Новые редакции Инструкций NN 157н, 162н, 174н и 183н: обзор самых важных изменений 2023 г. (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2023 г.)

Новая редакция Инструкции N 157н: обзор самых важных изменений 2023 г.

апрель 2023 г.

Минюстом России 11 апреля 2023 года зарегистрирован долгожданный приказ Минфина России от 21.12.2022 N 192н (далее - Приказ N 192н) о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию по его применению (далее - Инструкция N 157н), утвержденные приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Большое количество поправок касается исключительно Федерального казначейства и ТОФК в связи с новым порядком ведения бухгалтерского учета операций системы казначейских платежей - такие новации включены в Инструкцию N 157н как самостоятельный раздел III. СЧЕТА ОБЪЕКТОВ УЧЕТА СИСТЕМЫ КАЗНАЧЕЙСКИХ ПЛАТЕЖЕЙ. Некоторые поправки относятся к порядку ведения учета финорганами. На таких изменениях мы не будем останавливаться.

Рассмотрим изменения, которые следует учесть всем организациям бюджетной сферы. Теперь указанные положения выделены в отдельный раздел II. "СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЙ БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЫ". Отметим, что положения раздела I. "Общие положения" также необходимо применять учреждениям, органам власти и местного самоуправления в части, не относящейся к требованиям, установленным только для ФК и финорганов.

В основном положения Приказа N 192н применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского / бюджетного учета начиная с 2023 года. Но есть ряд изменений, которые необходимо применить при формировании показателей бухгалтерского / бюджетного учета на 1 января 2023 года. Иными словами, введение отдельных новых кодов счетов бухгалтерского учета, а также некоторые уточнения в порядке применения существующих счетов потребуют корректировки входящих остатков на начало 2023 года.

Группировка изменений в Инструкцию N 157н

По характеру все внесенные изменения можно сгруппировать следующим образом:

1. Выделены две группы счетов и положений в зависимости от влияния изменений на входящие остатки.

Первая группа - изменения, которые необходимо учесть при формировании показателей бухгалтерского / бюджетного учета на 1 января 2023 года, т. е. скорректировать входящие остатки на 01.01.2023 г. в межотчетный период.

Вторая группа - изменения, которые следует применить при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского / бюджетного учета начиная с 2023 года и не влияющие на входящие остатки на 01.01.2023 г.

Единый план счетов скорректирован и дополнен новыми кодами счетов синтетического и аналитического учета - уточнены наименования "старых" счетов и включены "новые" счета. При этом не по всем из вновь введенных счетов можно сформировать входящие остатки на 01.01.2023, часть счетов бухгалтерского учета применяется исключительно начиная с отражения операций 2023 года.

ГАРАНТ:

Перечень новых счетов, на которых возможно формирование входящих остатков на 01.01.2023 - здесь

2. Поправки связаны с необходимостью обособить отдельные объекты учета и факты хозяйственной жизни, предусмотренные такими федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов (далее - Стандарт), как Стандарт "Биологические активы", действующий с прошлого года, и Стандарт "Совместная деятельность" , который действует еще с 2021 года.

В целях применения положений указанных Стандартов Единый план счетов скорректирован и дополнен новыми кодами счетов синтетического и аналитического учета, уточнены формулировки в Инструкции N 157н и внесены дополнения по применению новых счетов.

ГАРАНТ:

Об изменениях, связанных с применением Стандарта "Биологические активы" - здесь

3. Уточнение некоторых формулировок в тексте Инструкции N 157н устранило существовавшие противоречия между Инструкцией N 157н в прежней редакции и иными нормативными документами, регулирующими вопросы организации и ведения учета и формирования отчетности в организациях бюджетной сферы. Например, устранено расхождения между положениями Инструкции N 157н и Стандарта "Запасы" в части порядка формирования стоимости материалов, остающихся у учреждения в результате разборки, ликвидации / утилизации основных средств или иного имущества.

ГАРАНТ:

О других корректировках в Инструкции N 157н согласно Стандартам - здесь

4. Корректировки коснулись положений в части централизации учета по разным основаниям.

Разграничены два вида централизованных бухгалтерий в зависимости от варианта передачи полномочий по ведению бухгалтерского / бюджетного учета, установленного для организаций бюджетной сферы согласно действующему законодательству: "уполномоченная организация" или "централизованная бухгалтерия по соглашению".

При передаче в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 264.1 БК РФ, полномочий федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местной администрации, а также их территориальных органов и подведомственных казенных учреждений по ведению бюджетного учета, включая составление и представление бюджетной отчетности, консолидированной отчетности бюджетных и автономных учреждений, соответствующим уполномоченным органам (Федеральному казначейству, финансовому органу субъекта РФ или муниципального образования), ведение бухгалтерского учета осуществляется уполномоченной организацией, а именно должностными лицами структурного подразделения уполномоченного органа (его территориального органа) и (или) подведомственного казенного учреждения, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в рамках выполнения переданных полномочий. Это один вид централизованной бухгалтерии.

Второй вид - "централизованная бухгалтерия по соглашению". Данный термин используется в случае, когда полномочия по ведению бухгалтерского учета передаются на основании договора (соглашения) иному государственному (муниципальному) учреждению - так называемой "централизованной бухгалтерии по соглашению" - и ведение бухгалтерского учета осуществляется структурным подразделением такого государственного (муниципального) учреждения или его должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в рамках выполнения переданных полномочий (см. п. 3.1 ст 7 Федерального закона N 402-ФЗ. п. 10.1 статьи 161 БК РФ, абз. 1 п. 5 Инструкции N 157н).

5. Уточнения коснулись порядка формирования номеров счетов. Например, определены правила формирования номеров счетов бухгалтерского / бюджетного учета при отражении операций по безвозмездным передачам финансовых (за исключением денежных средств) и нефинансовых активов и обязательств - в 15 - 17 разрядах номеров счетов необходимо применять соответствующие КВР и АнКВД, предназначенные для обособления безвозмездных неденежных поступлений и передач.

ГАРАНТ:

О других корректировках в правилах формирования номеров счетов - здесь

6. Дополнены требования к организации аналитического учета активов, обязательств, некоторых объектов учета на забалансовых счетах. Например, по счетам учета расчетов с контрагентами новым аналитическим признаком является дата исполнения задолженности или обязательства.

ГАРАНТ:

Более подробно с новыми требованиями к аналитике можно ознакомиться здесь

7. Скорректированы положения, касающиеся применения первичных учетных документов и регистров. Уточнения формулировок в названии документов-оснований и регистров связано с обязательным применением с 2023 года ряда унифицированных форм электронных документов согласно Приказу N 61н. При этом корректировки учитывают тот факт, что на сегодняшний день Приказ N 52н не утратил силу, и документы, формы которых утверждены Приказом N 52н, также применяются организациями бюджетной сферы при отсутствии аналогов первичных учетных документов и регистров в Приказе N 61н.

ГАРАНТ:

Об уточнениях , касающихся документов и регистров - здесь

8. Скорректирован ряд положений, регулирующих правила применения забалансовых счетов.

ГАРАНТ:

Подробности - здесь

9 Внесены изменения в иные (методологические) нормы бухгалтерского (бюджетного) учета.

Как перейти на новый план счетов

Шаг 1. Скорректируйте рабочий план счетов и текстовую часть учетной политики. Не забудьте из учетной политики исключить нормы, которые теперь прямо урегулированы Инструкцией N 157н.

Шаг 2. Измените в межотчетный период входящие остатки на 1 января 2023 года по счетам, которые входят в группу, формирующую входящие остатки на 1 января 2023 года.

Остатки со счетов, применявшихся до внесения изменений в Инструкцию N 157н, перенесите на счета обновленного рабочего плана счетов 2023 года. Отразите этот перенос в межотчетный период (31.12.2022) через счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформируйте Журнал операций межотчетного периода. В отчетности за 2023 год отразятся скорректированные входящие остатки уже на новых счетах.

Шаг 3. Уточните согласно новым правилам проводки со старыми счетами, которые уже отразили в учетных регистрах 2023 года.

Аналогичную процедуру мы проводили в 2018 и 2020 годах. В целях уточнения операций 2023 года следует отразить обороты, требующие корректировки, методом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью. В Бухгалтерской справке (ф. 0504833) с исправлениями проставьте дату перехода на обновленный план счетов. Переделывать первичные документы и регистры бухгалтерского учета, в которых уже были указаны старые счета, не следует.

Шаг 4. При составлении отчетности за 2023 год отразите информацию об изменении входящих остатков на 01.01.2023 в Сведениях (ф. 0503173, ф. 0503773) и тестовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503760).

С помощью наших специальных таблиц Вы легко разберетесь, что именно изменилось в Едином плане счетов, по каким счетам следует скорректировать входящие остатки, в чем смысл нововведений и как их применять.

Изменения Единого плана счетов бухгалтерского учета, которые следует учесть при формировании входящих остатков на 01.01.2023

Внимание

Переход на новые счета, включенные в данную группу, необходимо осуществить в межотчетный период.

Наименование счета		Комментарий
Было	Стало
Балансовые счета
--	106 07 "Вложения в биологические активы""	Предусмотрен новый счет для учета затрат, формирующих первоначальную стоимость биоактивов согласно Стандарту "Биологические активы". Напомним - счет 106 00 по объектам НФА содержит соответствующие аналитические коды группы синтетического счета: - 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения"; - 30 "Иное движимое имущество учреждения". Отметим, что счет 106 07 согласно Приказу N 192н не входит в группу счетов, формирующих входящие остатки. Вместе с тем в случае, если формирование первоначальной стоимости актива, который относится к биоактивам, не завершено в 2022 году, остаток на 01.01.2023 с соответствующего счета 106 ХХ (в частности, счета 106 Х1) рекомендуем перенести в межотчетный период на счет 106 Х7 с учетом переходных положений Стандарта в целях корректного формирования показателей учета и отчетности
--	107 04 "Биологические активы в пути"	Новый счет предусмотрен для обособления биоактивов как отдельных объектов учета согласно Стандарту "Биологические активы". Напомним - счет 107 00 содержит соответствующие аналитические коды группы синтетического счета: - 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения"; - 30 "Иное движимое имущество учреждения". Отметим, что счет 107 04 согласно Приказу N 192н не входит в группу счетов, формирующих входящие остатки. Вместе с тем при наличии остатков на 01.01.2023 по счету 107 00 (например, по счету 107 Х1) в части объектов, которые относятся к биоактивам, рекомендуем перенести остаток на счет 107 Х4 в межотчетный период с учетом переходных положений Стандарта в целях корректного формирования показателей учета и отчетности
--	113 00 "Биологические активы "	Добавлена новая группа счетов для учета новых объектов учета - биологических активов - в соответствии с положениям Стандарта "Биологические активы" (группировочный код счета синтетического учета 113 00 "Биологические активы"). Счет 113 00 содержит соответствующие аналитические коды группы синтетического счета: - 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения"; - 30 "Иное движимое имущество учреждения" В свою очередь счета 113 20 и 113 30 детализированы едиными аналитическими кодами в зависимости от группы биоактивов. Например: - счет 113 22 "Животные на откорме - особо ценное движимое имущество учреждения"; - счет 113 36 "Продуктивные и племенные животные - иное движимое имущество учреждения". Отметим, что счет 113 00 согласно Приказу N 192н не входит в группу счетов, формирующих входящие остатки. Но!!! Переход на новые счета в межотчетный период, а именно отражение в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах самостоятельных объектов учета - биологических активов - определен переходными положениями Стандарта "Биологические активы" при его первом применении
	113 20 "Биологические активы - особо ценное движимое имущество учреждения"
--	113 30 "Биологические активы - иное движимое имущество учреждения"
--	113 01 "Животные на выращивании"
--	113 02 "Животные на откорме"
--	113 03 "Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках"
--	113 04 "Многолетние насаждения для получения биологической продукции"
--	113 05 "Прочие биологические активы на выращивании и откорме"
--	113 06 "Продуктивные и племенные животные"
--	113 07 "Однолетние насаждения для получения биологической продукции"
--	113 08 "Многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости"
--	113 09 "Прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости"
--	114 90 "Обесценение биологических активов"	Счет 114 00 "Обесценение нефинансовых активов" по объектам НМА дополнен новыми счетами для учета сумм обесценения новых объектов учета - биоактивов, и содержит соответствующий аналитический коды группы синтетического счета 90 "Обесценение биологических активов". Коды счетов формируются в разрезе видов имущества, учтенных на соответствующих счетах аналитического учета счета 113 00 "Биологические активы", в зависимости от группы биоактивов. Отметим, что счет 114 90 согласно Приказу N 192н не входит в группу счетов, формирующих входящие остатки. Вместе с тем при наличии остатков на конец 2022 года по счету 114 27 и/или 114 37 "Обесценение биологических ресурсов" в части объектов НФА, ранее учтенных в составе группы учета "Биологические ресурсы" на счете 101 07, но которые фактически относятся к биоактивам, рекомендуем перенести сформированный на 01.01.2023 года показатель обесценения по данным объектам на соответствующий счет аналитического учета счета 114 9Х в межотчетный период с учетом переходных положений Стандарта в целях корректного формирования показателей учета и отчетности
--	114 91 "Обесценение животных на выращивании"
--	114 92 "Обесценение животных на откорме"
--	114 93 "Обесценение многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках"
--	114 94 "Обесценение многолетних насаждений для получения биологической продукции"
--	114 95 "Обесценение прочих биологических активов на выращивании и откорме"
--	114 95 "Обесценение прочих биологических активов на выращивании и откорме"
--	114 96 "Обесценение продуктивных и племенных животных"
--	114 97 "Обесценение однолетних насаждений для получения биологической продукции"
--	114 98 "Обесценение многолетних насаждений, достигших своей биологической зрелости"
--	114 99 "Обесценение прочих биологических активов, достигших своей биологической зрелости"
201 07 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте"	201 07 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте и драгоценных металлах"	Указанный счет Приказом N 192н включен в группу счетов, формирующих входящие остатки на 01.01.2023 года. Уточнено как название счета, так и порядок его применения. Наряду с операциями по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте на счете 201 07 учитываются операции по движению денежных средств в драгметаллах
--	204 3Т "Участие в договоре простого товарищества"	Указанные счета Приказом N 192н включены в группу счетов, формирующих входящие остатки на 01.01.2023 года. Группа новых счетов связана с отражением в бухгалтерском учете информации об участии в совместной деятельности по договору простого товарищества в соответствии с положениями Стандарта "Совместная деятельность", который действует уже с 2021 года. Теперь участие в договоре простого товарищества и расчеты, связанные с совместной деятельностью, необходимо учитывать на отдельных счетах. Кроме того, при наличии таких объектов учета, а также незакрытых расчетов на конец 2022 года необходимо в межотчетный период обособить и перенести соответствующие показатели на новые счета. Напомним, что Порядком N 209н для отражения доходов по операциям, осуществляемым в процессе совместной деятельности по договору простого товарищества предусмотрена отдельная подстатья 12Т КОСГУ. Существуют и другие отдельные подстатьи КОСГУ, применяемые для отражения доходов и расходов участниками совместной деятельности по договору простого товарищества (например: 17Т, 18Т, 29Т).
--	205 2Т "Расчеты по доходам от деятельности простого товарищества"
--	205 8Т "Расчеты по прочим доходам от деятельности простого товарищества"
--	208 9Т "Расчеты с подотчетными лицами по возмещению расходов (убытков) от деятельности простого товарищества"
--	210 Т5 "Расчеты с товарищами по договору простого товарищества"
--	215 5Т "Вложения по договору простого товарищества"
--	302 9Т "Расчеты по покрытию расходов (убытков) по договору простого товарищества"
--	304 Т6 "Расчеты по вкладам товарищей по договору простого товарищества"
--	205 76 "Расчеты по доходам от операций с биологическими активами"	Указанный счет Приказом N 192н включен в группу счетов, формирующих входящие остатки на 01.01.2023 года. Новый счет предназначен для учета расчетов с контрагентами по доходным операциям с биоактивами (в том числе от их реализации), обособленными с 2023 года в качестве самостоятельного объекта учета согласно Стандарту "Биологические активы". Напомним, что порядками применения КБК для доходных операций с биоактивами с 2023 года предусмотрены отдельные коды (а именно, АнКВД 460, КОСГУ 460). При наличии незакрытых расчетов на конец 2022 года рекомендуем проанализировать ранее отраженные операции, приведшие к возникновению задолженности на 01.01.2023 на счете 205 7Х, выделить соответствующие расчеты и перенести задолженность на новый счет в межотчетный период - кассовое исполнение по доходам осуществляется в 2023 году с применением новых КБК, включая поступления доходов, начисление которых произведено в прошлые периоды.
--	206 36 "Расчеты по авансам по приобретению биологических активов"	Группа новых счетов связана с отражением в бухгалтерском учете расчетов с контрагентами по расходам, связанным с приобретением (изготовлением) биоактивов, обособленных в качестве самостоятельного объекта учета согласно Стандарту "Биологические активы". Напомним, что Порядком N 209н для расходных операций предусмотрена отдельная подстатья 360 КОСГУ. Указанные счета согласно Приказу N 192н не входят в группу счетов, формирующих входящие остатки. Вместе с тем при наличии незавершенных на конец 2022 года расчетов с контрагентами по расходам на приобретение / создание биоактивов рекомендуем перенести остатки по указанной задолженности на новые счета в целях корректного формирования показателей учета и отчетности. Дело в том, что завершение расчетов в текущем году необходимо осуществить по КОСГУ 360, а также учесть затраты, формирующие первоначальную стоимость биоактивов с применением нового отдельного счета 106 Х7, и отразить непосредственно биоактивы на счете 113 ХХ
--	208 36 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению биологических активов"
--	302 36 "Расчеты по авансам по приобретению биологических активов"
206 51 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"	206 51 "Расчеты по перечислениям текущего характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"	Введение новых счетов, а также уточнение в названиях "старых" счетов связано с отражением в бухгалтерском учете расчетов с контрагентами по безвозмездным перечислениям трансфертов с обособлением расчетов на "текущие" и "капитальные", как это предусмотрено Порядком N 209н в части кассовых и фактических расходов. Напомним, что с 2022 года межбюджетные перечисления капитального характера отражаются с применением подстатьей 254 - 256 КОСГУ вместо использовавшихся ранее подстатьей 251 - 253 КОСГУ, на которых остались перечисления текущего характера. Но в связи с отсутствием отдельных счетов для учета расчетов по перечислениям капитального характера в 2022 году при отражении в бюджетном учете и отчетности операций с МБТ капитального характера действовало особое правило: расчеты отражались на счетах 206 51 и 302 51, а перечисления и фактические расходы - с использованием подстатьи 254 КОСГУ на соответствующих счетах 1 401 20 254 и 1 304 05 254. Начиная с 2023 года необходимо вести раздельный учет расчетов по расходам на предоставление безвозмездных и безвозвратных трансфертов текущего и капитального характера. Указанные счета согласно Приказу N 192н не входят в группу счетов, формирующих входящие остатки. Вместе с тем при наличии незавершенных на конец 2022 года расчетов по перечислениям капитального характера рекомендуем перенести остатки по указанной задолженности на новые счета. Такой подход обеспечит корректное формирование показателей в учете и отчетности. Отметим, что Контрольными соотношениями к показателям бюджетной отчетности на 2023 год предусмотрена сверка показателей по МБТ капитального характера с учетом остатков на начало года в Сведениях (ф. 0503169) по новым счетам 206 54 и 302 54.
206 52 "Расчеты по авансовым перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств"	206 52 "Расчеты по авансовым перечислениям текущего характера наднациональным организациям и правительствам иностранных государств"
--	206 54 "Расчеты по перечислениям капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"
--	206 55 "Расчеты по авансовым перечислениям капитального характера наднациональным организациям и правительствам иностранных государств"
--	206 56 "Расчеты по авансовым перечислениям капитального характера международным организациям"
302 51 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"	302 51 "Расчеты по перечислениям текущего характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"
302 52 "Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств"	302 52 "Расчеты по перечислениям текущего характера наднациональным организациям и правительствам иностранных государств"
302 53 "Расчеты по перечислениям международным организациям"	302 53 "Расчеты по перечислениям текущего характера международным организациям"
--	302 54 "Расчеты по перечислениям капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"
--	302 55 "Расчеты по перечислениям капитального характера наднациональным организациям и правительствам иностранных государств"
--	302 56 "Расчеты по перечислениям капитального характера международным организациям"
208 64 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых работодателями, нанимателями бывшим работникам"	208 64 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме"	Указанные счета Приказом N 192н включены в группу счетов, формирующих входящие остатки на 01.01.2023 года. Уточнение в названии счетов соответствует наименованию подстатьи 264 КОСГУ и назначению указанных счетов.
302 64 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам"	302 64 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме"
--	209 39 "Расчеты по доходам бюджета от возмещений государственным внебюджетным фондом расходов страхователя"	Указанный счет Приказом N 192н включен в группу счетов, формирующих входящие остатки на 01.01.2023 года. Новый счет предназначен для обособления расчетов с СФР по доходам от возмещений расходов страхователя в части предупредительных мер по сокращению травматизма. Напомним, что указанные доходы с 2021 года отражаются с применением подстатьи 139 КОСГУ. До 2023 года согласно рекомендациям финансового ведомства расчеты с ФСС по компенсации произведенных страхователем расходов по предупредительным мерам следовало отражать на счете 209 34. При наличии остатков на 01.01.2023 года на счете 209 34 в части неполученных в прошлом году возмещений по расходам на предупредительные меры от ФСС необходимо в межотчетный период перенести имеющуюся задолженность на новый счет 209 39 с уточнением контрагента - в текущем году возмещение поступит уже от СФР.

Изменения Единого плана счетов бухгалтерского учета, которые не требуют корректировки входящих остатков на 01.01.2023

Внимание

Переход на новые счета, включенные в данную группу, не требует корректировки входящих остатков на начало 2023 года. Первое применение новых счетов - 2023 год при отражении соответствующих хозяйственных операций.

Наименование счета		Комментарий
Было	Стало
Балансовые счета
103 01 "Земля"	103 01 "Земля (земельные участки)"	Название счета приведено в соответствие с наименованием группы непроизведенных активов, предусмотренной положениями Стандарта "Непроизведенные активы" о выделении земельных участков, в том числе искусственно созданных, для целей учета и раскрытия информации в отчетности в отдельную группу НПА
103 02 "Ресурсы недр"	103 02 "Непроизведенные ресурсы"	Скорректированное название более точно отражает совокупность отдельных групп непроизведенных активов, которые подлежат учету на данном счете. Так, счет 103 02 применяется для учета не только НПА, относящихся к группе "Ресурсы недр", но и к группе "Водные ресурсы", а также группе "Некультивируемые биологические ресурсы"
--	110 00 "Затраты на биотрансформацию"	Добавлена новая группа счетов для учета затрат в рамках деятельности по биотрансформации (группировочный код счета синтетического учета 110 00 "Затраты на биотрансформацию"). Счет 110 00 содержит соответствующие аналитические коды группы синтетического счета: - 60 "Себестоимость биотрансформации"; - 70 "Накладные расходы биотрансформации"; - 80 "Общехозяйственные расходы биотрансформации". В частности, счет 110 60 применяется для отражения себестоимости биотрансформации, в том числе затрат, напрямую относимых на себестоимость биотрансформации (прямых затрат на биотрансформацию). Затраты на биотрансформацию в части прямых и накладных расходов учитываются на счетах 110 60 и 110 70, которые детализированы едиными аналитическими кодами в зависимости от группы биоактивов. Например: - счет 110 62 "Себестоимость биотрансформации животных на откорме"; - счет 110 76 "Накладные расходы на биотрансформацию продуктивных и племенных животных". Счет 110 80 не детализируется. Формирование остатков на счете 110 00 на 01.01.2023 не предусмотрено - на каждую отчетную дату затраты на биотрансформацию относятся на финансовый результат (абз. 2 п. 22 Стандарта "Биологические активы").
	110 60 "Себестоимость биотрансформации"
--	110 70 "Накладные расходы биотрансформации"
--	110 01 "Животные на выращивании"
--	110 02 "Животные на откорме"
--	110 03 "Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках"
--	110 04 "Многолетние насаждения для получения биологической продукции"
--	110 05 "Прочие биологические активы на выращивании и откорме"
--	110 06 "Продуктивные и племенные животные"
--	110 07 "Однолетние насаждения для получения биологической продукции"
--	110 08 "Многолетние насаждения"
--	110 09 "Прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости"
--	110 80 "Общехозяйственные расходы биотрансформации"
--	114 50 "Обесценение нефинансовых активов, составляющих казну"	Счет 114 00 "Обесценение нефинансовых активов" по объектам НФА дополнен новыми счетами для учета сумм обесценения имущества казны, и содержит соответствующий аналитический коды группы синтетического счета 50 "Обесценение нефинансовых активов, составляющих казну". Коды счетов формируются в разрезе видов имущества, учтенных на соответствующих счетах аналитического учета счета 108 00 "Нефинансовые активы имущества казны". Действующий с 2018 года Стандарт "Обесценение активов" не содержит исключений для имущества в казне. Соответственно, к таким объектам учета применяются те же правила определения признаков обесценения, что и к иным НФА.
--	114 51 "Обесценение недвижимого имущества, составляющего казну"
--	114 52 "Обесценение движимого имущества, составляющего казну"
--	114 53 "Обесценение ценностей государственных фондов России, составляющих казну"
--	114 54 "Обесценение нематериальных активов, составляющих казну"
--	114 55 "Обесценение непроизведенных активов, составляющих казну"
--	114 56 "Обесценение материальных запасов, составляющих казну"
--	114 57 "Обесценение прочих активов, составляющих казну"
--	209 76 "Расчеты по ущербу биологическим активам"	Новый счет предназначен для учета расчетов с контрагентами по доходным операциям с биоактивами (в том числе доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей биологических активов), обособленными в качестве самостоятельного объекта учета согласно Стандарту "Биологические активы". Указанный счет согласно Приказу N 192н не входит в группу счетов, формирующих входящие остатки. В отличие от счета 205 76 "Расчеты по доходам от операций с биологическими активами", на котором предусмотрено формирование входящих остатков по результатам анализа сформировавшейся на конец 2022 года задолженности на счетах 205 7Х "Расчеты по доходам от операций с активами", при наличии расчетов по ущербу НФА на счете 209 7Х на 01.01.2023 (например, на счете 209 71) не требуется анализировать ранее отраженные операции, приведшие к возникновению задолженности, и корректировать входящие остатки.
--	303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу"	Изменения в налоговом законодательстве, а именно появление нового механизма уплаты налогов, сборов и страховых взносов (а также пеней, штрафов и процентов) в составе единого налогового платежа с 1 января 2023 года вызвало необходимость предусмотреть новый счет 303 14 для ведения расчетов с бюджетом (налоговым органом) в части уплаты ЕНП. Обратите внимание - указанный счет согласно Приказу N 192н не входит в группу счетов, формирующих входящие остатки на 01.01.2023 г.
--	303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу"	Изменения в налоговом законодательстве, а именно появление с 2023 года единого тарифа страховых взносов вместо отдельных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством вызвало необходимость предусмотреть новый счет 303 15 для учета расчетов по ЕСТ. Обратите внимание - указанный счет согласно Приказу N 192н не входит в группу счетов, формирующих входящие остатки на 01.01.2023 г.
--	304 07 "Расчеты с плательщиками по единому налоговому платежу"	Счет применяется исключительно Федеральной налоговой службой
Забалансовые счета
--	49 "Не признанный финансовый результат объекта инвестирования"	Счет предназначен для учета корректирующих показателей стоимости инвестиций, рассчитанных с применением метода долевого участия согласно одноименному Стандарту. Напомним - Стандартом "Метод долевого участия" предусмотрено поэтапное раскрытие в отчетности информации об инвестициях, отраженных с применением метода долевого участия

Изменения, которые необходимо учесть при формировании входящих остатков на 01.01.2023

Рассмотрим основные изменения, которые необходимо учесть при формировании показателей бухгалтерского / бюджетного учета на 1 января 2023 года. Иными словами, применение указанных норм может потребовать корректировки входящих остатков на 01.01.2023 в межотчетный период.

Изменения, связанные с переходом на Стандарт "Биологические активы"

1. Цель использования - важный критерий для определения счета учета живых организмов

Один из важных критериев отнесения живых организмов (животных, растений, грибов) к основным средствам, матзапасам или биоактивам - это цель их использования.

Относить к биологическим активам (классифицировать в качестве биоактивов) следует те живые организмы, которые учреждение (субъект учета) разводит / выращивает (т. е. культивирует) для производства дополнительных биоактивов или для получения биологической продукции:

- в рамках деятельности по выполнению работ, оказанию услуг в целях продажи биологической продукции, ее безвозмездного распространения или реализации за символическую плату;

- в рамках выполнения возложенных функций и (или) исполнения государственного задания при осуществлении переданных полномочий по реализации государственной политики в сфере поддержания и сохранения биологического разнообразия.

Если живые организмы используются в иной деятельности, т. е. предназначены к использованию для собственных нужд (собственного потребления), то их следует отнести к иной группе объектов учета (см. подп. "г" - "и" п. 4 Стандарта "Биологические активы", Методрекомендации к Стандарту).

С учетом данной особенности в Инструкцию N 157н внесены уточнения в описание отдельных объектов учета:

Объект учета	Было	Стало
Основные средства Счет 101 07 "Биологические ресурсы"	в составе группы учета "Биологические ресурсы" отражаются служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, другие плантации),
	неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета	предназначенные к использованию для собственных нужд (более 12 месяцев), чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета
Материальные запасы Счет 105 06 "Прочие материальные запасы"	молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости	молодняк всех видов животных и животные на откорме (например, птицы, кролики, пушные звери), семьи пчел независимо от их стоимости в случае, если они предназначены для использования в научно-исследовательских, селекционных целях, а также используемые менее 12 месяцев для целей обучения или для любой другой деятельности, не являющейся деятельностью по биотрансформации (в том числе для собственных нужд)
	приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота	приплод молодняка (не для продажи, для собственных нужд) при наличии в учреждениях рабочего скота
	посадочный материал	посадочный, семенной материал для собственных нужд
	многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала	многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала для собственных нужд

ГАРАНТ:

Подробнее об отнесения живых организмов к определенной категории объектов бухгалтерского учета в целях их отражения на соответствующих счетах бухгалтерского (бюджетного) учета в зависимости от цели и направления использования см. здесь

2. Новые счета учета биологических активов и связанных с ними операций

В целях применения Стандарта "Биологические активы", действующего с 2022 года, в Единый план счетов и Инструкцию N 157н с 2023 года введены новые счета для учета биологических активов, а также другие счета аналитического учета для отражения операций, связанных с биоактивами.

2.1. Отдельные счета для учета биологических активов.

Новый синтетический счет 113 00 "Биологические активы" содержит соответствующие аналитические коды группы синтетического счета:

- 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения";

- 30 "Иное движимое имущество учреждения".

В свою очередь счета 113 20 и 113 30 детализированы едиными аналитическими кодами в зависимости от группы биоактивов:

1 "Животные на выращивании";

2 "Животные на откорме";

3 "Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках";

4 "Многолетние насаждения для получения биологической продукции";

5 "Прочие биологические активы на выращивании и откорме";

6 "Продуктивные и племенные животные";

7 "Однолетние насаждения для получения биологической продукции";

8 "Многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости";

9 "Прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости".

Отметим, что счет 113 00 согласно Приказу N 192н не входит в группу счетов, формирующих входящие остатки. Но!!! Переход на новые счета в межотчетный период, а именно отражение в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах самостоятельных объектов учета - биологических активов - определен переходными положениями Стандарта "Биологические активы" при его первом применении.

Для формирования входящих остатков на счете 113 00 необходимо провести анализ соответствия учтенных на балансовых и забалансовых счетах живых организмов (животных, растений, грибов) к биологическим активам.

В частности, биологические активы до перехода на положения Стандарта могут быть учтены в составе:

- основных средств (например, животные в основном стаде, фруктовые сады, иные многолетние растения, предназначенные для получения биологической продукции) как на балансовом счете 101 00, так и на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации";

- материальных запасов (например, молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала);

- вложений в основные средства (например, капитальные вложения в многолетние насаждения до достижения эксплуатационного возраста: до укоренения и приживания или до наступления стадии плодоношения, цветения);

- находящегося у учреждения имущества, не являющегося балансовыми объектами бухгалтерского учета и учтенных на дополнительно введенных забалансовых счетах (например, дикорастущие многолетние насаждения, не признанные активами до момента достижения стадии плодоношения).

Примечание

Бюджетным и автономным учреждениям при переводе биоактивов на счет 113 20 "Биологические активы - особо ценное движимое имущество учреждения" необходимо проанализировать показатель на счете 210 06 "Расчеты с учредителем" на 01.01.2023 и при необходимости его скорректировать. В случае корректировки следует проинформировать учредителя. Данные, отраженные у бюджетного / автономного учреждения на счете 210 06, должны быть сопоставимы с показателем на счете 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях".

ГАРАНТ:

Подробнее о формировании расчетов с учредителем на счете 210 06 - в Энциклопедии решений.

2.2. Счета для учета показателей обесценения биоактивов.

Биологические активы не относятся к амортизируемому имуществу, но могут обесцениваться. К биоактивам применяются те же правила определения признаков обесценения, что и к иным НФА. Для учета сумм обесценения введен новый счет 114 90 "Обесценение биологических активов". Коды счетов формируются в разрезе видов имущества, учтенных на соответствующих счетах аналитического учета счета 113 00 "Биологические активы", в зависимости от группы биоактивов. Отметим, что счет 114 90 согласно Приказу N 192н не входит в группу счетов, формирующих входящие остатки. Вместе с тем при наличии остатков на 01.01.2023 по счету 114 27 и/или 114 37 "Обесценение биологических ресурсов" в части объектов НФА, ранее учтенных в составе группы учета "Биологические ресурсы" на счете 101 07, но которые включены на начало 2023 года на счет 113 00 как биоактивы, рекомендуем перенести сформированный на 01.01.2023 года показатель обесценения по данным объектам на соответствующий счет аналитического учета счета 114 9Х в межотчетный период с учетом переходных положений Стандарта в целях корректного формирования показателей учета и отчетности.

2.3. Счета для учета биоактивов в пути и вложений в биоактивы.

Предусмотрены следующие новые счета для учета НФА, которые также следует учесть при первом применении положений Стандарта "Биологические активы":

- счет 106 07 "Вложения в биологические активы" предназначен для учета операций по учету фактических затрат в составе вложений в биологические активы, связанных с их приобретением;

- счет 107 04 "Биологические активы в пути".

Приказом N 192н также не предусмотрено формирование входящих остатков на 01.01.2023 года на указанных счетах. Но в случае, если формирование первоначальной стоимости актива, который относится к биоактивам, не завершено в 2022 году, остаток на 01.01.2023 с соответствующего счета 106 ХХ (в частности, счета 106 Х1) рекомендуем перенести в межотчетный период на счет 106 Х7 с учетом переходных положений Стандарта в целях корректного формирования показателей учета и отчетности. Аналогичным образом рекомендуем поступить при наличии остатков на 01.01.2023 по счету 107 00 (например, по счету 107 Х1) в части объектов, которые относятся к биоактивам - перенести остаток на счет 107 Х4 в межотчетный период.

2.4. Счета для учета расчетов с контрагентами по операциям, связанным с биоактивами.

Еще одна группа новых счетов предназначена для учета расчетов с контрагентами, подотчетными лицами по операциям, связанным с биоактивами.

Новый аналитический счет 205 76 "Расчеты по доходам от операций с биологическими активами" предназначен для учета расчетов с контрагентами по доходным операциям с биоактивами (в том числе от их реализации), обособленными в качестве самостоятельного объекта учета согласно Стандарту "Биологические активы".

Кроме того, введены новые аналитические счета 206 36, 302 36 и 208 36 для отражения в бухгалтерском учете расчетов с контрагентами по расходам, связанным с приобретением (изготовлением) биоактивов, обособленных в качестве самостоятельного объекта учета согласно Стандарту "Биологические активы".

В отличие от счета 205 76, счета для учета расчетов по расходам согласно Приказу N 192н не входят в группу счетов, формирующих входящие остатки. Вместе с тем при наличии незавершенных на 01.01.2023 расчетов с контрагентами и подотчетными лицами по расходам на приобретение / создание биоактивов рекомендуем перенести остатки по указанной задолженности на новые счета. Такой подход обеспечит в текущем году сопоставимость показателей на счетах расчетов по приобретению биоактивов с кассовым исполнением по КОСГУ 360, а также позволит корректно отразить корреспонденции счетов по формированию первоначальной стоимости биоактивов с применением нового отдельного счета 106 Х7.

Перечисления на счетах эскроу - средства во временном распоряжении

Уточнения коснулись описания счета 201 01 "Денежные средства учреждения на счетах". Согласно поправкам счет используется в том числе для учета операций с безналичными денежными средствами, осуществляемых по эскроу-счетам. Отметим, что учет денежных средств, находящихся на счете эскроу, осуществляется по виду финансового обеспечения "3 - средства во временном распоряжении" на счете 3 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации".

Кроме того, предусмотрена дополнительная аналитика на счете 201 01 в части учета операций по эскроу-счетам в разрезе договоров.

Одновременно дополнено назначение счета 304 01 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" - здесь также должны учитываться операции по перечислению денежных средств учреждением-заказчиком на счета эскроу.

Указанная норма включена в группу новшеств, которые могут формировать входящие остатки на 01.01.2023, поскольку именно такой подход применяется уже с 2021 года при ведении учета и составлении отчетности по операциям на счетах эскроу согласно указаниям финансового ведомства.

ГАРАНТ:

Подробнее об учете денежных средств на счетах эскроу при расчетах по договорам участия в долевом строительстве - в Энциклопедии решений.

Счета для учета деятельности простого товарищества

Еще одна группа новых счетов связана с отражением в бухгалтерском учете информации об участии в совместной деятельности по договору простого товарищества в соответствии с положениями Стандарта "Совместная деятельность", который действует уже с 2021 года. Теперь участие в договоре простого товарищества и расчеты, связанные с совместной деятельностью, необходимо учитывать на отдельных счетах. Кроме того, при наличии таких объектов учета, а также незакрытых расчетов на конец 2022 года необходимо в межотчетный период обособить и перенести соответствующие показатели на новые счета. Например, для учета финансовых вложений по договору простого товарищества предусмотрены счета 204 3Т и 215 5Т, для расчетов по доходам - 205 2Т, 205 8Т, 210 Т5 и т. д. (полный перечень новых счетов см. здесь).

Расчеты по оспариваемым подотчетным суммам

Уточнено описание счета 208 00: на указанном счете НЕ может учитываться дебиторская задолженность подотчетных лиц, одновременно отвечающая двум условиям:

- подотчетным лицом нарушен срок возврата выданных под отчет денежных средств,

- по задолженности ведется претензионно-исковая работа.

Дебиторскую задолженность сотрудников по подотчетным суммам, по которой учреждением ведется работа по восстановлению расходов, финансовое ведомство и ранее рекомендовало переносить на счет 209 30. Указанная норма включена в группу новшеств, которые следует учесть при формировании входящих остатков на 01.01.2023. А значит, необходимо проверить, не учтена ли на счете 208 00 на начало года такая "дебиторка", и перенести указанную задолженность на соответствующий счет 209 30 с учетом типа учреждения. Для казенных учреждений это счет КДБ 1 209 36 000, для АУ/БУ - счет 209 34 с АнКВИ 510.

Расчеты с СФР по возмещениям расходов на сокращение травматизма

С 1 января 2023 года в Единый план счетов введен специальный счет 209 39 "Расчеты по доходам бюджета от возмещений государственным внебюджетным фондом расходов страхователя". Счет предназначен для расчетов с Социальным фондом России по возмещениям расходов страхователей на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Появление такого специального счета Минфин анонсировал еще в конце 2021 года, тогда же рекомендуя до появления нового счета 209 39 отражать расчеты с ФСС по возмещениям, в том числе по компенсации произведенных страхователем расходов по предупредительным мерам на счете 209 34 в корреспонденции со счетом 0 401 10 139 - подстатья 139 КОСГУ была введена еще с 2021 года.

При наличии остатков на 01.01.2023 года на счете 209 34 в части неполученных в прошлом году возмещений по расходам на предупредительные меры от СФР необходимо в межотчетный период перенести имеющуюся задолженность на новый счет 209 39.

ГАРАНТ:

Подробнее о порядке учета расчетов с СФР по возмещению расходов на предупредительные меры по сокращению травматизма и санаторно-курортное лечение - в Энциклопедии решений

Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера

С 2022 года безвозмездные перечисления по подстатьям КОСГУ 250 "Безвозмездные перечисления бюджетам" разделены на текущие и капитальные с расширением детализации этой статьи. Подстатьи 251, 252, 253 теперь используются для перечисления текущего характера. А для перечислений капитального характера введены три новых подстатьи: 254, 255, 256. Но в 2022 году соответствующих изменений в план счетов внесено не было, и при ведении учета и формировании отчетности за 2022 год перечисления как текущего, так и капитального характера следовало отражать по счетам 206 51 и 302 51.

С 2023 года скорректированы наименования счетов для учета расчетов по перечислениям текущего характера (206 51, 206 52, 302 51, 302 52, 302 53) и введены новые счета для отражения "капитальных" перечислений: 206 54, 206 55, 206 56, 302 54, 302 55, 302 56. Цель - раздельный учет расчетов по расходам на предоставление безвозмездных и безвозвратных трансфертов текущего и капитального характера.

Отметим, что указанные счета согласно Приказу N 192н не входят в группу счетов, формирующих входящие остатки. Вместе с тем при наличии незавершенных на 01.01.2023 расчетов по перечислениям капитального характера рекомендуем перенести остатки по указанной задолженности на новые счета. Такой подход обеспечит корректное формирование показателей в учете и отчетности, а также сопоставимость кассового исполнения и финансового результата текущего отчетного года. Отметим, что Контрольными соотношениями к показателям бюджетной отчетности на 2023 год предусмотрена сверка показателей по МБТ капитального характера с учетом остатков на начало года в Сведениях (ф. 0503169) по новым счетам 206 54 и 302 54.

Резерв "под приемку"

Дополнен перечень ситуаций, в которых нужно начислить резервы предстоящих расходов. Сформировать на счете 401 60 резерв необходимо, если возникает временной разрыв между датой поставки материальных ценностей, сдачи результатов работ / услуг, и датой оформления документов приемки. Цель создания нового резерва - своевременное принятие к учету нефинансовых активов, результатов произведенных работ, отражение расходов в соответствующем отчетном периоде, а также формирование показателя предстоящих выплат в ситуации, когда момент предъявления требования об оплате не определен ввиду отсутствия приемки на момент поставки (сдачи результатов работ, оказания услуг), и как следствие, ввиду отсутствия принятого денежного обязательства (кредиторской задолженности на счетах учета расчетов по обязательствам).

Формирование такого вида резерва попало в группу новшеств, которые следует учесть при формировании входящих остатков на 01.01.2023, и не случайно. На необходимость формирования резерва "под приемку" финансовое ведомство указало в конце прошлого года, и в отчетности за 2022 год у многих учреждений на 01.01.2023 отражены остатки на счете 401 60 в связи с созданием нового вида резерва, который теперь закреплен нормативно.

ГАРАНТ:

Детали формирования и использования такого резерва - в Пошаговой инструкции

Изменения в забалансовом учете

Практически все поправки, связанные с учетом на забалансовых счетах, включены в группу изменений, которые следует учесть при формировании остатков на 01.01.2023. Вместе с тем корректировки формулировок в основном являются лишь уточнением ранее действующих положений, не меняющих порядок забалансового учета отдельных объектов, а значит, не должны повлечь за собой пересчет входящих остатков на забалансовых счетах.

1. Имущество, полученное в пользование - не для дальнейшей передачи

Исключено положение о порядке отражения передачи субарендатору (иному пользователю) используемого безвозмездно учреждением объекта нефинансовых активов, учтенного на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

Корректировка указанной нормы обусловлена назначением счета 01 и перечнем имущества, которое отражается на данном забалансовом счете. В частности, на забалансовом счете 01 учитывается в том числе имущество, полученное на безвозмездной основе как вклад собственника (учредителя), которым по решению собственника (учредителя) пользуется учреждение (орган власти) при выполнении возложенных на него функций (полномочий), осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, без закрепления права оперативного управления), а также имущество, полученное в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Имущество, подлежащее учету на забалансовом счете 01, объектом учета аренды счете 01, не должно передаваться в аренду (субаренду) или иным пользователям.

2. Где учитывать БСО, находящиеся у ответственных лиц с момента их приобретения

Исключено положение об учете бланков строгой отчетности (далее - БСО), находящихся у ответственных лиц с момента их приобретения, на забалансовом счете 03.

Вместе с тем указанная поправка существенно не изменяет порядок учета таких БСО за балансом. Дело в том, что есть еще одна норма, регулирующая учет БСО в учреждении. А именно, согласно п. 118 Инструкции N 157н в составе прочих материальных запасов (на счете 105 06) подлежит учету печатная продукция, за исключением бланков строгой отчетности, выданных ответственным лицам в рамках хозяйственной деятельности учреждения со склада или приобретенных ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад.

Под "складом" в целях Инструкции N 157н следует понимать место, в котором осуществляется хранение материальных ценностей учреждения, еще не выданных для использования в деятельности учреждения или не переданных в рамках реализации полномочий учреждения. Не во всех организациях бюджетной сферы с учетом масштабов организации и ее структуры существует такое специальное помещение, как склад. Иными словами, "склад" в целях Инструкции N 157н - это место хранения имущества, организованное в конкретном учреждении, с закреплением за ответственным сотрудником обязанности обеспечить сохранность материальных ценностей в указанном месте до принятия решения использовать имущество по назначению, оформленное документально. Для организации учета БСО за балансом важен именно факт нахождения бланочной продукция строгой отчетности у лица, ответственного за оформление БСО, с целью использования бланков в деятельности учреждения - их оформления.

Уточнение в описании забалансового счета 03 указывает на два обстоятельства.

Во-первых, каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом. Получение (приобретение) материальных ценностей и их выдача ответственному лицу для использования в деятельности учреждения - два разных события. Бланки строгой отчетности при их поступлении в учреждение принимаются к учету в составе материальных запасов и отражаются на счете 105 06. Отражение БСО на забалансовом счете 03 минуя счет 105 00 "Материальные запасы" не предусмотрено положениями Инструкций по учету. Даже в ситуации, когда лицо, ответственное за получение БСО и уполномоченное осуществлять хранение таких материальных ценностей, является одновременно лицом, ответственным за их оформление, следует подтвердить документально факт выдачи БСО для использования в работе данному уполномоченному лицу. В частности, первичным учетным документом, подтверждающим выдачу имущества с места хранения для использования в хозяйственной деятельности учреждения является Требование-накладная (ф. 0510451) (форма документа обязательна к применению с 2024 года).

Во-вторых, выдачу материальных ценностей для их использования в деятельности учреждения целесообразно производить "под потребность". Приобретение (получение) БСО лицом, ответственным за их оформление, не указывает на обязанность учитывать весь объем полученных БСО на забалансовом счете 03 и единовременно отражать списание всей партии полученных БСО с баланса. Такое лицо может быть ответственным и за сохранность бланочной продукции строгой отчетности в специальном месте хранения. Соответственно, при получении большого количества БСО уполномоченным на оформление БСО сотрудником, являющимся одновременно материально ответственным лицом, можно на часть бланков строгой отчетности исходя из потребности оформить их выдачу для использования в работе. Таким образом будет обеспечен раздельный учет бланков на хранении (на счете 105 06), и БСО, предназначенных для оформления (на забалансовом счете 03), находящихся у лица, одновременно ответственного за их хранение и оформление. Напомним, что лицо, получившее БСО для их оформления, ведет аналитический учет по счету 03 в Книге учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045).

Таким образом, на забалансовом счете 03 учитываются БСО, находящиеся у ответственных лиц именно с целью их оформления - использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения.

3. Условия учета ценных подарков (сувениров) на счете 07 не изменились

Уточнения, внесенные в описание забалансового счета 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры", можно отнести к правкам технического характера. Как и прежде, ценные подарки и сувениры учитываются на забалансовом счете 07 в период нахождения их у ответственных лиц для награждения (дарения) - с момента их получения ответственным лицом и до момента вручения.

Если ценные подарки находятся у лица, ответственного за организацию награждения (дарения), с момента приобретения и не передаются таким лицом на склад (в место хранения) учреждения, в учете отражается поступление ценных подарков (сувениров) в составе материальных запасов на счете 105 06 "Прочие материальные запасы" с одновременным их списанием с балансового учета и отражением ценностей до момента их вручения на забалансовом учете 07.

Как и прежде, не учитываются на забалансовом счете 07 ценные подарки (сувениры) при одновременном представлении лицами, ответственными за их приобретение и вручение (дарение), документов, подтверждающих приобретение и вручение ценных подарков (сувениров).

ГАРАНТ:

Подробнее об учете ценных подарков (сувениров) на балансе и за балансом - здесь

4. Основания для списания невыясненных поступлений со счета 19

Уточнения, касающиеся описания забалансового счета 19 "Невыясненные поступления прошлых лет", не меняют ранее определенные подходы.

Вместе с тем внесенные поправки еще раз напоминают о порядке работы с невыясненными поступлениями. В частности, до внесения изменений основание для отражения уменьшения показателя на счете 19 было изложено очень лаконично - списание со счета показателей невыясненных поступлений осуществляется при их уточнении. Согласно новой редакции п. 369 Инструкции N 157н уменьшение показателя забалансового учета невыясненных поступлений прошлых лет осуществляется при возврате (уточнении) невыясненных поступлений, либо при отражении таких поступлений в составе прочих неналоговых доходов соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Напомним - согласно бюджетному законодательству спустя три года со дня зачисления невыясненных поступлений на единый счет соответствующего бюджета указанные поступления при условии, что средства не были уточнены или возвращены, подлежат отражению по коду классификации доходов бюджетов, предусмотренному для учета прочих неналоговых доходов соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, и возврату (уточнению) не подлежат (п. 3 ст. 40 БК РФ). В целях обособленного учета вышеуказанных неналоговых доходов бюджетов на счете 1 205 89 000 предусмотрен отдельный код доходов бюджета 1 17 16000 ХХ 0000 180 "Прочие неналоговые доходы в части невыясненных поступлений, по которым не осуществлен возврат (уточнение) не позднее трех лет со дня их зачисления на единый счет соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации".

5. Малоценный "неактив" учитывается на счете 02

Если основное средство, учтенное на забалансовом счете 21, комиссия признает "неактивом" и прекращается его эксплуатация, такое имущество, как и балансовые объекты, нужно перенести на счет 02 "Материальные ценности на хранении", где указанные объекты, находящиеся в учреждении, должны учитываться до момента утилизации / уничтожения или иных мероприятий, предусмотренных актом на списание. Таким образом соблюдается единый подход к документальному оформлению и отражению в учете выбытия инвентарных и неинвентарных объектов основных средств, в отношении которых принято решение о невозможности их дальнейшего использования и выведенных из эксплуатации, учтенных на момент принятия решения о несоответствии объекта критериям активов как на счете 101 00, так и за балансом на счете 21.

Отметим, что несмотря на отсутствие указанной нормы непосредственно в п. 373 Инструкции N 157н в прежней редакции, именно такой подход был ранее определен п. 35 Инструкции N 157н, а также п. 8 Стандарта "Основные средства".

Изменения, применяемые в учете с 2023 года без корректировки входящих остатков

Рассмотрим основные изменения, которые следует применить при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского / бюджетного учета начиная с 2023 года и не влияющие на входящие остатки на 01.01.2023.

Новые требования к аналитике

1. Больше внимания к аналитике расчетов

Расширена аналитика в учете расчетов с контрагентами. С 2023 года аналитический учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности необходимо организовать не только в разрезе:

- контрагентов, но и сформировать уникальный идентификатор контрагента согласно правилам, определенным в п. 4 Методуказаний к Приказу N 61;

- правовых оснований, но и установить дату исполнения задолженности или обязательства.

Появление новых аналитических признаков не случайно. Идентификатор контрагента необходим для заполнения обязательных реквизитов и сведений в унифицированных формах электронных документов. В свою очередь дата исполнения задолженности - дата исполнения обязательства, предусмотренная правовым основанием возникновения задолженности (договором, контрактом, соглашением, иным правовым основанием) - также необходима для формирования отчетности, проведения инвентаризации и анализа задолженности. Например, расчеты с поставщиками и подрядчиками необходимо вести не только в разрезе контрагентов, договоров и учетных номеров денежных обязательств, но также с указанием даты исполнения по правовому основанию. Несомненно, указание даты исполнения по счетам учета расчетов поспособствует более эффективному контролю за образованием и поведением задолженности, а также исключит "ручной" режим формирования показателей долгосрочной и просроченной задолженности в отчетных формах.

ГАРАНТ:

Почему так важно анализировать качественные характеристики задолженности - смотрите здесь. Детальный разбор проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности, включая даты ее исполнения - в специальном видеоуроке.

Кроме того, аналитический учет расчетов по трансфертам с условием при передаче активов следует осуществлять с указанием кодов целей при их наличии. Например, для федеральных учреждений определены коды целей в Перечне кодов целевых субсидий, приведенных в Приложении N 2 к Порядку санкционирования, утв. приказом Минфина России 13.12.2017 N 226н. Данные коды ф. 0503766).

Обратите внимание - требование о ведении аналитики по кодам целей установлено не только для счетов расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности. Аналогичным образом необходимо организовать аналитический учет доходов будущих периодов, а также обязательств по предоставлению трансфертов с условиями на счетах санкционирования.

В результате внесенных поправок с 2023 года аналитический учет расчетов по доходам и расходам необходимо осуществлять в разрезе:

Счет	Аналитический учет		Комментарий
	Было	Дополнено
Счета учета расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности (например, счета 304 01, 304 06)	Аналитический учет ведется в разрезе: - контрагентов (групп контрагентов в случаях, предусмотренных Инструкций N 157н); - правовых оснований возникновения расчетов; - идентификационных номеров расчетов по доходам (УИН) (при наличии); - учетных номеров денежных обязательств в части расчетов по расходам; - иных показателей, предусмотренных Инструкцией N 157н и учетной политикой.	Аналитический учет ведется в разрезе: - контрагентов (идентификаторов контрагентов) и / или групп контрагентов, в случаях, предусмотренных Инструкций N 157н; - правовых оснований, включая даты исполнения. В случае невозможности установления конкретной даты исполнения задолженности или обязательства в аналитическом показателе "дата исполнения" отражается значение "31.12.2999"	Напомним - аналитический учет по группе контрагентов допустимо осуществлять при условии ведения персонифицированного учета расчетов в разрезе контрагентов на счетах 205 00 (по группам плательщиков доходов) и 302 00 (по группам получателей выплат). Особенность! Формируя новый аналитический признак "дата исполнения" по счету 210 10, следует указать предельную дату предъявления вычета НДС.
Счета учета расчетов по трансфертам с условием (например, соответствующие аналитические счета счетов 205 50, 205 60, 206 40, 206 50, 206 80, 302 40, 302 50, 302 80, 303 05)	По счетам 206 40 и 206 80, 302 40 и 302 80 при учете расчетов по целевым выплатам аналитический учет ведется с указанием кодов целей	Аналитический учет расчетов по трансфертам с условиями осуществляется с дополнительным аналитическим признаком, идентифицирующим целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов (кодов целей) (при наличии)	К трансфертам с условием относятся: - межбюджетные трансферты: субсидии, субвенции, иные МБТ с условиями; - субсидии бюджетным и автономным учреждениям; - гранты в форме субсидий; - субсидии юридическим лицам, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, иным физическим лицам, предоставляемым с условиями при передаче активов. Обратите внимание на счет 303 05 - формирование расчетов по целевым выплатам (например, в части остатков неиспользованных целевых трансфертов с условием) также требует дополнительной аналитики - кода цели.
Счета учета доходов будущих периодов: 401 40, 401 41, 401 49	Аналитический учет осуществляется: - по видам доходов (поступлений), - в разрезе контрагентов; - в разрезе правовых оснований	При учете расчетов по доходам от предоставления трансфертов с условиями следует указать дополнительный аналитический признак, идентифицирующий целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов (коды целей) (при наличии)
Счет 502 00 "Обязательства" (счета 502 01, 502 02, 502 07, 502 09)	Аналитический учет обязательств на счетах санкционирования расходов ведется в разрезе: - кредиторов (групп кредиторов); - договоров (соглашений); - соответствующих учетных номеров (учетных номеров бюджетных обязательств / обязательств учреждения, денежных обязательств, идентификационных номеров закупки, номеров отложенных обязательств при наличии)	На счетах санкционирования расходов аналитический учет обязательств по предоставлению трансфертов с условиями ведется с указанием кодов целей (при наличии).	Рекомендуем предусмотреть аналитику по кодам целей на счете 401 60 для синхронизации аналитики по отложенным обязательствам (на счете 502 99)

Переход на новую аналитику рекомендуем произвести в межотчетный период. Для этого необходимо осуществить перенос остатков со счетов со старой аналитикой на те же счета (при условии, что счета не изменились) с новой аналитикой и сформировать Бухгалтерские справки (ф. 0504833). Но! В отличие от корректировки входящих остатков, связанных с изменением в кодах счетов бухгалтерского (бюджетного) учета, при изменении аналитики не происходит изменение показателей отчетности или показателей, отраженных в Главной книге (ф. 0504072). Такой перенос остатков является технической (технологической) операцией и не приводит к изменению валюты баланса, поэтому допустимо осуществить перенос остатков прямыми проводками с отражением по дебету и кредиту одних и тех же счетов без использования счета 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Такой подход для формирования входящих остатков с учетом новых требований аналитического учета применялся ранее Федеральным казначейством (см. инструкцию "Переход на применение приказа Минфина России N 198н от 14.09.2020, размещенную на официальном сайте Федерального казначейства www.roskazna.gov.ru в разделе Главная/Документы).

2. Углубленная аналитика по счетам 17 и 18

При учете расчетов по целевым поступлениям и выбытиям для забалансовых счетов 17 и 18, открываемым, в частности, к "денежным" счетам 201 11 и 210 03, нужно обеспечить аналитический учет в разрезе:

- контрагентов (плательщиков, групп плательщиков),

- УИН (при наличии идентификационных номеров расчетов),

- кодов целей для денежных средств, предоставляемых с условиями при передаче активов;

- правовых оснований, включая дату исполнения.

Вместе с тем есть существенное условие - указанную дополнительную аналитику учреждение обеспечивает только при условии, что она предусмотрена положениями учетной политики. Соответственно, решение принимается субъектом учета (учреждением, ЦБ) самостоятельно и указанная аналитика не является обязательной.

Напомним, что учреждение обязано обеспечить ведение аналитического учета на забалансовых счетах 17 и 18 в разрезе лицевых (банковских) счетов, КБК (включая КОСГУ), КФО и видов валют.

Следует отметить, что новая аналитика согласно Приказу N 192н относится к группе изменений, которые необходимо учесть при формировании входящих остатков на 01.01.2023 года. Вместе с тем напомним, что по счетам 17 и 18 остатки по завершении финансового года на следующий год не переходят, а значит, новую аналитику следует обеспечить только начиная с операций с денежными средствами с 2023 года. Конечно, при условии, что учреждением (или централизованной бухгалтерией) принято решение вести дополнительную аналитику в текущем году.

Еще одно уточнение касается организации аналитического учета на забалансовом счете 17. Для указанного счета аналитическим кодом могут быть не только коды классификации доходов бюджетов, но и коды классификации расходов, а также коды источников фиксирования дефицита бюджета. Вместе с тем и ранее, до внесения такой правки, учреждения применяли все коды бюджетной классификации при ведении аналитики на счете 17, в том числе в целях корректного формирования показателей отчетности. В частности, в Справках к Балансу (ф. 0503130, ф. 0503730) информация по забалансовому счету 17 представлена в разрезе доходов, расходов и источников финансирования.

3. Новая аналитика для анализа причин исправления ошибок прошлых лет

К 401 16, 401 17, 401 18, 401 19, 401 26, 401 27, 401 28, 401 29, 304 66, 304 76, 304 86, 304 96), потребовалась дополнительная аналитика - коды причин образования ошибок прошлых лет.

Данная аналитика в том числе позволит корректно заполнить новый 304 86, 304 96, 401 18, 401 19, 401 28, 401 29), необходимо раскрыть в разрезе следующих кодов причин:

03.1 - несвоевременное поступление первичных учетных документов;

03.2 - несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета;

03.3 - ошибки в применении счетов бухгалтерского учета;

03.4 - ошибки, допущенные при отражении бухгалтерских записей на основании первичного учетного документа (за исключением ошибок в применении счетов бухгалтерского учета);

03.5 - иные причины.

Отметим, что действующими редакциями Инструкций по отчетности детализация операций по исправлению ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля (исправленных с применением счетов 401 16, 401 17, 401 26, 401 27, 304 66, 304 76) не предусмотрена. Но в новой редакции Инструкции N 157н требование о ведении аналитического учета операций по исправлению ошибок прошлых лет в разрезе кодов причин образования таких ошибок установлено ко всем спецсчетам. Поэтому аналитику по кодам причин необходимо обеспечить для всех операций по исправлению ошибок прошлых лет, как выявленных и исправленных самостоятельно, так и по требованиям контрольных органов.

Аналитические коды необходимо закрепить в учетной политике. Возможно как применение кодов, определенных в Инструкциях по отчетности, так и иных самостоятельно разработанных кодов причин. Например, с более подробной детализацией иных причин.

4. Расширена аналитика по "забалансовой" задолженности

К иным реквизитам, необходимым для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания или восстановления при организации аналитического учета на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность" относятся документы, на основании которых задолженность неплатежеспособных дебиторов была отнесена к сомнительной задолженности.

Аналогичное по сути уточнение содержится и в описании счета 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами". Аналитический учет задолженности, связанной с переплатами в бюджет, на забалансовом счете 20 необходимо вести в разрезе документов, на основании которых кредиторская задолженность была списана с балансового учета. Обратите внимание - указанная норма действует для доходный поступлений (переплат), а не в части кредиторской задолженности по расходам.

Например, документы-основания важны для профильной комиссии в случае принятия решения о восстановлении задолженности на балансовых счетах, оформленного Решением о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам (ф. 0510445) или Решением о восстановлении кредиторской задолженности (ф. 0510446).

Первичные учетные документы и регистры

Скорректированы некоторые положения Инструкции N 157н, в которых упомянуты отдельные первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета. Уточнение формулировок связано с обязательным применением с 2023 года всеми без исключений организациями бюджетной сферы ряда унифицированных форм электронных документов согласно Приказу N 61н. Напомним, что часть документов и регистров согласно Приказ N 52н не утратил силу, и документы, формы которых утверждены Приказом N 52н, также применяются организациями бюджетной сферы при отсутствии аналогов первичных учетных документов и регистров в Приказе N 61н.

1. Дорогу электронным регистрам

В частности, смещены акценты в пользу электронных документов. Наиболее яркий пример - уточнения в порядке формирования регистров бухгалтерского учета. Если ранее основным вариантом формирования регистров было их подписание и хранение на бумажных носителях, и только при наличии технической возможности допускалось формирование электронных регистров, т. е. регистров, сформированных в виде электронного документа (подписанного квалифицированной электронной подписью), то с 2023 года основным вариантом является формирование регистра именно в форме электронного документа. При этом вариант с "бумажными" регистрами допускается в случае отсутствия возможности их формирования и хранения в виде электронных документов и (или) в случае, если законодательством установлено требование о необходимости составления (хранения) документа исключительно на бумажном носителе. В результате нормы Инструкции N 157н в вопросе приоритетности электронных документов над "бумажными" приведены в соответствие с положениями п. 32 Стандарта "Концептуальные основы...", а также Методуказаний к Приказам NN 52н и 61н.

2. При передаче вложений одного Извещения недостаточно

Исключено указание на Извещение (ф. 0504805), которое согласно п. 27 Инструкции N 157н в прежней редакции следовало применять как документ-основание для передачи балансодержателю объекта НФА завершенных фактических вложений в объект нефинансовых активов в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение. Дело в том, что кроме Извещения (ф. 0504805) как бухгалтерского документа для передачи вложений в НФА предназначены такие первичные учетные документы, как Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) или Акт о приеме-передаче нефинансовых активов (ф. 0510448) (новая унифицированная форма электронного документа - Акта (ф. 0510448) - обязательна к применению всеми организациями бюджетной сферы с 2024 года).

3. Решение о списании НФА оформляется не только Актом

Исключено указание на Акт как первичный учетный документ, оформляющий выбытие объектов основных средств на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов. Данное уточнение также связано с применением унифицированных форм электронных документов, утвержденных Приказом N 61н. В частности, выбытие инвентарных объектов основных средств со счета 101 00, а также неинвентарных объектов основных средств - движимого имущества стоимостью до 10 000,00 рублей включительно, учитываемых на забалансовом счете 21, отражается в учете на основании решения о списании, оформленного соответствующим первичным учетным документом. Указанное решение может быть оформлено не только Акт о списании, но и Решением о прекращении признания активами объектов нефинансовых активов (ф. 0510440). Все зависит от причин списания и наличия / отсутствия оснований учитывать объект на забалансовом счете 02 как "неактив".

4. Когда оформляется Акт о списании без Решения

Еще одно уточнение касается списания объекта основных средств непосредственно со счета 101 00 на основании Акта о списании без отнесения объекта на забалансовый счет 02, т. е. без оформления Решения о прекращении признания активами объектов нефинансовых активов (ф. 0510440).

Яркий пример оформления Акта о списании без Решения (ф. ф. 0510440) - списание имущества в результате выявленных недостач, хищений. Поскольку такое имущество фактически отсутствует, при выбытии учет утраченного объекта на забалансовом счете 02 не осуществляется.

Но есть еще один частный случай, когда объект основных средств выбывает с балансового учета на основании Акта о списании. Речь идет о выбытии объекта со счета 101 00 "Основные средства" по причине морального износа, когда основания для признания объекта основных средств "может использоваться в деятельности учреждения (полезный потенциал не утрачен). До утверждения и согласования в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта основного средства, а именно Акта о списании, выбытие такого морально устаревшего объекта с балансового учета не допускается (см. письмо Минфина России от 20.09.2018 N 02-07-08/67685). Аналогичный подход следует применить и в отношении основных средств, учтенных на забалансовом счете 21, списываемых по основаниям их морального устаревания, но эксплуатируемых до утверждения Акта о списании.

Отметим, что если Актом о списании в отношении списываемого объекта предусмотрены мероприятия по его утилизации (уничтожению), до документального подтверждения реализации указанных мероприятий не следует отражать выбытие объекта с балансового (забалансового) учета.

Вместе с тем объекты основных средств, списываемые по причине морального износа, могут быть учтены на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении", если объект все-таки признан не соответствующим критериям отнесения объектов к активам. Например, морально устаревшее оборудование выведено из эксплуатации и не может быть использовано в деятельности учреждения-балансодержателя или иной организации бюджетной сферы без дорогостоящей модернизации (дооборудования). Соответственно, полезный потенциал утрачен и больше не соблюдаются условия признания оборудования активом, что является основанием учесть объект на забалансовом счете 02 до утверждения и согласования списания объекта в установленном порядке и реализации мероприятий на его демонтаж и утилизацию / уничтожение (при необходимости). В таком случае по общему правилу оформляется Решение о прекращении признания активами объектов нефинансовых активов (ф. 0510440).

5. Проведение мероприятий по утилизации нужно подтвердить документом

Уточнения коснулись документального оформления списания объектов основных средств с забалансового счета 02 "Материальные ценности на хранении". Определено, что решение о списании (выбытии) объекта основного средства, признанного "неактивом" и учтенного на счете 02, следует оформить Актом о списании. При этом одного утвержденного в установленном порядке Акта о списании недостаточно для отражения в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств с забалансового счета 02 - необходим еще один документ, подтверждающий реализацию мероприятий, предусмотренных Актом о списании. Напомним - согласно Приказу N 61н в случае проведения мероприятий по утилизации (уничтожению) имущества, в том числе собственными силами, в отношении которого принято решение о списании, формируется Акт об утилизации (уничтожении) материальных ценностей (ф. 0510435).

6. Когда следует открыть Инвентарную карточку группового учета

Объекты основных средств могут объединяться в инвентарную группу - это комплекс объектов основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом. В инвентарную группу можно объединить основные средства, имеющие одинаковое назначение и технические характеристики, которые принимаются к учету одновременно по одной балансовой стоимости. При этом согласно новой редакции п. 54 Инструкции N 157н для инвентарных групп объектов основных средств открывается Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов.

Обратите внимание - группа однородных объектов основных средств и инвентарная группа - это разные понятия, хотя критерии включения основных средств в такие группы могут совпадать.

Инвентарной группе как самостоятельному инвентарному объекту присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. При этом каждому объекту основных средств, входящему в инвентарную группу, присваивается внутренний порядковый инвентарный номер инвентарной группы.

В свою очередь объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей, относящихся к движимому имуществу, имеющих одно и то же назначение, технические характеристики и принятых к учету единовременно по одной балансовой стоимости, могут являться группой однородных объектов основных средств. При этом каждый объект основных средств, входящий в группу, является самостоятельным инвентарным объектом с индивидуальным инвентарным номером.

Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов применяется как для учета группы однородных объектов основных средств, так и для инвентарных групп.

Решение о включении объектов основных средств для целей бухгалтерского учета в инвентарную группу (один инвентарный объект) или же принятие каждого объекта основных средств, входящего в группу однородных объектов, в качестве самостоятельного инвентарного объекта, принимается комиссией учреждения с учетом положений учетной политики.

7. Групповой учет прав пользования НМА

Аналитический учет прав пользования нематериальными активами ведется в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов. Вместе с тем, согласно поправкам, в случае приобретения/ поступления однотипных прав пользования нематериальных активов, в том числе однотипных лицензий на использование одного программного комплекса (принятых к учету единовременно по одной балансовой стоимости, с одинаковым сроком полезного использования), можно организовать групповой аналитический учет таких инвентарных объектов в Инвентарной карточке группового учета нефинансовых активов в разрезе прав пользования НМА по инвентарным номерам и ответственным лицам. Иными словами, однотипные лицензии на использование одного программного продукта можно объединить в группу однородных объектов с целью ведения одной Инвентарной карточки группового учета. Но каждая лицензия является самостоятельным объектом учета - отдельным инвентарным объектом. Соответственно, каждому объекту (праву пользования НМА), входящему в группу, при принятии к учету присваиваются индивидуальные инвентарные номера (см. п. 115 Методуказаний к приказу Минфина России от 15.04.2021 N 61н).

Напомним - для прав пользования НМА (неисключительных прав сроком более 12 месяцев), которые с 1 января 2021 года следует отражать на счете 111 60 "Права пользования нематериальными активами", также предусмотрено присвоение инвентарных номеров. Стандартом "Нематериальные активы" установлены единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как нематериальные активы (исключительные и неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности). Согласно п. 9 Стандарта единицей бухгалтерского учета объекта нематериальных активов является инвентарный объект. При этом каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный номер - исключений для прав пользования нематериальными активами Стандартом не установлено.

8. "Оборотка" формируется по всем нематериальным активам, включая права пользования НМА

Формирование Оборотной ведомости по нефинансовым активам теперь предусмотрено не только для нематериальных активов, учтенных на счете 102 00. В целях контроля соответствия учетных данных, формируемых ответственными лицами, данным бухгалтерского учета, необходимо составлять Оборотную ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035) в том числе по объектам учета прав пользования нематериальными активами (отраженных на счете 111 60).

9. Документы для оформления отчета о расходах подотчетного лица

Исключены положения, касающиеся предоставления подотчетным лицом Авансового отчета. Согласно уточнениям основанием для расчетов с подотчетными лицами по суммам произведенных такими лицами расходов является утвержденный руководителем (или уполномоченным им лицом) отчет подотчетного лица. Вместе с тем на сегодняшний день существуют две унифицированные формы первичных учетных документов, которыми может быть оформлен отчет подотчетного лица, поэтому возникла необходимость в корректировке названия документа-основания.

Напомним - с 2021 года предусмотрен такой первичный учетный документ, как Отчет о расходах подотчетного лица (ф. 0504520), который формируется сотрудниками по командировочным расходам, а также при осуществлении подотчетным лицом закупки товаров, работ, услуг малого объема для нужд учреждения. Вместе с тем Авансовый отчет (ф. 0504505), форма которого также не отменена, может формироваться подотчетным лицом, если расходы не связаны с закупкой или командировкой (см. письмо Минфина России от 13.05.2022 N 02-06-09/44419). Например, осуществлены служебные расходы, оплата госпошлины подотчетным лицом, расходы за использование личного имущества, контрольная закупка - в указанных случаях для оформления отчета подотчетного лица применяется Авансовый отчет (ф. 0504505).

10. Передача БСО "на сторону" - только с балансового учета

Исключено положение об отражении операций на забалансовом счете 03 на основании Акта приема-передачи. Речь идет о выбытии бланков строгой отчетности при их передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу). Данная поправка связана с правилом, которое было закреплено в Инструкциях по учету еще в 2020 году - осуществлять передачу и продажу имущества, которое отражено в учете на забалансовых счетах, без его восстановления в балансовом учете нельзя (п. 23 Инструкции N 162н).

Отметим, что неиспользованные в процессе деятельности учреждения БСО также необходимо восстановить в балансовом учете в случае их возврата на склад (в место хранения) лицами, ответственными за их оформление (п. 34 Инструкции N 174н, п. 34 Инструкции N 183н).

ГАРАНТ:

Подробнее о том, как "поднять" на баланс имущество, учтенное за балансом - здесь

11. Новая карточка для учета имущества, выданного в личное пользование

В описании аналитики по забалансовому счету 27 уточнено название регистра бухгалтерского учета, предназначенного для учета имущества (в том числе основных средств, материальных запасов), выдаваемого в личное пользование сотруднику для исполнения возложенных на него служебных (должностных) обязанностей. Напомним - согласно Приказу N 61н не позднее 2023 года в обязательном порядке по материальным ценностям, учтенным на забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)", необходимо открыть Карточки учета имущества, выданного в личное пользование, материальных ценностей (ф. 0509097).

Следует отметить, что согласно п. 71.1 Методуказаний к Приказу N 61н Карточка (ф. 0509097) формируется не бухгалтерской службой, а ответственным лицом, осуществляющим контроль за обеспечением сотрудников имуществом, выдаваемым в постоянное личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей.

Формирование номеров счетов

1. Уточненный порядок формирования остатков на начало года по счетам учета расчетов

Корректировки в части порядка формирования 26 разряда номера счета по счетам расчетов по дебиторской / кредиторской задолженности относятся к правках технического характера. Речь идет о порядке переноса в регистры бухучета следующего года оборотов по счетам учета расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности, содержащих в 24 - 26 разрядах номера счета аналитический код изменений дебиторской (кредиторской) задолженности (а именно подстатьи статей КОСГУ 560 и 660, 730 и 830), с указанием в 24 - 26 разрядах номера счета по счетам учета расчетов при формировании остатков на начало очередного года аналитического кода в структуре "00Х", где X - соответствующий код институциональных единиц. В прежней редакции текст корректируемого абзаца был изложен не полностью, и такое упущение теперь исправлено. Следует отметить, что не случайно указанная правка согласно Приказу N 192н НЕ относится к группе изменений, которые необходимо учесть при формировании входящих остатков на 01.01.2023 года - такой порядок соблюдается учреждениями уже с 2021 года. Подробнее о формирования остатков на начало очередного года по счетам учета расчетов см. здесь.

Также в Едином плане счетов к счетам учета расчетов, по которым остатки на следующий год формируются с отражением в 26 разряде номера счета третьего разряда соответствующих подстатей КОСГУ (кода институциональных единиц), добавлены сноски с указанием на такую особенность. Правило об отражении в 26 разряде кода институциональных единиц применяется при формировании входящих остатков, учтенных по следующим кодам синтетических и аналитических счетов: 162н, 174н и 183н еще в конце 2020 года. Единственное новшество - в перечень счетов расчетов, на которые распространяется правило указания в 26 разряде номера счета кода институциональных единиц, включен счет 304 01 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение". Но и данная новация - лишь техническая правка, поскольку в 24 - 26 разрядах номера счета 304 01 отражаются соответствующие подстатьи статей 730 и 830 КОСГУ, а значит, и остатки на начало года по счету 304 01 следует формировать с указанием в 24 - 26 разряде аналитического кода в структуре "00Х", где Х - код институциональных единиц (принимающий значение третьего разряда соответствующих подстатей КОСГУ).

2. Обособление безвозмездных неденежных передач - в номере счета

Закреплены особые правила для формирования номера счета при отражении операций по безвозмездным неденежным передачам / поступлениям. Напомним - начиная с 2022 года для таких операций следует применять специальные коды АнКВД 191 - 199 и КВР 801 - 809. Однако в прошлом году новый механизм формирования номеров счетов 0 304 04 ХХХ, 0 401 20 24Х, 0 401 20 25Х, 0 401 20 28Х, 0 401 10 19Х и 0 401 10 189 в случае отражения операций по безвозмездным передачам не был закреплен в Инструкциях по учету. Теперь все расхождения устранены - в п. 21.1 Инструкции N 157н прямо указано, что в 15 - 17 разрядах номеров счетов бухгалтерского / бюджетного учета при отражении операций по безвозмездным передачам финансовых (за исключением денежных средств) и нефинансовых активов и обязательств необходимо применять соответствующие КВР и АнКВД, предназначенные для обособления безвозмездных неденежных поступлений и передач.

ГАРАНТ:

Более подробно об отражении безвозмездных неденежных передач и правилах формирования номеров счетов - в специальной Памятке

Учет затрат на биотрансформацию

Введен новый счет 110 00 "Затраты на биотрансформацию" для учета затрат в рамках деятельности по биотрансформации.

Согласно Методуказаниям по применению Стандарта "Биологические активы" управление биотрансформацией способствует биологическому преобразованию живых организмов путем создания благоприятных или стабильных условий, необходимых для осуществления данного процесса (например, поддержание уровня питательных веществ, влажности, температуры, света), что отличает деятельность по биотрансформации от других видов деятельности.

Биотрансформация приводит к следующим результатам:

- изменениям активов, вызванных ростом (увеличением количества животных или растений либо улучшением их качественных характеристик); вырождением (уменьшением количества животных или растений либо ухудшением их качественных характеристик); размножением (появлением дополнительных живых организмов: животных и растений);

- производству биологической продукции, такой как, молоко, шерсть, поваленные деревья, хлопок, тушки цыплят, фруктовые плоды.

К затратам учреждения, произведенным при осуществлении деятельности по биотрансформации., относятся расходы учреждения, которые осуществляются до момента (даты) получения (сбора) биопродукции или выбытия биоактивов с балансового учета, т. е. затраты, произведенные учреждением для создания благоприятных условий биологического преобразования живых организмов - их роста, увеличения массы, размножения, продуцирования биопродукции.

Примечание

Особенность фактических затрат на биотрансформацию - их отнесение на отчетную дату на финансовый результат от деятельности по биотрансформации. Такие затраты не влияют на стоимость и последующую оценку биоактивов (абз. 2 п. 22 Стандарта "Биологические активы"). Не влияют они и на изменение балансовой стоимости других активов (абз. 2 п. 134.2 Инструкции N 157н).

Счет 110 00 содержит соответствующие аналитические коды группы синтетического счета:

- 60 "Себестоимость биотрансформации";

- 70 "Накладные расходы биотрансформации";

- 80 "Общехозяйственные расходы биотрансформации".

В частности, счет 110 60 применяется для отражения себестоимости биотрансформации, в том числе затрат, напрямую относимых на себестоимость биотрансформации (прямых затрат на биотрансформацию).

Затраты на биотрансформацию в части прямых и накладных расходов учитываются на счетах 110 60 и 110 70, которые детализированы едиными аналитическими кодами в зависимости от группы биоактивов.

Счет 110 80 не детализируется. Общехозяйственные расходы биотрансформации, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются на себестоимость биотрансформации, а в части не распределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года. При этом общехозяйственные расходы биотрансформации формируются обособленно от общехозяйственных расходов учреждения в случае, если такие расходы возможно однозначно обособить на счете 110 ХХ (счете 110 80 "Общехозяйственные расходы биотрансформации"). В иных случаях все общехозяйственные расходы учреждения отражаются на счете 109 ХХ (счете 109 80 "Общехозяйственные расходы").

Внимание

Обратите внимание - изменения в Инструкцию N 157н внесены таким образом, что описание счета 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" теперь завершается пунктом 134.1. При этом пункты 135 - 140 Инструкции N 157н, которые также относятся к порядку формирования себестоимости именно на счете 109 00, оказались включены в описание счета 110 00 "Затраты на биотрансформацию". В указанных пунктах содержится группировка затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг. Такие затраты учитываются на счете 109 00 и не имеют отношения к новому счету 110 00. До выхода официальных разъяснений Минфина России (с возможным внесением изменений в нумерацию пунктов) рекомендуем как и прежде применять положения пунктов 135 - 140 Инструкции N 157н для ведения учета на счете 109 00 исходя из назначения счетов 109 60, 109 70, 109 80, а также экономического содержания положений указанных пунктов. В свою очередь описание счета 110 00 содержится в пп. 134.2 - 134.5 Инструкции N 157н.

Уточнения норм согласно положениям Стандартов

Уточнение некоторых формулировок в тексте Инструкции N 157н устранило существовавшие противоречия между Инструкцией N 157н в прежней редакции и иными нормативными документами, регулирующими вопросы организации и ведения учета и формирования отчетности в организациях бюджетной сферы, в частности федеральными стандартами бухучета госфинансов (далее - Стандарты).

Кроме того, положения Инструкции N 157 дополнены нормами, которые определены Стандартами как особенности для отдельных объектов учета.

1. Инвестиционная недвижимость

Счет 101 03 "Инвестиционная недвижимость" был введен в Единый план счетов еще в 2018 году, но описание данного счета в Инструкции N 157 не содержалось. Вместе с тем определение инвестиционной недвижимости содержится в Стандарте "Основные средства". Теперь указанное описание объекта учета есть и в Инструкции N 157н. К инвестиционной недвижимости относится объект недвижимости (часть объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, закрепленный на праве оперативного управления за субъектом учета в целях предоставления указанного имущества в возмездное пользование (в аренду) для получения платы за пользование указанным имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества и не используемый субъектом учета для выполнения возложенных на него государственных (муниципальных) полномочий (функций) по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд.

2. Учет непроизведенных активов - согласно Стандарту

Уточнения, регулирующие вопросы учета непроизведенных активов, повторяют положения Стандарта "Непроизведенные активы".

2.1. Нормы Стандарта, определяющие правила определения справедливой стоимости разных групп непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, теперь содержатся в п. 71 Инструкции N 157н.

2.2. Закреплена еще одна особенность, определенная ранее п. 33 Стандарта - затраты на реконструкцию, модернизацию, а также на замещение объектов непроизведенных активов, в отличие от других объектов НФА, не увеличивают стоимость непроизведенных активов, а отражаются в составе расходов текущего периода.

2.3. Приведены в соответствие с положениями Стандарта термины и определения, используемые в Инструкции N 157н, в том числе скорректированы названия счетов бухгалтерского учета. В частности, вместо описания отдельной группы НПА "Ресурсы недр" включено описание непроизведенных ресурсов, куда включена совокупность отдельных групп непроизведенных активов. К непроизведенным ресурсам в целях отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности относятся:

- ресурсы недр;

- водные ресурсы;

- некультивируемые биологические ресурсы.

Непроизведенные ресурсы учитываются на одноименном счете 103 02.

В качестве самостоятельных объектов учета выделены следующие группы НПА:

- земля (земельные участки), которые подлежат отражению на счете 103 01;

- прочие непроизведенные активы, учитываемые на счете 103 03.

2.4. Непосредственно в Инструкции N 157 теперь закреплена важная особенность, которая также согласуется с положениями Стандарта. Согласно п. 79 Инструкции N 157н в новой редакции земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются в составе прочих непроизведенных активов (счет 103 13). Дело в том, что согласно определению непроизведенных активов, указанному в Стандарте, земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, выделены как самостоятельный объект НФА. Таким образом, к группе "Земля (земельные участки)" относятся только те земельные участки, право на которые закреплено в соответствии с законодательством РФ. Поэтому необходимо обособить в учете уполномоченного органа те вовлеченные в хозяйственный оборот земельные участки, на которые отсутствует государственная регистрация права собственности РФ, субъекта РФ, муниципального образования.

3. Стоимость материалов, полученных в результате разборки/ликвидации имущества

Устранено расхождения между положениями Инструкции N 157н и Стандарта "Запасы" в части порядка формирования стоимости материалов, остающихся у учреждения в результате разборки, ликвидации/утилизации основных средств или иного имущества. Согласно п. 23 Стандарта "Запасы" расходы, связанные с демонтажем (разборкой), ликвидацией (утилизацией) имущества, в результате которых принимаются материалы, а также расходы на транспортировку, сортировку таких материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования, относятся на расходы текущего периода и не формируют первоначальную стоимость материалов. Однако согласно п. 106 Инструкции N 157 в прежней редакции данные затраты следовало учесть при формировании фактической стоимости полученных материалов.

Теперь в Инструкции N 157н порядок формирования стоимости материалов, полученных в результате разборки/ликвидации имущества, полностью соответствует положениям Стандарта "Запасы" - это текущая оценочная стоимость на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету.

4. Имущество казны тоже обесценивается

Введены специальные аналитические счета 114 5Х для учета обесценения нефинансовых активов, составляющих казну. Напомним, действующий с 2018 года Стандарт "Обесценение активов" не содержит исключений для имущества в казне. А потому к таким объектам применяются те же правила определения признаков обесценения, что и к иным НФА.

5. Спецправила для амортизация прав пользования

5.1. Амортизация объектов учета аренды - прав пользования активами и основных средств.

5.1.1. Приведены в соответствие с положениями Стандарта "Аренда" нормы Инструкции N 157н, касающиеся начисления амортизации прав пользования активами - объектов учета, возникающих по договорам аренды и безвозмездного пользования.

Исключено положение о расчете годовой суммы амортизации линейным способом по принятым к учету правам пользования активами. И не случайно. Правила начисления амортизации прав пользования активами - объектов учета операционной аренды - определены в Стандарте "Аренда".

Так, согласно новому п. 85.1 Инструкции N 157 начисление амортизации прав пользования активами - объектов учета операционной аренды - осуществляется ежемесячно в соответствии с графиком платежей, установленных договором аренды. Иными словами, амортизация начисляется в течение срока пользования имуществом, установленного договором аренды (имущественного найма) в сумме ежемесячных арендных платежей датой, установленной в графике, и заканчивается на дату окончания или расторжения договора аренды, что соответствует п. 21 Стандарта "Аренда". Кроме того, именно такой подход обеспечивает исполнение положений списание остаточной стоимости прав пользования активами в сумме кредиторской задолженности по арендным платежам в случае досрочного расторжения договора аренды (имущественного найма) без дополнительных корректировок сумм ранее начисленной амортизации.

Для имущества, полученного в пользование, амортизация начисляется равномерно ежемесячно первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, в течение срока его полезного использования, и заканчивается на дату окончания или расторжения договора безвозмездного пользования, что соответствует п. 27.1 Стандарта "Аренда". Обратите внимание - поскольку начисление амортизации осуществляется именно первого числа, то и корреспонденцию счетов по признанию отложенных доходов (доходов будущих периодов) в составе доходов текущего финансового года (Дт 401 4Х Кт 401 10) следует отражать также первого числа, поскольку начисление амортизации и признание доходов - взаимосвязанные операции.

5.1.2. Еще одно уточнение касается амортизация на объекты финансовой (неоперационной) аренды. В таком случае начисление амортизации производится в порядке, установленном для начисления начисления амортизации на объекты основных средств, что также определено п. 19 Стандарта "Аренда". Напомним - объект учета неоперационной (финансовой) аренды в виде актива отражается пользователем имущества (арендатором) в составе основных средств согласно п. 18.1 Стандарта.

5.2. Амортизация прав пользования нематериальными активами

Положения Инструкции N 157н дополнены указанием на применение единого порядка начисления амортизации по нематериальным активам, в отношении которых у учреждения возникают исключительные права или права в соответствии с лицензионными договорами (неисключительные права). Несмотря на обособление таких прав на разных счетах бухгалтерского учета, Стандартом "Нематериальные активы" установлены единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как нематериальные активы (исключительные и неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности).

Неисключительные права пользования нематериальными активами (счет 111 60) амортизируются так же, как и объекты нематериальных активов, учтенные на счете 102 00 - в соответствии с разделом VI Стандарта "Нематериальные активы". Каких-либо особенностей начисления амортизации на объекты НМА, в отношении которых учреждению предоставлено неисключительное право их использования (в соответствии с лицензионным договором), Стандартом не установлено.

Первое число - дата начисления амортизации

Существенное уточнение - установление единой даты начисления амортизации для амортизируемых объектов, за исключением имущества, полученного в аренду (подробности по амортизации прав пользования по договору аренды - здесь). Согласно новой редакции п. 86 Инструкции N 157н амортизация начисляется именно первого числа, а не в конце месяца. Такой порядок, например, позволит избежать споров, кто же должен начислить амортизацию по объекту с остаточной стоимостью, передаваемому между организациями бюджетной сферы в течение месяца, и качественно произвести сверку расчетов и консолидацию показателей отчетности.

Особые условия для учета переплаты зарплаты и пособий на счете 206 00

Согласно уточнениям на счете 206 00 "Расчеты по выданным авансам" учитываются расчеты в части не оспариваемых физическими лицами переплат заработной платы и социальных пособий, по которым не ведется претензионно-исковая работа.

Указанное уточнение необходимо применять с учетом норм трудового законодательства. Например, суммы по расчетам с сотрудниками в части не оспариваемых ими переплат заработной платы, по которым не ведется претензионно-исковая работа, должны быть перенесены на счет 206 11 "Расчеты по заработной плате" в случае, если законодательством предусмотрена возможность удержать такую переплату или осуществить зачет. Например, переплата является следствием счетной ошибки или возникла в результате переноса не использованной из-за больничного части отпуска.

ГАРАНТ:

Подробнее об учете переплат и неположенных выплат - в Энциклопедии решений

Счета для учета расчетов по ЕНП и ЕСТ

Изменения в налоговом законодательстве, а именно установление единых тарифов страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также внедрение механизма единого налогового платежа потребовали корректировки плана счетов. В этой связи с 2023 года введены два новых счета:

- 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу",

- 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу".

Появление нового счета 303 14 - одна из ключевых новаций правил ведения бухгалтерского учета. Для учета перечисленных плательщиком в качестве ЕНП сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в доход бюджета (в ФНС), предназначенных для исполнения совокупной обязанности учреждения, предназначен счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу". Начисленная задолженность по налогам, сборам, страховым взносам (кредиторская задолженность, учтенная на соответствующих аналитических счетах счета 303 00) и расчеты по ЕНП (дебиторская задолженность на счете 303 14) могут быть закрыты в бухгалтерском / бюджетном учете учреждения-плательщика на основании сведений, предоставленных налоговым органом, о том, что денежные средства плательщика, перечисленные в качестве ЕНП, учтены ФНС в счет погашения налоговой обязанности по конкретным налогам и взносам.

В свою очередь счет 303 15 предназначен для учета расчетов с налоговым органом в части обязательств по уплате единого тарифа страховых взносов - начиная с 1 января 2023 года страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС по ВНИМ следует начислять единой суммой по единому тарифу страховых взносов.

Указанные счета не включены в группу счетов, остатки по которым должны появиться уже на 1 января 2023 года. И если в отношении счета 303 15 это ожидаемо, поскольку новый счет применяется в отношении страховых взносов, начисленных начиная с 1 января 2023 года по единому тарифу страховых взносов, то в отношении счета 303 14 существует некоторая неопределенность в части переплат, сформировавшихся на конец 2022 года. Учитывая положения Приказа N 192н, до выхода системных разъяснений Минфина России по данному вопросу не рекомендуем корректировать входящие остатки в части расчетов с ФНС.

ГАРАНТ:

Детально о порядке отражения в учете расчетов по налогам и страховым взносам с применением новых счетов - в отдельном материале

Перенос доходов со счета 401 49 на счет 401 41 - первым рабочим днем года

С 2021 года в Инструкции N 157н появились аналитические счета 401 41 и 401 49. Благодаря новой редакции не осталось сомнений в том, что счет 401 40 является самостоятельным счетом бухгалтерского учета, а не группировочным счетом, детализированным аналитическими счетами 401 41 и 401 49. При этом порядок применения счетов 401 41 и 401 49 остался прежним - показатели формируются на указанных счетах по решению учреждения (субъекта учета доходов), закрепленному в учетной политике, а также согласно требованиям, установленным финорганом соответствующего публично-правового образования

Вместе с тем поправками урегулирован вопрос с датой перевода показателей со счета 401 49 на счет 401 41 - это нужно сделать первым рабочим днем текущего года.

ГАРАНТ:

Как применять счета 401 41 и 401 49 при учете субсидий, мы рассказывали в специальном видеоуроке

Уточнения в учете на счетах санкционирования расходов

1. Списание "кредиторки" и неисполненные денежные обязательства

Важное дополнение касается показателей неисполненных в текущем году денежных обязательств по кредиторской задолженности, которую решено списать - такие "остатки" не переходят на следующий год и в регистрах очередного года не отражаются. Иными словами, списание "кредиторки" - не повод "сторнировать" обязательства в году ее списания, но основание не переносить и не перерегистрировать соответствующие неисполненные денежные обязательства. Таким образом, показатели принятого денежного обязательства не уменьшаются в связи со списанием задолженности, невостребованной кредиторами, в году принятия такого решения, но и не подлежат перерегистрации или переносу в следующем году. А в году списания кредиторской задолженности (принятия решения о списании задолженности, невостребованной кредиторами) придется пояснить расхождения между суммой неисполненных денежных обязательств в Отчете об обязательствах (ф. 0503128, ф. 0503738) и отсутствием показателя кредиторской задолженности на конец соответствующего отчетного периода в Сведениях (ф. 0503169, ф. 0503769). Причина такого расхождения - принятие решения о списании задолженности с балансового учета.

Отметим, что в новой редакции п. 11 Инструкции N 157н речь идет о кредиторской задолженности, списанной на забалансовый учет. Вместе с тем задолженность, невостребованная кредиторами, может быть списана по решению комиссии по поступлению и выбытию активов (далее - Комиссия) в установленном порядке и без ее принятия к учету на забалансовом счете 20. При оформлении Решения о списании задолженности, невостребованной кредиторами со счета__________ (ф. 0510437) по результатам рассмотрения Комиссией документов, подтверждающих установление факта невостребованности кредитором задолженности по обязательству с истекшим сроком исковой давности возможно ее списание с балансового учета без последующего наблюдения, т. е. без принятия задолженности к забалансовому учету (п. 28 Методуказаний к Приказу N 61н, см. п. 371 Инструкции N 157н, пп. 140, 150, Инструкции N 174н, п. 178 Инструкции N 183н, письма Минфина России от 11.03.2022 N 02-07-10/18268, от 25.05.2020 N 02-07-05/43271). В такой ситуации также не следует перерегистрировать неисполненные денежные обязательства в очередном году, ведь по сути отражать в учете денежные обязательства и дальше при условии, что учреждением признано отсутствие возможности (оснований) их исполнить, не поставлено в зависимость от наличия показателя списанной "кредиторки" на забалансовом счете 20. Следует отметить, что согласно п. 312 Инструкции N 157н в новой редакции не подлежат перерегистрации в очередном году неисполненные денежные обязательства, в отношении которых принято решение о списании кредиторской задолженности, без привязки к забалансовому учету списанной "кредиторки".

Кроме того, рекомендуем аналогичным образом поступить не только с денежными, но и с бюджетными обязательствами / обязательствами учреждения, и также не перерегистрировать (не переносить) неисполненные обязательства, в отношении которых принято решение о списании кредиторской задолженности. Такую особенность ввиду отсутствия прямой нормы в Инструкции N 157н следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем, финорганом соответствующего публично-правового образования.

2. Закупка у единственного поставщика во всех случаях не формирует принимаемые обязательства

Уточнение внесено в определение "принимаемые обязательства". В прежней редакции оставалось указание на отражение на счете 502 07 сумм обязательств при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) при условии размещении извещения, приглашения принять участие в ЕИС.

Напомним - начиная с отчетности за 2021 год при формировании показателей принимаемых обязательств на счете 502 07 суммы закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществленные по Закону N 44-ФЗ, не учитываются, поскольку извещения в единой информационной системе в сфере закупок не размещаются (ч. 3 ст. 93 Закона N 44-ФЗ).

Вместе с тем для бюджетных и автономных учреждений благодаря установленному в п. 308 Инструкции N 157н в прежней редакции требованию об отражении в составе принимаемых обязательств закупок у единственного поставщика при условии размещения извещения в ЕИС не было оснований не применять счет 502 07 при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) по Закону N 223-ФЗ, если условие о размещении извещения в ЕИС содержалось в Положении о закупке. В результате неотражение на счете 502 07 "Принимаемые обязательства", а также в графах 5 и 7 Отчета (ф. 0503738) закупок у единственного поставщика по Закону N 223-ФЗ при наличии размещенного в ЕИС извещения согласно Положению о закупке могло рассматриваться как нарушение.

В новой редакции п. 308 Инструкции N 157н исключены все упоминания об осуществлении закупки у единственного поставщика из определения принимаемых обязательств. Суммы принимаемых обязательств определяются в размере начальной (максимальной) цены контракта (договора) на основании размещаемых в ЕИС извещений об осуществлении закупок исключительно с использованием конкурентных способов определения исполнителей (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений). Закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществленные по Закону N 223-ФЗ, с 2023 года при любых условиях не учитываются при формировании показателей принимаемых обязательств на счете 502 07.

Правила пересчета суммы в драгметаллах

Уточнено, что стоимость объектов учета, выраженная в драгоценных металлах, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации, как и в случае учета объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте. При этом объекты учета, стоимость которых выражена в драгоценных металлах, принимаются к бухгалтерскому учету в рублевом эквиваленте, исчисленном на дату совершения операции или на отчетную дату в случаях, установленных Инструкцией N 157н, путем пересчета суммы в драгоценных металлах по курсу пересчета, определенному с учетом положений Стандарта "Влияние изменений курсов иностранных валют".