Приложение

Приложение

Таблица ответов на вопросы о порядке применения Положения Банка России от 28.12.2015 N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в негосударственных пенсионных фондах" (далее - Положение N 527-П)

N п/п	Номер пункта проекта нормативного акта	Вопрос	Ответ ДБУиО
1	2	3	4
1	Таблица 27.2 примечания 27 и таблица 28.2 примечания 28 приложения 9	Обращаем внимание, доходность от размещения средств выплатного резерва и резерва срочных выплат не рассчитывается, т.к. на счета застрахованных лиц распределяется доход, рассчитанный по Постановлению Правительства РФ N 1041 от 13.10.2012 "Правила определения дохода (положительных результатов) от инвестирования средств выплатного резерва и (или) пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, за соответствующий год в негосударственном пенсионном фонде".	По строке 1 "Доходность размещения средств пенсионных резервов" таблицы 27.2 Положения N 527-П. Показатели доходности при размещении пенсионных резервов (далее - показатель доходности ПР) за 2017 год следует рассчитывать в соответствии с требованиями пункта 13.1 Порядка составления и представления отчетности по форме 0420254 "Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - Порядок 0420254), утвержденной приложением N 5 к Указанию Банка России от 07.02.2017 N 4282-У "О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности о деятельности, в том числе требованиях к отчетности по обязательному пенсионному страхованию, негосударственных пенсионных фондов, порядке и сроках раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторского и актуарного заключений негосударственными пенсионными фондами" (далее - Указание N 4282-У). За 2016, 2015, 2014 и 2013 год показатель доходности ПР следует рассчитывать в соответствии с пунктом 24 Стандарта N 107н. По строке 1 "Доходность размещения средств пенсионных накоплений" Таблицы 28.2 Положения N 527-П. Показатели доходности при инвестировании средств пенсионных накоплений (далее - показатель доходности ПН) за 2017 год следует рассчитывать в соответствии с требованиями пункта 9.1 Порядка составления и представления отчетности по форме 0420255 "Отчет о деятельности по обязательному пенсионному страхованию" (далее - Порядок 0420255), утвержденной приложением 6 к Указанию N 4282-У. При этом показатель доходности ПН за 2016, 2015, 2014 и 2013 года рассчитывается в соответствии с пунктом 24 Стандартов раскрытия информации об инвестировании средств пенсионных накоплений, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.08.2005 N 107н (далее - Стандарты), поскольку в соответствии с пунктом 2.4.2 Положения о годовом отчете и квартальной отчетности негосударственного пенсионного фонда и Инструкции по их заполнению, утвержденного приказом ФСФР России от 30.08.2007 N 07-92/пз-н, показатель доходности негосударственного пенсионного фонда при размещении средств пенсионных резервов и инвестировании средств пенсионных накоплений рассчитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному пунктом 24 Стандартов.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "Таблица 27.2 примечания 27 приложения 9 и таблица 28.2 примечания 28 приложения 9.1"

2

Таблица 28.2 примечания 28 приложения 9

Учитывается ли РОПС при расчете показателя по строке 1 таблицы 28.2?

В соответствии с абзацем четвертым пункта 9.1 Порядка 0420255 активы и обязательства в составе кредиторской задолженности, сформированные за счет средств пенсионных накоплений, включающие сумму средств пенсионных накоплений, переданных в доверительное управление, и сумму средств пенсионных накоплений, находящихся на счетах негосударственного пенсионного фонда, предназначенных для операций со средствами пенсионных накоплений, за исключением средств пенсионных накоплений, составляющих резерв по обязательному пенсионному страхованию, выплатной резерв, средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, образуют расчетный портфель для расчета показателя доходности. Таким образом, резерв по обязательному пенсионному страхованию не включается в расчетный портфель при расчете показателя доходности пенсионных накоплений.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "Таблица 28.2 примечания 28 приложения 9" следует читать "Таблица 28.2 примечания 28 приложения 9.1"

3

Таблица 28.2 примечания 28 приложения 9

При подготовке тестовой отчетности ранее в ЦБ был направлен вопрос по показателям по строкам 4 и 6 таблицы 28.2 примечания 28. Был получен ответ о том, что планируется заменить показатель "доходность" на "доход". Однако в действующей редакции остались показатели доходности по ВР и СПН. Просим уточнить планируется ли внести изменения в данную таблицу.

Внесение изменений в таблицу 28.2 не планируется.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "Таблица 28.2 примечания 28 приложения 9" следует читать "Таблица 28.2 примечания 28 приложения 9.1"

Таблица ответов на вопросы по бухгалтерскому учету, полученные в рамках работы подгруппы 2 "Рынок коллективных инвестиций и доверительного управления"

N п/п	НПФ	Вопрос						Ответ ДБУиО
1	2	3						4
1	АО МНПФ "Большой"	494-П Просим привести соответствующие проводки с указанием признаков вида деятельности (10 символ) в учете доверительного управляющего средствами пенсионных накоплений НПФ (далее - УК) в случае: 1.1. Продажа - когда УК вынуждена продать часть долговых ценных бумаг, ранее классифицированные в категорию "до погашения", для приведения доли владения бумагами данного эмитента к нормативно установленным параметрам по причине изменения некоторых параметров самой ценной бумаги (биржа перевела их из 1 уровня во 2 уровень). 1.2. Реклассификация и дальнейшей учет (переоценка). Согласно Положению N 494-П в таком случае в учете УК обязан реклассифицировать все долговые ценные бумаги данного эмитента, удерживаемые до погашения, в категорию имеющиеся в наличии для продажи и перенести их на соответствующие балансовые счета второго порядка с запретом формировать категорию долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в течение двух лет, следующих за годом такой реклассификации.						Согласно Приложению 3 к Положению Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" негосударственные пенсионные фонды в десятом разряде указывают вид деятельности, к которому относится операция: 1 - обязательное пенсионное страхование, 2 - негосударственное пенсионное обеспечение, 3 - уставная деятельность. Следовательно, в учете доверительного управляющего средствами пенсионных накоплений НПФ десятый разряд лицевого счета будет "2". 1.1. Отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию (реализации, погашению) ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном главой 8 Положения Банка России от 01.10.2015 N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 494-П) (бухгалтерскими записями согласно пункту 8.6). 1.2. Согласно пункту 6.2 Положения N 494-П при несоблюдении любого из изложенных в пункте 6.2 условий некредитная финансовая организация обязана реклассифицировать все долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в категорию имеющиеся в наличии для продажи и перенести их на соответствующие балансовые счета второго порядка с запретом формировать категорию долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в течение двух лет, следующих за годом такой реклассификации (в соответствии с пунктами 9, 51, 52, 55 (b) МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"). При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи (далее бухгалтерские записи приведены для долговых ценных бумаг прочих резидентов): Дебет счета N 50208 "Долговые ценные бумаги прочих резидентов" Кредит счета N 50311 "Долговые ценные бумаги прочих резидентов" (на стоимость облигации и начисленных процентов); Дебет счета N 50243 "Резервы под обесценение долговых ценных бумаг прочих резидентов" или счета N 50225 "Переоценка долговых ценных бумаг прочих резидентов - отрицательные разницы" Кредит счета N 50323 "Резервы под обесценение долговых ценных бумаг прочих резидентов" (на сумму начисленного резерва под обесценение); Дебет счета N 50256 "Корректировки, увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг прочих резидентов" Кредит счета N 50356 "Корректировки, увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг прочих резидентов" Или Дебет счета N 50357 "Корректировки, уменьшающие стоимость долговых ценных бумаг прочих резидентов" Кредит счета N 50257 "Корректировки, уменьшающие стоимость долговых ценных бумаг прочих резидентов" (на сумму корректировок). На дату реклассификации долговых ценных бумаг в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" отражается переоценка до справедливой стоимости бухгалтерскими записями согласно пункту 7.8 положения N 494-П.
2	АО МНПФ "Большой"	527-П По какой строке отчета 0420204 "Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда" должны быть отражены? ввод и вывод денежных средств между НПФ и УК по договорам доверительного управления ввод и вывод денежных средств между НПФ и брокером по договорам доверительного управления полученные проценты по неснижаемому остатку на расчетном счете						Передача денег от негосударственного пенсионного фонда (далее - НПФ) доверительному управляющему и от доверительного управляющего НПФ в отчете 0420204 "Отчет о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда" (далее - отчет 0420204) не отражается, поскольку в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IAS) 7), денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств или их эквивалентов. Остатки денежных средств на брокерских счетах включаются в состав денежных средств и их эквивалентов, если в отношении них выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7. Если НПФ включает остатки денежных средств на брокерских счетах в состав денежных средств и их эквивалентов, то передача денежных средств от НПФ брокеру и от брокера НПФ в отчете 0420204 не отражается, поскольку в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств и их эквивалентов. Если НПФ не включает остатки денежных средств на брокерских счетах в состав денежных средств и их эквивалентов, то передача денежных средств от НПФ брокеру отражается по строке "Прочие платежи по инвестиционной деятельности", а передача денежных средств от брокера НПФ - по строке "Прочие поступления по инвестиционной деятельности". В том отчетном периоде, в котором брокер приобретает за счет средств НПФ ценные бумаги, сумма, которая ранее была отражена в отчете 040204 НПФ по строке "Прочие платежи по инвестиционной деятельности", переносится в строки отчета 0420204, по которым отражается приобретение ценных бумаг. По строке 6 таблицы 5.1 могут отражаться остатки по счету 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", в отношении которых выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7. Передача денежных средств от НПФ брокеру и от брокера НПФ по договорам доверительного управления в отчете 0420204 не отражается, поскольку в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств или их эквивалентов. Полученные проценты по неснижаемому остатку на расчетном счете отражаются в отчете 0420204 по строке "Полученные проценты".
3	АО МНПФ "Большой"	Просим подтвердить корректность следующей схемы бухгалтерского учета при досрочном расторжении депозитного договора 1. Просим подтвердить корректность следующей схемы бухгалтерского учета при досрочном расторжении депозитного договора Условия сделки 21.03.2017 дата размещения 18.09.2017 дата окончания депозита 13.04.2017 дата досрочного погашения 500 000 00 сумма депозита 9.65% ставка по депозиту 1% ставка при досрочном возврате Расчет процентов 21.03.2017 31.03.2017 1 321 917.81 13.04.2017 3 150.68 дата досрочного погашения 18.09.2017						Учитывая условия приведенного в вопросе примера, ДБУиО сообщает следующее. При досрочном возврате срочного банковского вклада по требованию некредитной финансовой организации (далее - НФО) бухгалтерские записи осуществляются в соответствии с пунктом 2.16 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее - Положение N 493-П). Бухгалтерские записи осуществляются при этом с использованием балансового счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов". Возврат суммы банковского вклада отражается при этом бухгалтерской записью (пункт 2.16.3 Положения N 493-П): Дебет счета по учету денежных средств (счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление", если банковский вклад размещен доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления имуществом) Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов". Получение процентного дохода по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.6 Положения N 493-П, списание начисленного процентного дохода по состоянию на дату получения процентов по договору банковского вклада при его возврате отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.7 Положения N 493-П (пункт 2.16.2 Положения Банка России N 493-П). Списание основной суммы банковского вклада при досрочном возврате отражается бухгалтерской записью (пункт 2.16.3 Положения N 493-П): Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов" Кредит счета N 20601 "Депозиты в кредитных организациях", счета N 20602 "Депозиты в банках-нерезидентах". Списание суммы непогашенных процентов по договору банковского вклада, отраженной на счете по учету начисленных процентов по депозитам, отражается бухгалтерской записью (пункт 2.16.3 Положения N 493-П): Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов" Кредит счета N 20603 "Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях", счета N 20604 "Начисленные проценты по депозитам в банках-нерезидентах". Списание остатка на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью (пункт 2.16.5 Положения N 493-П): Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов" Кредит счета N 20609 "Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в кредитных организациях", счета N 20610 "Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в банках-нерезидентах". Списание остатка на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью (пункт 2.16.6 Положения N 493-П): Дебет счета N 20611 "Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в кредитных организациях", счета N 20612 "Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в банках-нерезидентах" Кредит счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов". Если требование о досрочном возврате срочного банковского вклада приводит к пересмотру ожидаемых потоков денежных средств по договору (например, если в соответствии с условиями договора дата требования вкладчика о возврате банковского вклада не совпадает с фактической датой возврата вклада по условиям договора), НФО в соответствии с пунктом 1.22 Положения N 493-П осуществляет пересчет амортизированной стоимости размещенного депозита путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих потоков денежных средств, предусмотренных договором, с использованием первоначальной эффективной ставки процента. Изменение стоимости размещенного депозита в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков по договору отражается бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.14 Положения N 493-П.
			Проводки
			Дебет	Кредит	Сумма, руб.
			в дату размещения
			20601	20501	500 000 000.00	размещение депозита
			в последний день месяца
			20603	71001	1 321 917.81	начисление процентов за период с 21.03.2017 по 31.03.2017
			в дату досрочного погашения 13.04.2017
			61217	20601	500 000 000.00	списание основной суммы долга
			61217	20603	1 318 767.12	списание суммы непогашенных процентов
			20501	61217	500 003 150.68	поступление денежных средств при досрочном возврате депозита
			20501	20613	3 150.68	получение процентного дохода
			20613	20603	3 150.68	списание начисленного процентного дохода
			71001	47903	3 150.68	п. 4.6 по 505-П
			61217	20609		списание остатков на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость (при наличии)
			20611	61217		списание остатков на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость (при наличии)
			71502	61217	1 315 616.44	расходы по операциям с размещенными депозитами по символу 41101

Таблица ответов на вопросы, поступившие от СРО АНПФ, в рамках встречи в Банке России с представителями НПФ и СРО (НАПФ и АНПФ), которая была посвящена результатам представления первой промежуточной БФО НПФ (09.06.2017).

N п/п	Нормативный акт	Вопрос	Ответы и комментарии
1	2	3	4
1.	Положение N 486-П	Учет операций по брокерским счетам, открытым в доверительном управлении: В соответствии с 486-П по счету N 479 "Активы, переданные в доверительное управление" предусмотрены следующие счета 2-го порядка для учета активов: Счет N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" При этом "Аналитический учет ведется по каждому договору доверительного управления и каждому расчетному счету" Счет N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления" - для отражения дебиторской задолженности по расчетам в корреспонденции со счетом по учету доходов. Иные активные счета 2-го порядка к счету N 479 не предусмотрены. При этом Единый План счетов НФО предусматривает счет N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". В своем письме Банк России (от 16/02/2016 N 18-1-2-6/273) также отмечал, что "в бухгалтерском учете некредитной финансовой организации, являющейся клиентом брокера, расчеты с брокером отражаются на счете N 30602".. Законодательство РФ также различает понятие расчетного счета и брокерского счета, предусмотренного п. 3 ст. 3 ФЗ от 22 апреля 1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Таким образом, мы полагаем, что смешение брокерских счетов с расчетными счетами на одном счете второго порядка в ОСБУ не предусмотрено. Одновременно п. 2.6 Положения 505-П предусматривает, что "Поступление платежей от реализации активов, находящихся в доверительном управлении, или от сдачи имущества, находящегося в доверительном управлении, в аренду, приводящее к увеличению денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление". В связи с этим возникают следующие вопросы: На каком счете НПФ должен учитывать средства у брокера по договорам доверительного управления? - Если на счете N 30602, то означает ли это, что п. 2.6 N 505-П в части поступлений средств от погашения НКД или реализации активов относится только к поступлениям денежных средств на расчетные счета доверительного управляющего? А при поступлении средств на брокерские счета дебетуется счет N 30602? - Если на счете N 47901, то какой аналитический учет должен быть у счета N 47901 при том, что на расчетные счета денежные средства по реализации ценных бумаг не поступают, а аналитический учет обязан быть в разрезе расчетных счетов? - Если на счете N 47901, то правильно ли мы понимаем, что средства у брокера в части доверительного управления будут учитываться на счете N 47901, а средства у брокера при самостоятельном управлении будут учитываться на счете N 30602?	В соответствии с пунктом 2.2 Положения Банка России от 18.11.2015 N 505-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 505-П) отражение учредителем управления на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, переданным в доверительное управление, осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций с этим имуществом, с учетом требований Положения N 505-П. В соответствии с Положением Банка России 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) для учета в некредитной финансовой организации - доверителе (комитенте) расчетов с лицами, занимающимися брокерской деятельностью, по проведению ими операций по покупке и продаже ценных бумаг или других финансовых активов за счет и по поручению данной некредитной финансовой организации предназначен счет N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее - счет N 30602). Учредитель управления ведет учет денежных средств, переданных доверительному управляющему по договору доверительного управления, на счете N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (далее - счет N 47901). При переводе с отдельного банковского счета доверительного управляющего, открытого в рамках договора доверительного управления, денежных средств на специальный брокерский счет брокеру с целью приобретения ценных бумаг учредителем управления производится следующая бухгалтерская запись: Дебет счета N 30602 Кредит счета N 47901. Учредитель управления в соответствии с Положением N 505-П и требованиями к порядку нумерации лицевых счетов, указанными в приложении 3 к Положению N 486-П, должен обеспечить в аналитическом учете обособление активов, находящихся в доверительном управлении, путем указания в девятом разряде лицевого счета признак доверительного управления: 0 - собственные операции или 1 - операции некредитных финансовых организаций - учредителей управления.
2.	Положение N 527-П	Отражение остатков средств у брокера в отчетности Согласно N 527-П остатки по счету N 30602 отражаются в строке 6 Баланса и в Примечании 10 "Прочие размещенные средства и прочая дебиторская задолженность". Должны ли все средства, находящиеся у брокера отражаться в Примечании 10, в т.ч. и по брокерским счетам, открытым в ДУ? Правильно ли понимать, что в случае ведения учета операций по брокерским счетам в ДУ на счете 47901 фонд при составлении отчетности должен разделять остатки по счетам N 47901 на: - остатки по расчетным счетам в ДУ и отражать их по сроке 1 Баланса и в Примечании 5, - остатки по брокерским счетам в ДУ и отражать в строке 6 Баланса и в Примечании 10? Хотелось бы отметить, что смешение брокерских счетов с расчетными, если они в ДУ, при одновременном требовании их раздельного отражения нарушает целостность и логику построения отчетности.	Остатки денежных средств на брокерских счетах включаются в состав строки "Денежные средства и их эквиваленты" бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного фонда (приложение 1 к Положению Банка России от 28.12.2015 N 527-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов" (далее - Положение N 527-П)), если в отношении них выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IAS) 7). Остатки по счету N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", в отношении которых выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 могут отражаться по строке 6 таблицы 5.1 примечания 5 приложения 9 к Положению N 527-П.
3.	Положение N 527-П	Отражение в отчетности остатков процентов по депозитным договорам и договорам о неснижаемом остатке. НПФ относит краткосрочные депозиты до 90 дней и неснижаемый остаток по расчетному счету к денежным средствам и отражает данные остатки в примечании 5. По какой строке баланса и в каком примечании должны отражаться начисленные проценты по краткосрочным депозитам до 90 дней и неснижаемым остаткам? Влияет ли срочность неснижаемого остатка на порядок отражения процентов по МНО в отчетности/примечаниях?	Начисленные проценты по денежным эквивалентам включаются в строку "Денежные средства и их эквиваленты" бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного фонда (приложение 1 к Положению N 527-П) и соответственно раскрываются в примечании 5 приложения 9 к Положению N 527-П. Если неснижаемый остаток установлен на срок, не превышающий предельный срок размещения средств, установленный учетной политикой негосударственного пенсионного фонда для классификации в качестве эквивалентов денежных средств (не превышающий 90 дней), то сумма такого неснижаемого остатка и начисленные на него проценты могут включаться в строку "Денежные средства и их эквиваленты" бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного фонда (приложение 1 к Положению N 527-П).
4.	Положение N 502-П	Учет РОПС и Страхового резерва Фонд при переходе на ЕПС вводит сформированные остатки РОПС и СР на 31.12.2015. Ввиду того, что в ОСБУ/ МСФО РОПС и СР не являются обязательствами (п. 8.2 502-П) просим пояснить порядок корректного ввода входящих остатков. Просим подробно пояснить порядок отражения поступления/использования средств в СР/РОПС и их последующего перевода (корректировки) из состава обязательств в состав собственных средств на отчетную дату. По 502-П и методическим рекомендациям получается так, что значения всех изменений СР и РОПС накапливаются в составе нераспределенной прибыли (сч. 713). Также просим пояснить, что должно происходить со счетами N 34714/34715 "Результат инвестирования средств пенсионных накоплений, направленный на формирование резерва по обязательному пенсионному страхованию" на отчетную дату. Должен ли Фонд произвести при вводе входящих остатков также выделение накопленного за предыдущие годы входящего результата инвестирования, направленного ранее в РОПС/СР? Должен ли Фонд накапливать эту информацию на протяжении всей жизни СР/РОПС?	1. На 01.01.2017 формируются остатки по счетам: N 34713 "Резерв по обязательному пенсионному страхованию" (далее - РОПС), N 34717 "Корректировка обязательств по договорам обязательного пенсионного страхования до наилучшей оценки", N 34804 "Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения" (далее - СР), N 34806 "Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки". 2. В пунктах 2.3.17, 2.3.19, 2.3.20, 2.3.21 Положения Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - Положение N 502-П) содержится указание на бухгалтерские записи, которые используются для отражения формирования и использования страхового резерва и РОПС. 3. Отражение результатов инвестирования на счетах N 34714 и N 34715 "Результат инвестирования средств пенсионных накоплений, направленный на формирование резерва по обязательному пенсионному страхованию" производится при наличии решения о распределении результата инвестирования пенсионных накоплений в состав РОПС. 4. Фонд не должен производить при вводе входящих остатков выделение накопленного за предыдущие годы входящего результата инвестирования, направленного ранее в РОПС или СР. Требования к аналитическому учету также не предусматривают обособление на счетах РОПС и СР сумм результата инвестирования, направляемых в РОПС и СР.
5.	Положение N 486-П	Порядок бухгалтерского учета операций по конвертации рублей в валюту Просим пояснить порядок формирования проводок при конвертации рублей в валюту.	В соответствии с пунктом 4.5.1 приложения 2 к Положению N 486-П по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах N 47407 и N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47407 и N 47407) во взаимной корреспонденции. Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли, отражаются на счетах N 47407 и N 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов по операциям с иностранной валютой. По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов N 47407 и N 47408 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, счетами по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты. Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли могут отражаться без использования счетов N 47407 и N 47408 путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах. На отчетную дату и на дату совершения операции требования и обязательства по счетам N 47408 и 47407, учитываемые в иностранной валюте, подлежат переоценке в соответствии с требованиями, установленными пунктом 11 Положения N 486-П.
6.	Положение N 486-П	Учет безналичных денежных средств в пути Просим пояснить, какой счет необходимо использовать НПФ для отражения информации о безналичных переводах денежных средств в пути (ранее счет N 57) при несовпадении даты списания с датой зачисления на счета. Нужно ли использовать: - счет N 20209, т.к. согласно 486-П "Назначение счета - учет переводов денежных средств, в том числе наличных денежных средств, в рублях и иностранной валюте, еще не зачисленных по назначению"; - либо счет N 47423 "Требования по прочим финансовым обязательствам"?	В случае если по каким-либо причинам при осуществлении безналичных расчетов денежные средства списаны с одного счета и не зачислены на другой, указанные денежные средства следует учитывать на счете N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организаций. Счет N  20209 "Денежные средства в пути" для учета безналичных переводов денежных средств не применяется.
7.	Общий вопрос	Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском учете Фонда согласно разъяснения Банка России "О необходимости применения МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" Согласно разъяснениям Банка России "О необходимости применения Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" Фонд должен пересчитать немонетарные статьи отчетности, включая статьи капитала, относящиеся к операциям до 31.2.2002 г. с учетом изменений общей покупательской способности рубля. Т.е. при перерасчете у Фонда изменился размер уставного капитала (до 31.12.2002 г. у фонда были проводки по увеличению уставного капитала). Каким образом отразить данный перерасчет в проводках и в отчете об изменениях собственного Капитала Фонда.	В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 немонетарные статьи финансовой отчетности, включая статьи капитала, относящиеся к операциям организации, совершенным до 31 декабря 2002 года, необходимо пересчитать с учетом изменений общей покупательской способности российского рубля. В соответствии с пунктом 25 МСФО (IAS) 29 на конец первого периода и в последующих периодах, когда экономика являлась гиперинфляционной, все компоненты собственного капитала пересчитываются с применением общего индекса цен с начала указанного периода или с даты вкладов в собственный капитал, если эта дата наступает позднее. Суммы пересчета стоимости капитала по состоянию на 1 января 2017 года отражаются в бухгалтерском учете негосударственного пенсионного фонда на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях по учету компонент собственного капитала в корреспонденции со счетом N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"). Остатки по статьям капитала в отчете об изменениях собственного капитала негосударственного пенсионного фонда (приложение 5 к Положению N 527-П) отражаются с учетом произведенного пересчета. Финансовая отчетность и соответствующие показатели предыдущих периодов пересчитываются с учетом изменений общей покупательской способности рубля при переходе негосударственного пенсионного фонда на отраслевые стандарты бухгалтерского учета Банка России.
8.	Положение N 502-П	Какие необходимо сделать проводки при переводе части выкупной суммы при расторжении договора НПО в страховой резерв. При расторжении инвестиционного договора по заявлению вкладчика одновременно с выплатой денежных средств фонд отражает уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств. При этом согласно правил фонда часть инвест. дохода не выплачивается вкладчику, а переводится в страховой резерв Фонда. Какой проводкой отразить перевод части выкупной суммы в страховой резерв. Правильно ли будет использовать данную проводку Д34901 К 34804.	В соответствии с таблицей 3 приложения к Положению N 502-П: уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 34901 "Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод" Кредит счета N 71304 "Уменьшение пенсионных обязательств"; увеличение страхового резерва по договорам негосударственного пенсионного обеспечения отражается бухгалтерской записью: Дебет счета N 71303 "Увеличение пенсионных обязательств" Кредит счета N 34804 "Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения".
9.	Общий вопрос	Просим пояснить следующую ситуацию Первый Фонд арендует у второго Фонда часть офисного помещения. Офисное помещение числится на балансе арендодателя как основное средство. В дальнейшем в течении отчетного года оба Фонда объединяются в один Фонд. Критерий существенности по стоимости инвестиционного имущества Учетной политикой Фонда арендодателя не установлен. Необходимо ли отражать часть арендуемого помещения у арендодателя как инвестиционное имущество, или учитывая дальнейшее объединение фондов можно продолжать учитывать офисное помещение полностью как основное средство.	До объединения фондов и после их объединения офисное помещение подлежит классификации и отражению в учете согласно Положению Банка России от 22.09.2015 года N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П). Если переданное в аренду имущество соответствует критериям признания в качестве инвестиционного имущества согласно Положению N 492-П, то такое имущество должно отражаться в качестве инвестиционного имущества.
10.	Положение N 527-П	Просим рекомендовать для заполнения номер Примечания и код ОФР для отражения НДС в случае, если сумма дохода от аренды арендодателя в Таблице 46.1 включает сумму НДС Просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что в Таблице 46.1 "Прочие доходы" по строке 2 "Доходы от аренды, кроме аренды инвестиционного имущества" доходы от аренды арендодателя отражаются за минусом налога на добавленную стоимость? В каком примечании и с каким кодом ОФР отражается НДС в случае, если сумма дохода от аренды арендодателя в Таблице 46.1 включает сумму НДС?	По строке 2 "Доходы от аренды, кроме аренды инвестиционного имущества" таблицы 46.1 примечания 46 (приложение 9 к Положению N 527-П) доходы от аренды арендодателя отражаются за минусом налога на добавленную стоимость. Символ ОФР для отражения НДС отсутствует, так как налог на добавленную стоимость не включается в доходы, а отражается на счете N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".
11.	Общий вопрос	Просим разъяснить порядок отражения на счетах ЕПС поступление взноса на счет УД и его переброску на счет НПО На расчетный счет по УД поступил пенсионный взнос по виду деятельности НПО. Правильно ли мы понимаем, что поступивший пенсионный взнос фонд должен принять в качестве ошибочного платежа по расчетному счету УД, а в качестве взноса по НПО - в дату перечисления на расчетный счет по виду деятельности НПО? Какими проводками (по видам деятельности) фонд должен отразить поступление взноса на счет УД и переброску его на счет НПО?	Денежные средства, составляющие пенсионные резервы, фонд учитывает на отдельном банковском счете. Фонд проводит идентификацию всех поступающих на отдельный банковский счет денежных средств. Способы и параметры идентификации платежей фонд устанавливает самостоятельно, руководствуясь действующим законодательством и внутренними нормативными документами. Поскольку параметры платежа дают достаточные основания идентифицировать денежные средства как средства пенсионных резервов, и при этом фонду доступна информация к какому договору или участнику данный платеж относится, то он не может быть признан ошибочным, и денежные средства следует учитывать в составе средств пенсионных резервов фонда. В случае если денежные средства поступили на счет для учета собственных средств (имущества для обеспечения уставной деятельности), то они учитываются в составе собственных средств с последующим переводом на расчетный счет по учету средств пенсионных резервов. На дату получения пенсионных взносов на расчетный счет по учету собственных средств (имущества для обеспечения уставной деятельности) фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи. Получение пенсионного взноса: (после названия счета указан код вида деятельности: 2-НПО, 3-УД) Дебет счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" по коду вида деятельности 3 Кредит счета N 48302 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с физическими лицами" или N 48304 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с юридическими лицами" по коду вида деятельности 3. Отражение денежных средств в составе пенсионных резервов: Дебет счета N 48302 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с физическими лицами" или N 48304 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с юридическими лицами" по коду вида деятельности 3 Кредит счета N 30305 "Внутрихозяйственные расчеты" по коду вида деятельности 3; Дебет счета N 30306 "Внутрихозяйственные расчеты" по коду вида деятельности 2 Кредит счета N 48302 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с физическими лицами" или N 48304 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с юридическими лицами" по коду вида деятельности 2; Дебет счета N 48302 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с физическими лицами" или N 48304 "Расчеты по пенсионным взносам по договорам с юридическими лицами" по коду вида деятельности 2 Кредит счета N 71301 "Пенсионные взносы" по коду вида деятельности 2. Перечисление денежных средств с расчетного счета для учета собственных средств (имущества для обеспечения уставной деятельности) на расчетный счет для учета средств пенсионных резервов: Дебет счета N 30305 "Внутрихозяйственные расчеты" по коду вида деятельности 3 Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" по коду вида деятельности 3; Дебет счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях" по коду вида деятельности 2 Кредит счета N 30306 "Внутрихозяйственные расчеты" по коду вида деятельности 2. Аналогичные бухгалтерские записи приведены в примере N 38 Методических рекомендаций от 29.09.2016 N 32-МР, на которые распространяется Положение N 502-П.
12.	Положение N 527-П	Просим разъяснить порядок отражения на счетах ЕПС и в отчетности, начисленных, но не полученных на расчетный счет процентов по депозитам со сроком размещения 90 и менее дней В приложении 1 (Код формы по ОКУД: 0420201, БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС) по статье "Денежные средства и их эквиваленты" Фонд отражает депозиты со сроком размещения 90 дней и менее, неснижаемый остаток на расчётном счёте сроком размещения 90 дней и менее, а также проценты, начисленные на эти депозиты и неснижаемый остаток. Начисленные проценты на расчётный счёт в отчётном периоде не поступали, поэтому в приложении 7 (Код формы по ОКУД: 0420204, ОТЧЕТ О ПОТОКАХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ) не отражаются. Соответственно, при сверке сумм, содержащихся в отчете о денежных потоках, с аналогичными статьями, представленными в бухгалтерском балансе, возникают разницы. Правильно ли мы отражаем в отчётности начисленные, но не перечисленные на расчётный счёт проценты по статье бухгалтерского баланса "Денежные средства и их эквиваленты"? Если данный подход не верный, то просим разъяснить на каком бухгалтерском счёте их необходимо учитывать и как отражать в отчётности?	Остаток денежных средств и их эквивалентов в отчете о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда (приложение 7 к Положению N 527-П) включает начисленные проценты по денежным эквивалентам и будет равен значению по строке "Денежные средства и их эквиваленты" бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного фонда (приложение 1 к Положению N 527-П). Для целей составления отчета о потоках денежных средств негосударственного пенсионного фонда начисленные проценты по денежным эквивалентам отражаются по строке 21 "Проценты полученные".