 9 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Если при продаже облигации покупателем уплачивается продавцу цена, включающая накопленный купонный доход, то накопленный на дату оценки справедливой стоимости купонный доход следует включить в справедливую стоимость облигации. Справедливая стоимость долговых ценных бумаг, имеющих котировку на активном рынке, включает в себя справедливую стоимость долговой ценной бумаги и сумму процентного (купонного) дохода, причитающегося к получению по условиям выпуска долговых ценных бумаг (вариант 2 вопроса).
3	АО МНПФ "Большой"	Просим прояснить бухгалтерский учет дефолтных облигаций (ОАО "Амурметалл", эмитент находится в стадии ликвидации): как квалифицировать для целей учета на 01.01.2017 г. и учитывать данные облигации, если ранее они учитывались на счетах учета финансовых вложений по количеству, их балансовая стоимость равна 0, по ним создана дебиторская задолженность и резерв по сомнительным долгам на такую же сумму? каким образом определять по ним справедливую стоимость на отчетные даты?	Входящие остатки на 01.01.2017, сформированные негосударственным пенсионным фондом (далее - НПФ) в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета, и соответствующие данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год должны быть перенесены на счета Плана счетов, утвержденного Положением Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Плана счетов НФО). На 01.01.2017 НПФ производят оценку активов, обязательств и капитала согласно требованиям соответствующих ОСБУ, а также нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов, обязательств и капитала. По мнению ДБУиО, если НПФ применяет МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", то дефолтные облигации ОАО "Амурметалл" классифицируются в соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 494-П) в одну из указанных в этом пункте категорий, кроме категории "удерживаемые до погашения", в том случае, если инструмент не котировался на активном рынке, учитывая определения четырех категорий финансовых инструментов по МСФО (IAS) 39 (пункт 9) и требования к порядку классификации финансовых активов в эти категории. Если НПФ применяет МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", то ценные бумаги могут быть классифицированы в одну из категорий согласно пункту 2.1.1 Положения N 494-П, исходя из бизнес-модели, используемой для управления ценными бумагами, и характера предусмотренных условиями договора денежных потоков, и учитывая условия классификации финансовых активов, установленные МСФО (IFRS) 9 (пункт 4.1). Стоимость облигаций ОАО "Амурметалл", учтенная на счете 58 "Финансовые вложения", и сформированный резерв под обесценение на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", подлежат переносу на соответствующие счета второго порядка к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 502 "Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или N 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения". При необходимости на 01.01.2017 при переходе на План счетов НФО осуществляется переоценка акций до их справедливой стоимости в корреспонденции со счетом N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"). Оценка справедливой стоимости ценных бумаг осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". Если справедливая стоимость облигаций ОАО "Амурметалл" на 01.01.2017 равна нулю, то на счетах второго порядка к счетам N 501, N 502 или N 504 указанные облигации учитываются в нулевой оценке.

Таблица ответов на вопросы, полученные от ЗАО "ВТБ Специализированный депозитарий" в рамках работы подгруппы 2 "Рынок коллективных инвестиций и доверительного управления"

	Номер проекта нормативного акта	Вопрос	Ответ ДБУиО
1	2	3	4
1	Проект Указания О внесении изменений в Положение N 494-П	В связи с проектом изменений в Положение Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 494-П), позволяющих не применять метод ЭСП к долговым ценным бумагам, классифицированным, как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий данного изменения: - данное изменение должно применяться ретроспективно; - данное изменение должно применяться перспективно; - или будут разработаны переходные положения для отражения указанных изменений в учете и отчетности? Также просим уточнить, будет ли отмена требования применения метода ЭСП касаться долговых ценных бумаг, классифицированных как имеющихся в наличии для продажи или оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход? Или для данной категории бумаг дальнейший учет процентного дохода предполагается исходя из амортизированной стоимости с применением метода ЭСП?	Плановая дата вступления в силу изменений в Положение N 494-П - 01.01.2018. После вступления в силу с 01.01.2018 изменений в Положение N 494-П некредитные финансовые организация (далее - НФО), применяющие отраслевые стандарты бухгалтерского учета (далее - ОСБУ) с 01.01.2017 и принявшие решение внести изменения в свою учетную политику и не применять метод ЭСП к долговым ценным бумагам, классифицированным, как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, такие изменения в соответствии с учетной политикой должны будут применить ретроспективно согласно пункту 19 МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", если эти изменения в учетной политике существенно влияют на представляемую отчетность. Если изменения не оказывают существенного влияния на отчетность, то НФО имеет право применять указанные изменения перспективно. НФО, осуществляющие переход на новый план счетов и ОСБУ с 01.01.2018, могут применять Положение N 494-П с учетом вносимых изменений и имеют право в бухгалтерском учете не применять метод ЭСП к долговым ценным бумагам, классифицированным, как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Банк России не планирует разрабатывать переходные положения для отражения указанных изменений. Согласно пункту 1.1 проекта указания метод ЭСП может не применяться к долговым ценным бумагам классифицированным, как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а также к долговым ценным бумагам, по которым разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной. Критерии существенности утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации. Следовательно, для ценных бумаг, классифицированных в другие категории, метод ЭСП может не применяться при несущественности разницы между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода.
2	Положение N 494-П	Просим уточнить ряд вопросов о порядке и необходимости ведения бухгалтерского учета по счетам второго порядка по переоценке ценных бумаг в разрезе партий в случае, когда в учетной политике НФО для оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг определен способ ФИФО. Так согласно п. 7.4 Положения 494-П бухгалтерский учет переоценки эмиссионных ценных бумаг осуществляется в разрезе выпусков. Предполагает ли это, что остаток по счетам второго порядка по учету переоценки эмиссионных ценных бумаг в разрезе выпуска по итогам проведенной переоценки данных ценных бумаг должен быть только дебетовым либо только кредитовым, и не может формироваться на дебетовых и кредитовых счетах по учету переоценки одновременно? Одновременно с этим согласно п. 8.6.3 и 8.6.4 Положения 494-П при выбытии ценных бумаг суммы положительной или отрицательной переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, отражаются в соответствии с выбранным методом оценки стоимости - в нашем случае это метод ФИФО, применение которого требует ведение учета, в том числе и эмиссионных бумаг, по партиям. Но при ведении учета по счетам переоценки эмиссионных ценных бумаг в разрезе партий, вполне возможна ситуация, когда учет в разрезе партий в рамках одного и того же выпуска по счетам переоценки ценных бумаг даст как дебетовые, так и кредитовые остатки. В связи с этим возникает вопрос, как правильно согласовать требования учета переоценки в разрезе выпуска эмиссионных бумаг согласно п. 7.4 (отсутствия требования вести учет переоценки в разрезе партий) с требованием, содержащимся в п. 8.6.3 и 8.6.4, и предполагающим списание сумм переоценки, приходящихся на выбывающие бумаги в соответствии с методом ФИФО, то есть в разрезе партий?	Переоценка ценных бумаг ведется на лицевых счетах по учету переоценки отдельно по каждой партии ценных бумаг при применении метода ФИФО. Следовательно, по одному и тому же выпуску ценных бумаг (по одному и тому же гос. номеру или ISIN) на счетах по учету переоценки этого выпуска сальдо может быть как по дебету, так и по кредиту.