Учет налогов и страховых взносов с 1 января 2023 года (для бюджетной сферы) (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2023 г.)

Учет налогов и страховых взносов с 1 января 2023 года
(для бюджетной сферы)

2023 г.

Примечание

Материал подготовлен с учетом положений приказа Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н (зарег. в Минюсте 11.04.2023, вступает в силу 23.04.2023).

Изменения в налоговом законодательстве начиная с 2023 года вызвали необходимость пересмотреть порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете отдельных операций, связанных с начислением и уплатой налогов и страховых взносов, включая их перечисление и признание задолженности по налогам и взносам исполненной.

Для правильного отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расчетов по налогам, страховым взносам и иным обязательным платежам в бюджет необходимо определить, можно ли уплатить налог в составе ЕНП, в какой момент возникает обязанность исчислить налоги и страховые взносы, а также разобраться, какие счета бухгалтерского (бюджетного) учета могут использоваться для начислений расчетов с ФНС, Социальным фондом России, иными контрагентами - администраторами доходов бюджета в части обязательных платежей в бюджет (уплата сборов, госпошлины).

С учетом изменений НК РФ финансовым ведомством предусмотрены новые счета бухгалтерского (бюджетного) учета - приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н (зарег. в Минюсте 11.04.2023) введены два новых счета аналитического учета:

- 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу";

- 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу".

Кроме того, Минфином России подготовлен приказ от 29.03.2023 N 35н о внесении изменений в Инструкцию N 162н (находится на регистрации в Минюсте России, размещен на официальном сайте Минфина России в разделе Деятельность / Бюджет / Учёт, отчётность и статистика государственных финансов / Учёт и отчётность о государственных финансах), а также проекты приказов о внесении изменений в Инструкции по бухгалтерскому учету NN 174н и 183н, в которых содержатся корреспонденции с новыми счетами для перечисления единого налогового платежа (далее - ЕНП) и отражения уменьшения задолженности перед бюджетом по уплате налогов, сборов, страховых взносов на основании документа налогового органа, определяющего принадлежность ЕНП в счет погашения налоговых обязанностей.

Отметим, что применение новых счетов аналитического учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты", а также корреспонденций с ними, до регистрации соответствующих изменений в Минюсте России возможно по согласованию с соответствующим финансовым органом публично-правового образования (п. 1 Инструкции N 157н, п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, пп. 4, 5 Инструкции N 183н).

Разберемся в теории и на конкретных примерах, как новые счета и проводки с учетом положений налогового законодательства повлияют на отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете расчетов по налоговым обязательствам начиная с 2023 года.

Общий порядок отражения в учете расчетов по налогам и страховым взносам

1. Начисление налогов и страховых взносов с 2023 года

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по начислению налогов и страховых взносов практически не изменился. Как и прежде, в 2023 году начисленные суммы налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджет по расходам отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты" (счета 303 01, 303 03 для ПБС, 303 04 для ПБС и в случае исполнения субъектом учета - КУ, АУ, БУ - обязанности налогового агента, 303 05, 303 06, 303 12, 303 13, новый счет 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу", счета 303 02 и 303 07 для учета страховых взносов плательщиков, производящих выплаты в пользу прокуроров, сотрудников СК РФ и судей, 303 10 в случае уплаты сумм по дополнительному тарифу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по спецоценке условий труда, 303 09 в случае перечисления в СФР взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию) и дебету соответствующих счетов аналитического учета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года", 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 106 00 "Вложения в нефинансовые активы", 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" (начисление НДФЛ и НДС учреждением как налоговым агентом). Начисление бюджетными и автономными учреждениями (не как налоговыми агентами) суммы налога на прибыль организаций и НДС по-прежнему отражаются по кредиту счетов 2 303 03 731 и 0 303 04 731 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 100 "Доходы экономического субъекта" и 0 401 20 200 (в части НДС по безвозмездным передачам).

Основные налоги, страховые взносы	Документ-основание для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по начислению	Дата начисления налогов, страховых взносов в бухгалтерском учете
НДФЛ	Расчетная ведомость (ф. 0504402), Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401), Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425); иной документ согласно Учетной политике (например, Справка-расчет)	День фактической выплаты дохода
Страховые взносы	Документ согласно Учетной политике (например, Справка-расчет)	Последний день того месяца, за который начислена заработная плата (иные выплаты в рамках трудовых отношений) или за который начислена сумма вознаграждения по ГПД
НДС Налог на прибыль организаций Налог на имущество организаций Земельный налог Транспортный налог	Документ согласно Учетной политике: 1. Налоговая декларация (налоговый расчет). 2. Справка-расчет (иной документ согласно Учетной политике), составленный до формирования налоговой декларации (налогового расчета) или в случае, когда формирование налоговой декларации (расчета) не предусмотрено НК РФ (например, по земельному и транспортному налогу), а также в случае, когда срок уплаты налога раньше срока представления налоговой декларации согласно НК РФ (в частности, по налогу на имущество организаций по итогам года)	Устанавливается в учетной политике: 1. Дата формирования налоговой декларации (расчета), Справки-расчета (иного документа согласно Учетной политике) независимо от даты представления бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период. 2. Последний день отчетного (налогового) периода, за который исчислена сумма налога, при условии формирования налоговой декларации (расчета), Справки-расчета после отчетной даты, но до даты представления бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период как существенное событие после отчетной даты, подтверждающее условия деятельности (далее также - СПОД)

Отметим, что новая обязанность налогоплательщика (налогового агента), плательщика страховых взносов помимо представления налоговых деклараций (расчетов) направлять в налоговый орган согласно п. 9 ст. 58 НК РФ Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее также - Уведомление), не влияет на порядок отражения начислений обязанности по уплате налогов в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения-плательщика. Непосредственно факт предоставления или непредставления Уведомления в бухгалтерском учете не отражается.

Примечание

Появление новой формы учета налоговыми органами расчетов с налогоплательщиками - Единого налогового счета (далее также - ЕНС), как и прежде, не предполагает безусловное равенство на конкретную дату сумм, отраженных по правилам бухгалтерского учета на счетах для учета расчетов с бюджетом, и сальдо на ЕНС.

Момент признания задолженности по налоговым платежам и страховым взносам в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения отличается от даты формирования налоговым органом совокупной обязанности. Начисление задолженности и признание обязательств отражается в бухгалтерском учете на основании расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств по расчетам с бюджетом методом начисления с соблюдением принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни, т. е. в определенном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие в возникновению обязательства, по факту совершения операций (п. 16 Стандарта Концептуальные основы..."). При этом наступление срока уплаты, установленного НК РФ, с точки зрения правил ведения бухгалтерского учета оказывает влияние только на характеристику задолженности, но не на момент ее отражения в учете - если задолженность не погашена в установленный срок, она включается в состав просроченной. В свою очередь пп. 5 - 7 ст. 11.3 НК РФ для ФНС установлены иные правила - сумма налогов, страховых взносов включается в совокупную обязанность чаще всего при наступлении срока уплаты соответствующих налогов, взносов. В результате разных подходов к бухгалтерскому учету обязательств и учету налоговым органом обязанностей возникают отклонения между показателями на соответствующих счетах аналитического учета счета 303 00 в части расчетов с ФНС и сведениями, которые учтены налоговым органом на ЕНС на конкретную дату.

Формирование показателей в целях бухгалтерского учета		Формирование данных на ЕНС налоговым органом
Показатель	Основание	Показатель	Основание
Обязательство перед бюджетом - начисление задолженности по правилам бухгалтерского учета ДО наступления срока уплаты налога, страховых взносов (кредиторская задолженность на счете 303 ХХ)	Документы согласно учетной политике, в том числе налоговая декларация (расчет)	Совокупная обязанность признается, как правило, НЕ РАНЕЕ наступления срока уплаты налога, взносов. Несмотря на обязанность представлять декларации и Уведомления в определенный срок до наступления срока уплаты налогов (взносов), дата представления документов в налоговый орган в установленный срок не влияет на дату формирования совокупной обязанности	Налоговая декларация (расчет) Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов Иные документы, установленные подп. 6 - 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ
		По иным документам-основаниям, предусматривающим возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, страховых взносов особый порядок установлен подп. 6 - 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ
Корректировка суммы налога (взносов) в сторону увеличения или уменьшения - дата отражения в учете зависит от причин корректировки: 1. исправление ошибки производится согласно п. 18 Инструкции N 157н; 2. новое обстоятельство учитывается текущей датой или в порядке отражения СПОД (увеличение или уменьшение кредиторской задолженности на счете 303 ХХ)	Документы согласно учетной политике, в том числе уточненная налоговая декларация (расчет)	Корректировка показателей ЕНС "задним" числом невозможна. Все изменения учитываются текущей датой
		Дата корректировки совокупной обязанности в сторону увеличения зависит от срока уплаты налога: 1. если срок уплаты наступил - днем представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций (расчетов), Уведомлений. 2. если срок уплаты не наступил - не ранее наступления срока уплаты налога, страховых взносов	Уточненная налоговая декларация (расчет) Новое (уточненное) Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (расчет)
		Дата корректировки совокупной обязанности в сторону уменьшения зависит от представления уточненных деклараций (расчетов) и Уведомлений до или после наступления срока уплаты налога: 1. если срок уплаты не наступил - не ранее наступления срока уплаты налога, страховых взносов; 2. если срок уплаты наступил - по результатам камеральной проверки (см. подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)
		По иным документам-основаниям, предусматривающим возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, страховых взносов особый порядок установлен подп. 6 - 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ

Примечание

Показатель налогового органа, который можно и нужно сравнивать с данными бухгалтерского учета - это отрицательное сальдо ЕНС.

В случае, если сумма средств, уплаченных в качестве единого налогового платежа (далее также - ЕНП), меньше совокупной обязанности, формируется отрицательное сальдо ЕНС (абз. 3 п. 3 ст. 11.3 НК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ отрицательное сальдо ЕНС равно задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ, а именно общей сумме недоимок, а также не уплаченных пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ. С точки зрения бухгалтерского учета это просроченная кредиторская задолженность по налоговым обязательствам - не уплаченные в установленный срок налоги, взносы, пени и штрафы, учтенные на соответствующих счетах аналитического учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты" (303 01, 303 03, 303 04, 303 12, 303 13, 303 15, 303 10, 303 02 и 303 07 в части страховых взносов плательщиков, производящих выплаты в пользу прокуроров, сотрудников СК РФ и судей, а также 303 05 в части расчетов с налоговым органом) (п. 167 Инструкции N 191н, п. 69 Инструкции N 33н, письмо Минфина России от 24.05.2019 N 02-09-07/37960). При наличии расхождений необходимо проанализировать возможные причины их возникновения на конкретную дату. Например, причиной расхождений может являться еще не представленная в налоговый орган, но уже принятая в целях бухгалтерского учета уточненная налоговая декларация, в которой сумма налога увеличена. Или же по уточненной налоговой декларации сумма налога к уплате уменьшена, но налоговым органом еще не проведена камеральная проверка, и совокупная обязанность не скорректирована. Для анализа отклонений можно воспользоваться сведениями из личного кабинета налогоплательщика. Также по запросу налоговым органом представляется Справка о наличии отрицательного сальдо, которая содержит имеющиеся в ФНС детализированные сведения об обязанности учреждения по уплате налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Таким образом, сопоставление данных бухгалтерского учета и показателей на ЕНС возможно, но требует дополнительного анализа с учетом разниц в датах отражения показателей в бухгалтерском учете и формированием сведений на ЕНС.

2. Перечисление налогов и страховых взносов в бюджет с 2023 года

Появление нового механизма уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и страховых взносов (а также пеней, штрафов и процентов) в составе единого налогового платежа с 1 января 2023 года вызвало необходимость предусмотреть в Едином плане счетов новый счет бухгалтерского (бюджетного) учета для ведения расчетов с бюджетом в части уплаты ЕНП - счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" (приказ Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н, зарег. в Минюсте 11.04.2023).

Уплата практически всех налогов и страховых взносов производится в качестве ЕНП (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Перечисленные в ФНС (в бюджет на счет Федерального казначейства) в качестве ЕНП денежные средства учитываются учреждением-плательщиком налогов и страховых взносов на счете 303 14. Появление нового счета 303 14 - одна из ключевых новаций правил ведения бухгалтерского учета. До 2023 года факт перечисления средств в бюджет являлся основанием уменьшить (закрыть) расчеты с налоговым органом и признать задолженность, учтенную на соответствующих аналитических счетах счета 303 00, исполненной. В новых условиях перечисление плательщиком в качестве ЕНП сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в доход бюджета, предназначенных для исполнения совокупной обязанности учреждения, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 14 000 "Расчеты по единому налоговому платежу" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" (0 201 11 610, 0 201 21 610), 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом".

Начиная с 2023 года только на основании сведений, предоставленных налоговым органом, о том, что денежные средства плательщика, перечисленные в качестве ЕНП, учтены ФНС в счет погашения налоговой обязанности по конкретным налогам и взносам с соблюдением последовательности, определенной пп. 8 - 10 ст. 45 НК РФ, начисленная задолженность по налогам, сборам, страховым взносам (кредиторская задолженность, учтенная на соответствующих аналитических счетах счета 303 00) и расчеты по ЕНП (дебиторская задолженность на счете 303 14) могут быть закрыты в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения-плательщика. Таким образом, счет 303 14 - это условный "кошелек" и финансовый актив учреждения, а значит, по счету 303 14 должно формировать дебетовое сальдо. Поскольку новые правила налогового законодательства не предполагают наличие переплат по конкретным налогам, именно на счете 303 14 должны быть учтены уплаченные суммы ЕНП до момента их зачета или возврата налоговым органом. Таким образом, начиная с 2023 года все расчеты с налоговым органом по уплате, зачетам и возвратам отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 303 14 "Расчеты по ЕНП".

В случае, если сумма средств, уплаченных в качестве ЕНП, больше совокупной обязанности, формируется положительное сальдо ЕНС (абз. 2 п. 3 ст. 11.3 НК РФ). При этом за плательщиком сохранено право вернуть излишне уплаченные средства, но только в сумме денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС (ст. 79 НК РФ). Например, если учреждением для уплаты одного налога перечислено средств больше, чем этого требовалось, а по другому налогу на дату подачи заявления есть недоимка, то возврат может быть осуществлен частично - только в сумме положительного сальдо. В целях бухгалтерского учета возврат денежных средств из ФНС как текущего года, так и прошлых лет отражается АУ/БУ по дебету счетов 201 00 и кредиту счета 303 14. Казенными учреждениями такие возвраты также отражаются по кредиту счета 303 14 в корреспонденции со счетом 1 304 05 000 в случае зачисления средств на лицевой счет ПБС (как правило, это возвраты текущего года), а при поступлении переплаты прошлых лет и зачислении средств на лицевой счет администратора доходов (минуя л/с ПБС) в зависимости от объема полномочий - в корреспонденции со счетами 210 02 или 303 05 (см. п. 104 Инструкции N 162н).

Отдельный вопрос, требующий внимания - это отражение в бухгалтерском учете переплат, возникающих в результате корректировки ранее исчисленных и уплаченных налогов (взносов) в сторону уменьшения (например, на основании уточненной декларации). Факт отражения корректировки в бухгалтерском учете на соответствующем счете 303 00, на котором формируется задолженность по конкретному налогу (взносам), не зависит от даты включения налоговым органом соответствующих сведений в ЕНС. Образовавшуюся в результате корректировки ранее начисленной и уплаченной суммы налога (взносов) дебиторскую задолженность на счете 303 ХХ в целях корректного формирования показателей на счетах бухгалтерского учета также целесообразно отнести на счет 303 14 "Расчеты по ЕНП". Но не рекомендуем отражать данную операцию в бухгалтерском учете (Дт 303 14 Кт 303 ХХ) одновременно с операцией по корректировке задолженности на счете 303 ХХ в сторону уменьшения - нужен документ-основание. Дело в том, что при корректировке суммы налога в сторону уменьшения с точки зрения НК РФ происходит уменьшение совокупной обязанности и одновременно увеличивается сальдо ЕНС. В свою очередь суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, могут в дальнейшем быть возвращены плательщику или зачтены в счет уплаты иных налоговых обязанностей. То есть возможность распорядиться переплатой возникает только после ее признания налоговым органом на ЕНС. Отметим, что налоговым законодательством предусмотрен определенный порядок признания переплаты со стороны налогового органа, в том числе в ряде случаев возникает необходимость провести камеральную проверку, направить сообщение об исчисленных суммах и т. д., а это продолжительный период времени. Поскольку два этих события - уменьшение совокупной обязанности и увеличение сальдо на ЕНС - неразрывны с точки зрения налогового законодательства, то и в целях бухгалтерского учета операцию по включению переплаты в состав расчетов по ЕНП (на счет 303 14) целесообразно отражать именно на основании документа налогового органа об учете переплаты с обязательства на ЕНС. Отметим, что Инструкции по учету (в том числе проекты приказов о внесении изменений в Инструкции по учету NN 162н, 174н и 183н) не содержат типовой корреспонденции счетов для включения образовавшихся переплат по конкретным налогам в состав ЕНП, как нет и проводки для отражения в учете корректировки в сторону уменьшения самой суммы налога. Кроме того, в приказе Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н (зарег. в Минюсте 11.04.2023) отсутствует описание счета 303 14, и не содержится указаний, где учитывать сальдо на ЕНС, сформировавшееся в результате корректировки налогов в сторону уменьшения. Такие операции следует закрепить в учетной политике по согласованию с ГРБС/учредителем, финансовым органом. Вместе с тем согласно проектам приказов о внесении изменений в Инструкции по учету NN 162н, 174н и 183н расчеты с налоговым органом, в том числе уменьшение задолженности по уплате налогов и взносов на основании документа налогового органа следует отражать с применением счета 303 14. А значит, на счете 303 14 целесообразно учитывать не только суммы денежных средств, перечисленные в качестве ЕНП (на основании платежных документов), но и суммы переплат, образовавшиеся в результате уменьшения совокупной обязанности и признанные налоговым органом на ЕНС. Ведь переплата в данной случае - это тоже ранее перечисленные денежные средства, учтенные ФНС в счет уплаты налога, но в результате уменьшения первоначально признанной суммы налога средства становятся излишне распределенными, по ним предусмотрено повторное распределение (определение принадлежности) или возврат плательщику. Таким образом, поскольку основанием для учета такой переплаты на счете 303 14 является именно документ налогового органа, возникает временной разрыв между отражением в бухгалтерском учете операции по корректировке задолженности на счете 303 ХХ в сторону уменьшения (в том числе возникновение дебиторской задолженности на счете 303 ХХ) и операцией по переносу дебиторской задолженности со счета 303 ХХ на счет 303 14 в момент, когда налоговым органом будет скорректирована совокупная обязанность в сторону уменьшения и сумма переплаты будет включена в сальдо ЕНС.

Примечание

В целях обособления в учете сумм, перечисленных в составе ЕНП для уплаты налогов и страховых взносов, и сумм переплат, возникших в результате корректировки ранее исчисленных и уплаченных налогов (взносов) в сторону уменьшения, учреждением может быть предусмотрена дополнительная аналитика (субконто) к счету 303 14 "Расчеты по ЕНП".

Но вернемся к перечислению. В отличие от частного сектора, для сектора госуправления внедрение ЕНП не отменяет порядок уплаты налогов и страховых взносов отдельными платежными документами, а не одной "платежкой". Несмотря на новый механизм ЕНП уплата налогов и страховых взносов осуществляется организациями бюджетной сферы по соответствующим кодам бюджетной классификации с использованием разных КВР, АнКВД и КОСГУ - кассовое исполнение, как и прежде, отражается по соответствующим КБК согласно Порядку N 82н и Порядку N 209н (см. письмо Минфина России от 19.08.2022 N 02-05-10/81409).

Кроме того, счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" в целях бухгалтерского (бюджетного) учета также не является "единым". Приказом Минфина России от 29.03.2023 N 35н о внесении изменений в Инструкцию N 162н (находится на регистрации в Минюсте России, размещен на официальном сайте Минфина России в разделе Деятельность / Бюджет / Учёт, отчётность и статистика государственных финансов / Учёт и отчётность о государственных финансах), а также Проектами приказов о внесении изменений в Инструкции по учету NN 174н и 183н при формировании номера счета 303 14 в 1 - 17 разрядах предусмотрено отражать детализацию по КБК, соответствующим произведенным кассовым выплатам (КРБ, КДБ). Таким образом, на счете 303 14 учитываются расчеты с бюджетом по ЕНП в разрезе соответствующих КВР, а для бюджетных и автономных учреждений - с указанием АнКВД 180 в 15 - 17 разрядах номера счета 303 14 при перечислении сумм ЕНП для их распределения на уплату НДС и налога на прибыль.

Внимание

Использование счета 303 14 не зависит от выбранного способа формирования распоряжения на перевод денежных средств (платежного получения, заявки на кассовый расход): с указанием в поле КБК единого кода (КИФ 182 01 06 12 01 01 0000 510) для уплаты ЕНП или же с указанием конкретного КБК в случае, если в течение 2023 года учреждение воспользовалось правом указывать в платежном документе (распоряжении на перевод денежных средств) при уплате соответствующего КБК, относящегося к конкретному налогу, сбору, страховым взносам. И в том, и в другом случае денежные средства будут учитываться в качестве единого налогового платежа (ч. 13 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

В целях обособления в учете сумм, перечисленных в составе ЕНП для уплаты отдельных налогов, перечисление которых предусмотрено по одному КВР, учреждением может быть предусмотрена дополнительная аналитика (субконто) к счету 303 14 "Расчеты по ЕНП". Например, для обособления платежей в счет уплаты земельного налога и налога на имущество организаций рекомендуем предусмотреть в Учетной политике отдельные аналитические признаки к счету 303 14 с КВР 851.

Внимание

Однако не все обязательные платежи перечисляются в бюджеты в составе ЕНП. Уплата иных обязательных платежей в бюджет, администратором которых ФНС не является (не входящих в состав ЕНП), а также одновременное погашение ранее начисленной задолженности по прежнему отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 303 00 (303 05, 303 06, 303 09) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 201 00 "Денежные средства учреждения", 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом".

Например, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются напрямую в Социальный фонд России (п. 3 ст. 2 НК РФ, п. 1.1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). А значит, и порядок отражения в учете расчетов с СФР не изменился - счет 303 14 "Расчеты по ЕНП" в таком случае не применяется. Аналогичным образом отражается перечисление госпошлины уполномоченному органу исполнительной власти, местного самоуправления (иному уполномоченному органу) за совершение юридически значимых действий согласно законодательству РФ, а также перечисление в территориальные органы Росприроднадзора платы за негативное воздействие на окружающую среду - без использования счета 303 14.

3. Зачет ЕНП в счет уплаты налогов и страховых взносов

Отражение учреждением распределенного ЕНП на соответствующие налоговые платежи и страховые взносы, в том числе по единому страховому тарифу (далее также - единому тарифу страховых взносов, ЕСТ) осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты" (303 01, 303 03, 303 04, 303 05, 303 12, 303 13, 303 15, 303 10 в части уплаты сумм по дополнительному тарифу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по спецоценке условий труда, 303 02 и 303 07 в части страховых взносов плательщиков, производящих выплаты в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета Российской Федерации, судей федеральных судов, мировых судей) и кредиту счета 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу".

Основанием для отражения в учете закрытия задолженности по налогам и страховым взносам является документ налогового органа о зачете ЕНП в счет уплаты конкретных обязательств учреждения - например, Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП. Информация представляется налоговым органом исключительно по запросу (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Рекомендуем закрепить в учетной политике порядок определения даты отражения в бухгалтерском учете такой операции.

Налоговый орган признает задолженность исполненной и осуществляет зачет ЕНП в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов только после наступления даты уплаты налога (взноса) - как правило, ЕНП нужно перечислять не позднее 28 числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. Соответственно, направлять запрос в налоговый орган целесообразно после 28 числа. Учитывая срок представления информации ФНС, а также время, необходимое налоговому органу для распределения ЕНП, рекомендуем установить в учетной политике порядок отражения в учете закрытия задолженности перед бюджетом с учетом полученной из налогового органа информации. Так, Справка предоставляется ФНС в течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса. А значит, документ может быть датирован не текущим месяцем, в котором произведена уплата соответствующего налога или страховых взносов, а следующим месяцем. А главное - распределение ЕНП также может быть осуществлено налоговым органом в очередном месяце (месяце, следующим за уплатой, ином периоде). Так, в Справке ФНС отражает дату списания ЕНП в счет уплаты по обязательству. В таком случае если отражать операцию по зачету ЕНП датой формирования Справки или датой списания (дата операции ФНС), которые относятся к очередному периоду, по итогам текущего месяца будет числится кредиторская задолженность на соответствующем счете 303 00 и дебиторская задолженность на счете 303 14 в сумме уплаченного налога. Вместе с тем с Справке кроме даты списания указывается информация о зачете денежных средств, перечисленных в определенном периоде, в счет погашения налоговых обязанностей, что позволяет отразить корреспонденции счетов по зачету задолженности в том месяце, в котором были перечислены денежные средства и в отношении которых налоговым органом было принято решение о распределении ЕНП и произведен зачет сумм, уплаченных в качестве ЕНП, в счет уплаты налогов и страховых взносов.

Внимание

Факт распределения (определения принадлежности) налоговым органом ЕНП в целях бухгалтерского (бюджетного) учета может рассматриваться как существенное событие после отчетной даты, подтверждающее условие деятельности - ведь со стороны учреждения-плательщика обязанность по уплате налога, страховых взносов исполнена (частично исполнена) в том числе в момент перечисления средств при наличии учтенной на ЕНС обязанности по уплате конкретного налога (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Как правило, СПОД связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату, и уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий указанных событий. Операция налогового органа по распределению ЕНП как раз и позволяет отразить в учете закрытие задолженности по налогам. Таким образом, в учетной политике можно указать, что датой отражения операции является последний день периода, за который сформирована Справка (месяца, в котором произведено перечисление ЕНП), при условии, что списание таких денежных средств в счет уплаты по обязательству произведено ФНС в следующем месяце до даты подписания отчетности (даты закрытия отчетного периода: месяца, квартала).

Примечание

Возможен и другой, консервативный подход - отражать в учете факт распределения ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и страховых взносов датой списания, которая указана в Справке (ином документе) налоговым органом.

НДФЛ - начисление и уплата

1. НДФЛ из заработной платы с 2023 года

Необходимость в анализе отражения в учете привычных операции по начислению заработной платы и удержанию НДФЛ вызвана не только новым порядком уплаты НДФЛ в составе ЕНП, но и изменением в определении даты фактического получения дохода в целях начисления и удержания НДФЛ учреждением - налоговым агентом. Напомним, что до 2023 года при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признавался последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ утратил силу с 01.01.2023). Но с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода, в том числе день перечисления зарплаты сотрудникам на их счета в банках (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Внимание

Действующий с 2023 года новый порядок исчисления и уплаты НДФЛ с зарплаты указывает на необходимость исчислить и удержать налог не только при выплате окончательного расчета по итогам месяца, но и при перечислении аванса (заработной платы за первую половину месяца).

И здесь важно вспомнить о порядке отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете выплаты аванса. Перечисление аванса по заработной плате неразрывно связано не только с принятием денежных обязательств и их отражением на счете 502 12, но и отражением соответствующего начисления по кредиту счета 302 11 "Расчеты по заработной плате". Проанализируем взаимосвязь норм ТК РФ и законодательства в сфере бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы. В действующем трудовом законодательстве отсутствует понятие "аванс". Согласно ст. 136 ТК РФ работник должен получать заработную плату за отработанное время не реже чем каждые полмесяца. Соответственно, при перечислении аванса речь идет об исполнении обязанности работодателя уплатить работнику заработную плату за первую половину месяца. Выплата аванса, как и заработной платы за вторую половину месяца, отражается по дебету счета 302 11, счет 206 11 в данной ситуации не применяется. Дело в том, что сумма аванса (заработной платы за первую половину месяца) не определяется произвольно и не является предоплатой, а должна быть именно рассчитана работодателем с учетом фактически отработанного работником времени (при повременной оплате труда) или выполненного объема работы (при сдельной оплате труда) (см. письма Минтруда России от 20.03.2019 N 14-1/В-178, от 10.08.2017 N 14-1/В-725, от 03.02.2016 N 14-1/10/В-660, информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", в частности ответы в сентябре 2022 г., июне 2016 г., октябре 2016 г., сентябре 2015 г.). Следовательно, в состав заработной платы за первую половину месяца должны быть включены все выплаты, полагающиеся работнику на основании действующей у работодателя системы оплаты труда, в том числе надбавки и доплаты за отработанное время, расчет которых не зависит от оценки итогов работы за месяц в целом, а также от выполнения месячной нормы рабочего времени и норм труда (трудовых обязанностей): в частности доплаты за работу в ночное время, надбавки за совмещение должностей, за профессиональное мастерство, за стаж работы. При этом размер заработка за первую половину месяца не может быть меньше суммы, рассчитанной исходя из величины тарифной ставки, оклада и времени, отработанного в первой половине месяца. Отметим, что уменьшение размера заработной платы за первую половину месяца может быть рассмотрено как дискриминация в сфере труда, ухудшение трудовых прав работников (письмо Минтруда РФ от 10.08.2017 N 14-1/В-725). Также работодатель не вправе выплачивать аванс (заработную плату за первую половину месяца) в виде фиксированной суммы, поскольку это не соответствует трудовому законодательству. Право на получение аванса пропорционально отработанному времени, а не в произвольной сумме, определено законодательством, поэтому работники не могут быть его лишены ни на основании трудового, ни на основании коллективного договора (определение Девятого КСОЮ от 26.01.2022 N 8а-11224/2021).

Соответственно, факт начисления заработной платы за первую половину месяца (так называемого "аванса") подлежит отражению в учете по кредиту счета 302 11. При этом одновременно принимается денежное обязательство по кредиту счета 502 12 в корреспонденции со счетом 502 11. Таким образом, соблюдаются положения Инструкций по учету и прослеживается увязка объема принятых денежных обязательств по выплате аванса с кредитовым оборотом по счету 302 11 в части расчетов по заработной плате (см. п. 141 Инструкции N 162н, письмо Минфина РФ от 21.01.2013 N 02-06-07/155, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 17.02.2017 NN 02-06-07/10292, 07-04-05/02-174).

Учетной политикой может быть установлено, что дата принятия к учету денежных обязательств в размере заработной платы за первую половину месяца и отражения факта начисления "аванса" совпадает с последним днем расчетного периода - крайним днем, включенным в Табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421). В частности, для "аванса" это может быть 15 число каждого месяца (см. письма Минтруда России от 12.03.2019 N 14-2/ООГ-1663, от 26.08.2022 N ПГ/22605/10-30437-ОБ/18-661). При этом, исходя из правил выплаты заработной платы за первую половину месяца, операции по принятию денежных обязательств и начислению аванса не могут быть отражены позже дня его выплаты, установленного правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Если же в учете отразить исключительно принятие денежных обязательств в сумме аванса и его выплату по дебету счета 302 11 без начисления заработной платы за первую половину месяца, на дату фактической выплаты (перечисления) аванса в бухгалтерском (бюджетном) учете сформируется дебетовое сальдо на пассивном счете 302 11, что противоречит правилам ведения бухгалтерского (бюджетного) учета (см. п. 1.5 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 12.12.2022 NN 02-06-07/121653, 07-04-05/02-31103). Применение иного подхода, а именно отражение в учете начисления заработной платы в общей сумме по итогам месяца последним днем месяца, за который она начислена, не исказит показатели отчетности за этот период, но может послужить поводом для претензий со стороны ревизоров.

Отметим, что порядок отражения в учете начисленной зарплаты не изменился. Операции по принятию денежных обязательств и начислению заработной платы за вторую половину месяца отражаются последним днем соответствующего месяца (расчетного периода), за который эта зарплата начислена. Так, согласно п. 39 Стандарта "Концептуальные основы..." обязательством признается задолженность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, погашение которой приведет к выбытию активов. Выполнение работниками трудовых функций в определенном периоде может рассматриваться в качестве факта хозяйственной жизни, приводящего к возникновению обязательств. Признавать в учете обязательства надо с соблюдением принципа допущения временной определенности, то есть отражать проводки в регистрах того периода, в котором имели место факты, приведшие к возникновению обязательств. Таким образом, сумму начисленной зарплаты независимо от даты ее выплаты, по-прежнему надо отражать в том периоде, за который эта зарплата начислена. Наличие задолженности на счете 302 11 на конец дня выплаты, установленной правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором согласно ст. 136 ТК РФ, указывает на необходимость проанализировать причины нарушения сроков выплаты заработной платы и служит основанием для включения задолженности в состав просроченной в части зарплаты, которую работодатель обязан перечислить на счета работников в банках.

При осуществлении начислений межрасчетного периода, а именно разовых расчетов по заработной плате при уходе в отпуск, увольнении работника рекомендуем отражать в учете денежные обязательства и начисление причитающихся выплат в пользу работников датами документов-оснований - например, датой приказа о предоставлении отпуска или увольнения, Записки-расчета об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425).

Теперь перейдем к отражению в учете НДФЛ с доходов по оплате труда - здесь важно учесть новые положения НК РФ. Исходя из норм НК РФ, действующих с 1 января 2023 года, начисление НДФЛ производится датой фактической выплаты дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). И здесь так же, как и в случае с отражением в учете начисленных выплат в пользу работника, не важен день выплаты зарплаты, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором, или день выплаты отпускных или выплат при увольнении в пользу работника согласно положения ТК РФ. Отражать в бухучете факт начисления и удержания НДФЛ с заработной платы необходимо в день фактической выплаты работникам - иными словами, в день перечисления или выдачи наличными из кассы учреждения причитающихся работникам выплат в рамках трудовых отношений: сумм зарплаты за первую или вторую половину месяца, отпускных, выплат при увольнении работника. Начисление НДФЛ по доходам в виде оплаты труда учреждением-налоговым агентом, как и прежде, отражается по кредиту счета 303 01 "Расчеты по НДФЛ" в корреспонденции со счетом 302 11. Отметим, что поскольку кредиторская задолженность на счете 303 01 отражается в учете датой выплаты дохода, то в этот же день должна быть исполнена кредиторская задолженность по счету 302 11.

Примечание

Сумма налога исчисляется в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Порядок документального оформления операций (особенности заполнения документов-оснований, периодичность их составления и представления в бухгалтерскую службу, иные особенности), связанных с отражением в учете расчетов по заработной плате и НДФЛ рекомендуем закрепить в учетной политике. В частности, основанием для начисления заработной платы, включая расчет суммы аванса с учетом фактически отработанного времени, является в том числе Табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421). Табель следует предоставлять в бухгалтерию как для расчета аванса, так и для окончательного расчета по итогам месяца (см., например, ответы за октябрь 2022 г., июнь 2016 г. с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ"). А для отражения в учете начисления зарплаты в течение месяца (включая аванс) и сумм, причитающихся к выплате при окончательном расчете, может применяться Расчетная ведомость (ф. 0504402), которую также можно использовать как документ-основание для принятия денежных обязательств. Начисление НДФЛ учреждением-налоговым агентом отражается в учете на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402), Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) (п. 131 Инструкции N 174н, п. 159 Инструкции N 183н).

Следующий этап - перечисление средств в бюджет. В прежней редакции п. 6 ст. 226 НК (действующей до 01.01.2023) перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ следовало не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Особые правила были установлены для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков - НДФЛ с таких выплат нужно было перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены "больничные" и "отпускные". С 2023 года сроки перечисления НДФЛ изменились и зависят от периода, в котором произведена выплата доходов и, соответственно, удержание НДФЛ.

В частности, перечисление налоговыми агентами НДФЛ согласно п. 6 ст. 226 НК РФ осуществляется:

а) исчисленного за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января,

б) исчисленного за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца - не позднее 28-го числа текущего месяца;

в) за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Расходы на уплату НДФЛ, удержанного из заработной платы (денежного содержания, денежного вознаграждения, денежного довольствия) отражаются по КВР 111 "Фонд оплаты труда учреждений", 121 "Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов", 131 "Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания" в увязке с подстатьей 211 "Заработная плата" КОСГУ (п. 53.1 Порядка N 82н, п. 10.1.1 Порядка N 209н). Расходы по уплате пеней за несвоевременную уплату налогов отражаются по КВР 853 "Уплата иных платежей" в увязке с подстатьей 292 "Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах" КОСГУ (п. 53.8.6.3 Порядка N 82н, п. 10.9.2 Порядка N 209н).

Уплата налога производится в качестве ЕНП (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Перечисление учреждением-налоговым агентом суммы НДФЛ в доход бюджета в составе ЕНП отражается по дебету счета 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 201 00 "Денежные средства учреждения" (0 201 11 610, 0 201 21 610), 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом".

Заключительный, но очень важный этап - отразить в учете распределенный ЕНП на соответствующие налоговые платежи. Закрытие задолженности перед бюджетом в части НДФЛ отражается по дебету счета 303 01 "Расчеты по НДФЛ" в корреспонденции с кредитом счета 303 14 "Расчеты по ЕНП". Основанием для отражения в учете указанной бухгалтерской записи является информация налогового органа о зачете ЕНП в счет уплаты конкретных обязательств учреждения - например, Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП. В целях отражения в бухучете операций по закрытию задолженности по НДФЛ Справку необходимо запрашивать ежемесячно. Поскольку в Справке указывается как дата списания ЕНП в счет уплаты по обязательству, так и определенный период перечисления плательщиком средств в качестве ЕНП, которые в дальнейшем учтены налоговым органом в счет уплаты конкретных налогов, считаем возможным отражать операцию в составе СПОД последним днем периода (соответствующего месяца), за который сформирована Справка, и закрепить в учетной политике порядок и дату отражения в учете закрытия задолженности перед бюджетом согласно полученной информации с учетом даты даты закрытия отчетного периода (месяца, квартала). В результате при своевременном поступлении сведений из налоговой службы (до даты закрытия отчетного месяца) ежемесячно в учете будет отражено погашение задолженности перед бюджетом согласно представленным ФНС сведениям в сумме ЕНП, учтенного ФНС в счет погашения налоговых обязанностей до отчетной даты (даты закрытия отчетного месяца)

Примечание

Начиная с 2023 года при перечислении суммы НДФЛ за декабрь последним днем отчетного года (п. 6 ст. 226 НК РФ) задолженность на счете 303 01 не "закроется" автоматически на основании платежного документа - важно получить подтверждение о зачете из налогового органа. При этом распределение ЕНП в счет уплаты НДФЛ будет осуществлено налоговой службой только в январе очередного года. В такой ситуации на конец года у учреждения сформируется дебетовое сальдо на счете 303 14 "Расчеты по ЕНП" и кредиторская задолженность на счете 303 01 "Расчеты по НДФЛ". В целях закрытия расчетов с налоговой по итогам года считаем возможным включить в состав существенных событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, факт распределения налоговым органом суммы ЕНП, уплаченной в декабре в счет уплаты НДФЛ за декабрь, на основании сведений, полученных из ФНС в январе очередного года до даты подписания отчетности.

Подводя итог, можно выстроить следующую "пошаговую схему" отражения в учете корреспонденции при расчетах по заработной плате:

Шаг 1. Отражаем отдельно начисление зарплаты за первую половину месяца (аванс) и начисление заработной платы за вторую половину месяца, а также начисление отпускных, выплат при увольнении с учетом даты возникновения обязанности работодателя произвести выплату. Для зарплаты это последний день расчетного периода, для отпускных - дата приказа о предоставлении отпуска, для выплат при увольнении - дата увольнения работника. Одновременно принимаем денежные обязательства.

Шаг 2. В день фактической выплаты - перечисления на счет работника в банке или в день получения работником средств наличными из кассы учреждения - отражаем начисление НДФЛ.

Шаг 3. В зависимости от периода, в котором произведена выплата доходов и удержание НДФЛ, в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ, перечисляем сумму исчисленного и удержанного налога в бюджет в составе ЕНП - отражаем кассовое исполнение и дебеторскую задолженность на счете 303 14 "Расчеты по ЕНП".

Шаг 4. На основании сведений, предоставленных налоговым органом по запросу учреждения, отражаем зачет перечисленного ЕНП в счет уплаты НДФЛ и закрываем задолженность по счетам 303 14 и 303 01. Порядок закрытия расчетов (сроки формирования запроса, определение даты отражения операции в учете) рекомендуем закрепить в учетной политике.

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по расчетам с персоналом по оплате труда, а также с бюджетом (налоговым органом) по исполнению обязанности уплатить НДФЛ в рамках трудовых отношений

Содержание операции	Дата проводки	Примечание	Казенное учреждение		Бюджетное/автономное учреждение
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Расчеты по заработной плате
Приняты обязательства (бюджетные обязательства, обязательства учреждения) в сумме плановых назначений по КВР 111,121 (КОСГУ 211), утвержденных на год (согласно плану ФХД, утвержденным и доведенным ЛБО)	Первый рабочий день отчетного финансового года	Варианты: 1. принимать обязательства только на текущий год согласно плановым назначениям; 2. принимать обязательства не только на текущий финансовый год, но и на плановый период согласно утвержденным плановым назначениям	КРБ (КВР 111, 121) 1 501 13 000 (1 501 13 211)	КРБ (КВР 111, 121) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 Х 506 10 000 (Х 506 10 211)	ХХХХ 0000000000 111 Х 502 11 211
Начислена заработная плата за первую половину месяца (аванс)	Последний день расчетного периода (например, период для аванса с 1 по 15 число - начисление отражаем 15 числа)	Дату отражения в учете начислений рекомендуем определить в Учетной политике. Возможен другой вариант - отражать начисление датой документа-основания (Расчетной ведомости). Главное - учесть начисления не позднее установленного дня выплаты аванса	КРБ (КВР 111, 121) 1 401 20 211 (1 109 Х0 211)	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 Х 109 60 211 (Х 109 Х0 211, Х 401 20 211)	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 737
Начислена заработная плата за вторую половину месяца	Последний день расчетного периода - месяца, за который начислена зарплата	Иной подход противоречит принципу допущения временной определенности	КРБ (КВР 111, 121) 1 401 20 211 (1 109 Х0 211)	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 Х 109 60 211 (Х 109 Х0 211, Х 401 20 211)	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 737
Начислены отпускные	Дата приказа о предоставлении отпуска	В течение года допустимо отражать начисление датой поступления документа в бухгалтерию в случае позднего поступления приказа (в ином периоде)	КРБ (КВР 111, 121) 1 401 20 211 (1 109 Х0 211)	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 Х 109 60 211 (Х 109 Х0 211, Х 401 20 211)	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 737
Начислен окончательный расчет выплат при увольнении (зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск)	Дата приказа об увольнении		КРБ (КВР 111, 121) 1 401 20 211 (1 109 Х0 211)	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 Х 109 60 211 (Х 109 Х0 211, Х 401 20 211)	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 737
Принято денежное обязательство по выплате (в учетом НДФЛ): - зарплаты за первую половину месяца; - зарплаты за вторую половину месяца; - отпускных; - окончательного расчета при увольнении	Дата отражения в учете начислений по соответствующей выплате	Денежные обязательства отражаются в учете одновременно с начислением соответствующей выплаты	КРБ (КВР 111, 121) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111, 121) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 Х 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 Х 502 12 211
Перечислены на счета, открытые им в кредитных организациях работникам или выданы наличными из кассы учреждения: 1. заработная плата работникам в сроки, установленные согласно ст. 136 ТК РФ: - за первую половину месяца (аванс); - за вторую половину месяца. 2. отпускные. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. 3. выплаты при увольнении. Выплата производится в день увольнения работника	Для перечисления - дата Выписки, в которой отражено перечисление сотрудникам. Для выплаты наличными - дата РКО. На общую сумму выданной зарплаты формируется один РКО последним днем фактической выдачи в случае выдачи средств в течение нескольких дней	Одновременно производится и отражается в учете начисление / удержание НДФЛ	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111, 121) 1 304 05 211 КИФ 01 05 02 01 ХХ 0000 000 1 201 34 610 Увеличение 18, (КВР 111, 121 КОСГУ 211)	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 837	0000 0000000000 000 Х 201 11 610 (Х 201 21 610) Увеличение 18, (КВР 111, КОСГУ 211) 0000 0000000000 000 Х 201 34 610 Увеличение 18, (КВР 111, КОСГУ 211) В 2023 году все операции со средствами федеральных АУ осуществляются через лицевые счета, открытые в ТОФК
Депонирована заработная плата (иные выплаты), не полученная в срок (без НДФЛ). В результате сумма не исчисленного НДФЛ будет учтена на счете 302 11, а сумма к выплате "на руки" сотруднику, не полученная в срок - на счете 304 02	Дата формирования Реестра депонированных сумм (ф. 0504047)	Если выплата не произведена, НДФЛ не удерживается. Срок выдачи заработной платы наличными из кассы не может превышать 5 рабочих дней. Рекомендация: при установлении срока выдачи наличных денег учтите периоды выплаты, от которых зависит срок уплаты НДФЛ согласно п. 6 ст. 226 НК РФ - даты начала и окончания срока выплаты наличными по одной ведомости не должны приходится на разные периоды.	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111, 121) 1 304 02 737	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 Х 304 02 737
Исчислен (удержан) НДФЛ: - из зарплаты за первую половину месяца; - из зарплаты за вторую половину месяца; - из суммы отпускных; - из суммы выплат при увольнении	День фактической выплаты (для перечисления - датой Выписки, в которой отражено перечисление сотрудникам, для выплаты наличными из кассы - датой РКО)	В день выплаты средств работнику должна быть признана кредиторская задолженность по счету 303 01 и погашена кредиторская задолженность на счете 302 11. При расчетах наличными из кассы в случае депонирования сумм, не полученных сотрудниками, сумма НДФЛ не удерживается до даты фактического получения средств работником	КРБ (КВР 111, 121) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111, 121) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 Х 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 Х 303 01 731
Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты (аванса, зарплаты за вторую половину месяца, отпускных, выплат при увольнении)	Дата Выписки, в которой отражено перечисление налога	Дата уплаты зависит от периода, в котором произведена соответствующая выплата работнику	КРБ (КВР 111, 121) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111, 121) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 Х 303 14 831	ХХХХ 0000000000 111 Х 201 11 610 (Х 201 21 610 - для АУ) Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - отражен зачет в части исполнения обязанности по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в соответствующем периоде	Дата устанавливается в учетной политике Варианты: 1. датой списания средств ФНС; 2. в составе СПОД	Для зачета необходимо получить сведения из ФНС. Закрепите порядок в Учетной политике	КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 Х 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 Х 303 14 731

Примеры по удержанию НДФЛ из заработной платы

Ситуация 1. Выплата аванса, в том числе наличными из кассы с учетом депонентов

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Принятие бюджетных обязательств, обязательств учреждения по заработной плате отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете первым рабочим днем текущего финансового года.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 18 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках, за исключением нескольких работников, которым согласно условиям трудовых договоров выдача зарплаты производится наличными в кассе учреждения. Срок выдачи зарплаты из кассы - в течение трех рабочих дней.

17 января начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб. (включая НДФЛ 52 000,00 руб.), в том числе:

- для перечислений на карты работникам в сумме 370 000,00 руб., в том числе НДФЛ 48 100,00 руб.;

- для выдачи наличными из кассы в сумме 30 000,00 руб., в том числе НДФЛ 3 900,00 руб.

Сформирована Платежная ведомость (ф. 0504403) от 17 января на сумму 26 100,00 руб.

18 января работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс за вычетом удержанного НДФЛ в сумме 321 900,00 рублей, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 48 100,00 руб.

Для обеспечения выдачи зарплаты из кассы денежные средства в сумме 26 100,00 руб. получены в кассу 18 января. В период с 18 по 20 января выдан наличными аванс в сумме 18 100,00 руб. По окончании срока выплаты наличными исчислен и удержан НДФЛ из суммы выданного аванса в размере 2 353,00 руб. Один работник не явился для получения средств в кассу учреждения в установленный срок - не выданный работнику (по причине его болезни) аванс за январь в сумме 8 000,00 руб. депонирован в конце дня 20 января. Не полученные средства сданы из кассы 23 января (с учетом выходных дней) и зачислены на лицевой счет учреждения 24 января.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 50 453,00 руб. При этом НДФЛ в размере 1 547,00 руб. с суммы невыплаченного аванса (средств, не полученных сотрудником из кассы учреждения) не включены в состав исчисленных и удержанных сумм налога.

Средства перечислены в составе ЕНП 30 января (с учетом выходных дней, 28 января - суббота) в сумме 50 453,00 руб.

6 февраля начислена заработная плата за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость), включая НДФЛ в сумме 84 500,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ (дата операции - 1 февраля). Дата закрытия отчетного периода (текущего месяца) согласно учетной политике - 10 число месяца, следующего за отчетным (текущим). Факт распределения средств ФНС отражается согласно учетной политике в качестве СПОД.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи по начислению и выплате заработной платы за январь:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
15 января
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 17 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 17 января
17 января
КРБ (КВР 111) 1 210 03 561	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 210 03 561	0000 0000000000 000 4 201 11 610	26 100,00	Выбытие денежных средств с лицевого счета согласно выписке из л/с ПБС / учреждения на основании заявки учреждения для выплаты наличных денег от 16 января
*(1) Увеличение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)		Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
18 января
КИФ 01 05 02 01 ХХ 0000 000 1 201 34 510	КРБ (КВР 111) 1 210 03 661	0000 00000000000 000 4 201 34 510	ХХХХ 0000000000 111 4 210 03 661	26 100,00	Поступление наличных денежных средств в кассу (ПКО от 18 января)
*(1) Увеличение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	*(1) Уменьшение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	321 900,00	Перечислена заработная плата за первую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	48 100,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
20 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КИФ 01 05 02 01 ХХ 0000 000 1 201 34 610	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 34 610	18 100,00	Выдана заработная плата по Платежной ведомости (ф. 0504403) от 17 января в период с 18 по 20 января. На фактически выданную сумму в конце последнего дня выдачи аванса из кассы сформирован РКО от 20 января
	*(1) Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)		Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	2 353,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Платежной ведомости (ф. 0504402) и РКО от 20 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 02 737	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 304 02 737	8 000,00	Депонирована неполученная сумма аванса, сформирован Реестр депонированных сумм (ф. 0504047) от 20 января по данным Платежной ведомости (ф. 0504402) и РКО
23 января
КИФ 01 05 02 01 ХХ 0000 000 1 201 23 510	КИФ 01 05 02 01 ХХ 0000 000 1 201 34 610	0000 0000000000 000 4 201 23 510	0000 0000000000 000 4 201 34 610	8 000,00	Денежные средства, не выданные из кассы в установленный срок, внесены кассиром на расчетную (дебетовую) карту (на основании РКО и чека банкомата, полученного при внесении наличных)
*(1) Увеличение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	*(1) Уменьшение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
24 января
КРБ (КВР 111) 1 210 03 561	КИФ 01 05 02 01 ХХ 0000 000 1 201 23 610	ХХХХ 0000000000 111 4 210 03 561	0000 0000000000 000 4 201 23 610	8 000,00	На основании Сведений об операциях, совершаемых с использованием карт, отражено зачисление средств на Счет для выдачи и внесения наличных денежных средств N 40116
*(1) Увеличение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	*(1) Уменьшение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КРБ (КВР 111) 1 210 03 661	0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 111 4 210 03 661	8 000,00	Средства зачислена на лицевой счет как восстановление кассовой выплаты согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
	*(1) Уменьшение 17 (КВР 111, КОСГУ 211)	Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
30 января
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	50 453,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты аванса, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	50 453,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 1 по 22 января включительно
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	650 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 6 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	650 00,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за вторую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 6 февраля

По итогам января на 1 февраля сформировались следующие остатки:

- кредиторская задолженность на счете 302 11 в общей сумме 651 547,00 руб., в том числе задолженность по выплате зарплаты за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (включая НДФЛ) и задолженность по не выплаченной в срок зарплате в объеме не исчисленного и не удержанного НДФЛ в сумме 1 547,00 руб.

- кредиторская задолженность на счете 304 02 в сумме 8 000,00 руб. в объеме депонированной суммы аванса.

Задолженность на счетах 303 01 и 303 14 погашена (зачтена, исполнена).

______________________________

*(1) В казенных учреждениях и органах власти поступления в кассу и выплаты из кассы подлежат отражению на забалансовых счетах 17 и 18 в порядке, определенном учетной политикой

Ситуация 2. Выплата зарплаты - возврат средств из банка и погашение задолженности в пределах одного периода выплаты

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Принятие бюджетных обязательств, обязательств учреждения по заработной плате отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете первым рабочим днем текущего финансового года.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 18 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках

17 января начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб. (включая НДФЛ 52 000,00 руб.).

18 января работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс за вычетом удержанного НДФЛ в сумме 348 000,00 рублей, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 52 000,00 руб.

19 января в связи с ошибкой в реквизитах поступил возврат из банка аванса одного работника в сумме 10 440,00 руб.

20 января средства перечислены работнику на счет в банке по уточненным реквизитам.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 52 000,00 руб.

Средства перечислены в составе ЕНП 30 января (с учетом выходных дней, 28 января - суббота) в сумме 52 000,00 руб.

6 февраля начислена заработная плата за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость), включая НДФЛ в сумме 84 500,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ (дата операции - 31 января).

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи за январь:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
15 января
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 17 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 17 января
18 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	348 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	52 000,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
19 января
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	10 440,00	Возвращена на лицевой счет сумма заработной платы, не зачисленная на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
		Уменьшение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно "сторнирована" сумма излишне начисленного и удержанного НДФЛ с аванса, фактическая выплата которого не произошла, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402). Другой вариант - обратная запись
"Красное сторно"		"Красное сторно"
20 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	10 440,00	Перечислена сумма ранее возвращенного аванса по уточненным реквизитам согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
30 января
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	52 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты аванса, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	52 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 1 по 22 января включительно
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	650 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 6 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	650 00,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за вторую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 6 февраля

_________________________________

*(2) Суммы оплаты труда, не полученные сотрудником в установленный срок, подлежат учету с применением счета 304 02 "Расчеты с депонентами" - счет применяется в ситуации, когда работодатель был лишен возможности выплатить зарплату (например, при отсутствии корректных реквизитов для перечисления). Применение счета 304 02 не поставлено в зависимость от того, каким образом должны были быть выплачены средства оплаты труда - через кассу или путем зачисления на банковскую карту сотрудника. В ситуации, когда средства возвращены из банка и ошибка в реквизитах была допущена не по вине работодателя, рекомендуем дополнительно отразить операцию: Дт 302 11 Кт 304 02. При перечислении средств отразить операцию: Дт 304 02 Кт 304 05/201 11. Если зарплата не выплачена в срок по вине работодателя (например, ошибка в реквизитах была допущена при наличии верных сведений), задолженность со счета 302 11 не переносится и отражается в составе просроченной до момента ее погашения.

Ситуация 3. Выплата зарплаты - возврат средств из банка и погашение задолженности в разных периодах выплаты до зачета ЕНП

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Принятие бюджетных обязательств, обязательств учреждения по заработной плате отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете первым рабочим днем текущего финансового года.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 18 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках

17 января начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб. (включая НДФЛ 52 000,00 руб.).

18 января работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс за вычетом удержанного НДФЛ в сумме 348 000,00 рублей, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 52 000,00 руб.

20 января в связи с ошибкой в реквизитах поступил возврат из банка аванса одного работника в сумме 10 440,00 руб.

23 января (с учетом выходных дней) средства перечислены работнику на счет в банке по уточненным реквизитам.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 50 440,00 руб. При этом НДФЛ в размере 1 560,00 руб. с суммы не выплаченного до 23 января аванса (средств, не полученных сотрудником по причине возврата) не включен в состав исчисленных и удержанных сумм налога.

Средства перечислены в составе ЕНП 30 января (с учетом выходных дней, 28 января - суббота) в сумме 50 440,00 руб.

6 февраля начислена заработная плата за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость), включая НДФЛ в сумме 84 500,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ (дата операции - 31 января).

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи за январь:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
15 января
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 17 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 17 января
18 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	348 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	52 000,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
20 января
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	10 440,00	Возвращена на лицевой счет сумма заработной платы, не зачисленная на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
		Уменьшение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно "сторнирована" сумма излишне начисленного и удержанного НДФЛ с аванса, фактическая выплата которого не произошла, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) Другой вариант - обратная запись
"Красное сторно"		"Красное сторно"
23 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	10 440,00	Перечислена сумма ранее возвращенного аванса по уточненным реквизитам согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
30 января
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	50 440,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты аванса в период с 1 по 22 января, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения (без учета НДФЛ с аванса в сумме 1 560,00 руб., фактически выплаченного в ином периоде)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	50 440,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 1 по 22 января включительно
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	650 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 6 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	650 00,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за вторую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 6 февраля

По итогам января на 1 февраля сформировалась кредиторская задолженность на счете 303 01 в сумме 1 560,00 руб. в объеме исчисленного и удержанного НДФЛ в период с 23 января по 22 февраля.

Ситуация 4. Выплата зарплаты - возврат средств из банка и погашение задолженности в другом периоде, излишнее перечисление сумм ЕНП до его зачета

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Принятие бюджетных обязательств, обязательств учреждения по заработной плате отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете первым рабочим днем текущего финансового года.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 20 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках

19 января начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб. (включая НДФЛ 52 000,00 руб.).

20 января работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс за вычетом удержанного НДФЛ в сумме 348 000,00 рублей, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 52 000,00 руб.

24 января в связи с ошибкой в реквизитах поступил возврат из банка аванса одного работника в сумме 10 440,00 руб.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 52 000,00 руб. При этом НДФЛ в размере 1 560,00 руб. с суммы не выплаченного до 23 января аванса (средств, не полученных сотрудником по причине возврата) ошибочно включен в состав исчисленных и удержанных сумм налога.

Средства перечислены в составе ЕНП досрочно 25 января в сумме 52 000,00 руб.

26 января средства перечислены работнику на счет в банке по уточненным реквизитам.

Также 26 января направлено новое (уточненное) Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 50 440,00 руб. При этом НДФЛ в размере 1 560,00 руб. с суммы не выплаченного до 23 января аванса (средств, не полученных сотрудником по причине возврата) исключен из состава исчисленных и удержанных сумм налога.

6 февраля начислена заработная плата за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость), включая НДФЛ в сумме 84 500,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ в сумме 50 440,00 руб. с учетом нового Уведомления. (дата операции 31 января).

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи за январь:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
15 января
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 19 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 19 января
20 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	348 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	52 000,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
24 января
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	10 440,00	Возвращена на лицевой счет сумма заработной платы, не зачисленная на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
		Уменьшение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно "сторнирована" сумма излишне начисленного и удержанного НДФЛ с аванса, фактическая выплата которого не произошла, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) Другой вариант - обратная запись
"Красное сторно"		"Красное сторно"
25 января
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	52 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты аванса в период с 1 по 22 января, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения (с учетом НДФЛ с аванса в сумме 1 560,00 руб., фактически не выплаченного по причине возврата средств из банка)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
26 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	10 440,00	Перечислена сумма ранее возвращенного аванса по уточненным реквизитам согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	50 440,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 1 по 22 января включительно (без учета НДФЛ с аванса в сумме 1 560,00 руб., фактически выплаченного в ином периоде согласно новому Уведомлению)
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	650 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 6 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	650 00,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за вторую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 6 февраля

По итогам января на 1 февраля сформировались следующие остатки:

- кредиторская задолженность на счете 303 01 в сумме 1 560,00 руб. в объеме исчисленного и удержанного НДФЛ в период с 23 января по 22 февраля;

- дебиторская задолженность на счете 303 14 в сумме 1 560,00 руб. в объеме переплаты ЕНП ( (исчисленного и удержанного НДФЛ в период с 23 января по 22 февраля).

Ситуация 5. Выплата зарплаты - возврат средств из банка и погашение задолженности в другом периоде, излишнее перечисление сумм ЕНП и его зачет

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Принятие бюджетных обязательств, обязательств учреждения по заработной плате отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете первым рабочим днем текущего финансового года.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 20 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках

19 января начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб. (включая НДФЛ 52 000,00 руб.).

20 января работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс за вычетом удержанного НДФЛ в сумме 348 000,00 рублей, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 52 000,00 руб.

24 января в связи с ошибкой в реквизитах поступил возврат из банка аванса одного работника в сумме 10 440,00 руб.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 52 000,00 руб. При этом НДФЛ в размере 1 560,00 руб. с суммы не выплаченного до 23 января аванса (средств, не полученных сотрудником по причине возврата) ошибочно включен в состав исчисленных и удержанных сумм налога.

Средства перечислены в составе ЕНП досрочно 25 января в сумме 52 000,00 руб.

1 февраля средства перечислены работнику на счет в банке по уточненным реквизитам.

6 февраля начислена заработная плата за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость), включая НДФЛ в сумме 84 500,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ в сумме 52 000,00 руб. (дата операции 31 января).

6 февраля направлено новое (уточненное) Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 50 440,00 руб. При этом НДФЛ в размере 1 560,00 руб. с суммы не выплаченного до 23 января аванса (средств, не полученных сотрудником по причине возврата) исключен из состава исчисленных и удержанных сумм налога.

По запросу учреждения, направленному 10 февраля, налоговым органом 14 февраля представлены сведения об уточнении зачета денежных средств (определении принадлежности ЕНП в связи с уменьшением суммы НДФЛ и восстановлении в качестве ЕНП излишне зачтенных средств), произведенном ФНС в феврале на основании нового Уведомления (дата операции 10 февраля).

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
15 января
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 19 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 19 января
20 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	348 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	52 000,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
24 января
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	10 440,00	Возвращена на лицевой счет сумма заработной платы, не зачисленная на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
		Уменьшение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно "сторнирована" сумма излишне начисленного и удержанного НДФЛ с аванса, фактическая выплата которого не произошла, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) Другой вариант - обратная запись
"Красное сторно"		"Красное сторно"
25 января
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	52 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты аванса в период с 1 по 22 января, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения (с учетом НДФЛ с аванса в сумме 1 560,00 руб., фактически не выплаченного по причине возврата средств из банка)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	52 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 1 по 22 января включительно согласно Уведомлению от 25 января (с учетом НДФЛ с аванса в сумме 1 560,00 руб., фактически не выплаченного по причине возврата средств из банка)
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	650 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 6 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	650 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 6 февраля
1 февраля
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	10 440,00	Перечислена сумма ранее возвращенного аванса по уточненным реквизитам согласно выписке из л/с ПБС / учреждения *(2)
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
10 февраля
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	1 560,00	Отражена корректировка зачета и восстановление в качестве ЕНП излишне зачтенных средств согласно данным ФНС (датой отражения операции в учете может выступать дата поступления/списания, указанная в Справке). Нетиповая проводка

По итогам января на 1 февраля сформировались следующие остатки:

- дебиторская задолженность на счете 303 01 в сумме 1 560,00 руб. в объеме излишне зачтенного ЕНП в счет уплаты НДФЛ (фактически исчисленного и удержанного НДФЛ 1 февраля);

- задолженность на счете 303 14 погашена (зачтена, исполнена по данным ФНС).

В феврале по состоянию на 10 число по итогам корректировки данных в ФНС погашена задолженность на счете 303 01, в итоге сформировалась дебиторская задолженность на счете (КВР 111) 303 14 "Расчеты по ЕНП" в сумме переплаты (восстановленных в качестве ЕНП ранее зачтенных средств НДФЛ).

2. НДФЛ из зарплаты за декабрь 2022 года

Если заработная плата за декабрь 2022 года, а также НДФЛ с декабрьских выплат работникам в полном объеме были выплачены/перечислены в декабре 2022 года, на конец года у учреждения отсутствует задолженность по расчетам с работниками и бюджетом, и никаких особенностей в учете не возникает.

Вместе с тем НДФЛ с декабрьской заработной платы мог быть уплачен и в январе 2023 года. А значит, на конец 2022 года существует задолженность на счете 303 01 "Расчеты по НДФЛ".

Ситуация 1.

Непосредственно зарплата за декабрь 2022 года может быть начислена и выплачена в декабре 2022 года в полном объеме. Однако начисленная и удержанная последним днем декабря сумма НДФЛ в бюджет до конца года может быть и не перечислена. Аналогичная ситуация может сложится и в отношении отпускных. Напомним, что до 2023 года при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признавался последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором/контрактом (п. 2 ст. 223 НК РФ в редакции до 1 января 2023). В такой ситуации учреждение как налоговый агент обязано перечислить суммы исчисленного и удержанного по правилам 2022 года НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты сотруднику дохода (п. 6 ст. 226 НК в редакции до 01.01.2023). Соответственно, если выплата зарплаты произошла 30.12.2022, то НДФЛ необходимо уплатить в бюджет не позднее 9 января 2023 года (см. письма ФНС России от 19.01.2023 N БС-4-11/517@, от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@, информацию от 06.02.2023).

При этом, поскольку перечисление суммы налога в бюджет происходит уже в 2023 году, необходимо учесть следующие нюансы. Уплата НДФЛ с 2023 года производится путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП, и никаких особенностей или исключений для "прошлогоднего" НДФЛ не предусмотрено (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). А значит, перечисление учреждением-налоговым агентом суммы НДФЛ в доход бюджета в составе ЕНП отражается по дебету счета 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 201 00 "Денежные средства учреждения" (0 201 11 610, 0 201 21 610), 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом".

Кроме того, по НДФЛ, исчисленному и удержанному в декабре 2022 года, в налоговый орган не позднее 09.01.2023 необходимо представить Уведомление для информирования ФНС о задолженности, которая исполняется учреждением уже в 2023 году путем перечисления ЕНП (см. информацию ФНС России "Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления...", п. 9 ст. 58 НК РФ).

Пример. Уплата в январе 2023 года НДФЛ из зарплаты, выплаченной в декабре 2022 года

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 18 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата. При этом начисление заработной платы за декабрь и денежные обязательства в случае досрочной выплаты отражаются в учете до окончания расчетного периода датой формирования Расчетной ведомости.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках.

17 декабря 2022 года начислена заработная плата за первую половину декабря (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 500 000,00 руб.

18 декабря 2022 года аванс перечислен работникам на "зарплатные" карты в сумме 500 000,00 руб.

28 декабря 2022 года начислена заработная плата за вторую половину декабря 2022 года в сумме 700 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость).

Выплата произведена досрочно 30 декабря 2022 года - средства перечислены работникам на "зарплатные" карты в сумме 544 000,00 рублей. Начислен и удержан НДФЛ с заработной платы за декабрь 2022 года (включая аванс) в сумме 156 000,00 руб.

9 января 2023 года в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных за декабрь 2022 года суммах НДФЛ в размере 156 000,00 руб.

Также 9 января 2023 года средства в счет уплаты НДФЛ перечислены в составе ЕНП (с учетом выходных и праздничных дней).

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности в том числе по НДФЛ за декабрь 2022 года (дата операции - 1 февраля). Дата закрытия отчетного периода (текущего месяца) согласно учетной политике - 10 число месяца, следующего за отчетным (текущим). Факт распределения средств ФНС отражается согласно учетной политике в качестве СПОД.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
15 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	500 000,00	Начислена заработная плата за первую половину декабря (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 17 декабря)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	500 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 17 декабря
18 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	500 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину декабря согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
28 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	700 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину декабря (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 28 декабря)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	700 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за вторую половину декабря на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 28 декабря
30 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	544 000,00	Перечислена заработная плата за вторую половину декабря согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	156 000,00	Начислен и удержан НДФЛ и выплаченной за декабрь зарплаты на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
9 января 2023 года
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	156 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного из выплаты за декабрь 2022 года, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января 2023 года
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	156 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - в том числе отражен зачет по уплате НДФЛ из выплаты за декабрь 2022 года

На конец 2022 года по счету 303 01 сформируется кредитовое сальдо в сумме НДФЛ, исчисленного и удержанного при досрочной выплате зарплаты за декабрь 2022 года в том же месяце, но не перечисленного на отчетную дату в бюджет. Если выплата зарплаты произведена до 30 декабря 2022 года, задолженность на счете 303 01 "Расчеты по НДФЛ" включается в состав просроченной.

Ситуация 2.

Заработная плата за вторую половину декабря может быть выплачена в январе очередного года, если нет оснований для досрочной выплаты и день выплаты зарплаты, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором, приходится на рабочие дни января.

Действующий с 2023 года новый порядок исчисления и уплаты НДФЛ с зарплаты надо учитывать не только в целях налогового учета, но и для корректного отражения операций в бухгалтерском (бюджетном) учете. Это касается и ситуации, когда выплата зарплаты за декабрь 2022 года произошла в январе 2023. Привычная схема, когда мы отражали начисление НДФЛ последним днем месяца, за который начислена зарплата, начиная с 2023 года больше не работает. Теперь задолженность по НДФЛ возникает у учреждения-налогового агента в день выплаты зарплаты работникам.

Рассмотрим ситуацию, когда аванс за декабрь 2022 года был выплачен в том же месяце, а зарплата за вторую половину декабря 2022 года выплачена работникам в январе 2023 года. Признавать в учете соответствующие обязательства надо с соблюдением принципа допущения временной определенности, то есть отражать проводки в регистрах того периода, в котором имели место факты, приведшие к возникновению обязательств. Так, сумма начисленной зарплаты за декабрь 2022 года в полном объеме, независимо от даты ее выплаты, отражается в том периоде, за который эта зарплата начислена - в декабре 2022 года. А вот в части начисления НДФЛ и отражения обязательств перед бюджетом на счете 303 01 "Расчеты по НДФЛ" важно учесть новые положения НК РФ.

Поскольку для исчисления НДФЛ с аванса, выплаченного в декабре 2022 года, применяются правила прошлого года, учреждение должно начислить сумму налога с этой части зарплаты 31 декабря 2022 года (см. письма ФНС России от 19.01.2023 N БС-4-11/517@, от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@, информацию от 06.02.2023).

Факт начисления НДФЛ служит основанием для отражения в учете задолженности перед бюджетом по дебету счета 302 11 и кредиту счета 303 01. Но! Исчисление НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря 2022 года, выплаченную в январе 2023 года, производится уже по новым правилам - датой фактической выплаты (п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). А значит, отразить в учете задолженность перед бюджетом в сумме начисленного НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря нужно в новом отчетном периоде - в январе 2023 года, в котором и случился факт выплаты зарплаты. Вспомним концептуальные основы - обязательством признается задолженность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, погашение которой приведет к выбытию активов. В данном случае задолженность учреждения-налогового агента перед бюджетом возникла в результате выплаты зарплаты в январе 2023 года - указанное событие служит основанием для отражения кредиторской задолженности на счете 303 01 в сумме НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря 2022 года датой ее выплаты.

До момента фактической выплаты зарплаты за вторую половину декабря 2022 года в январе 2023 года у учреждения нет обязанности перечислить в бюджет сумму НДФЛ, начисленного с аванса за 2022 год - ведь по правилам 2022 года при выплате аванса НДФЛ не удерживался. Срок перечисления итоговой суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 года при ее частичной выплате в январе 2023 года согласно п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ установлен не позднее 30.01.2023 (с учетом выходных дней).

В результате в бухгалтерском (бюджетном) учете и годовой отчетности за 2022 год кредиторская задолженность на счете 303 01 сформируется в конце года в сумме начисленного НДФЛ с аванса за декабрь. А задолженность на счете 302 11 будет включать в себя сумму еще не исчисленного и не удержанного НДФЛ из зарплаты за вторую половину декабря 2022 года. Причем на показатель неисполненных денежных обязательств (в данном случае обязательств очередного года) это не повлияет - денежные обязательства по оплате труда признаются в общей сумме начислений.

Несомненно, положения налогового законодательства не всегда позволяют единообразно отразить в налоговом и бухгалтерском учете одни и те же операции. Но в данном случае порядок исчисления НДФЛ в определенном налоговом периоде в целях налогового учета предопределяет отражение в аналогичном порядке задолженности по уплате НДФЛ в бухгалтерском (бюджетном) учете в том отчетном периоде, в котором возникла обязанность исчислить налог согласно НК РФ.

Поскольку перечисление суммы налога в бюджет происходит уже в 2023 году, уплата НДФЛ как с аванса, так и с заработной платы за вторую декабря производится путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Соответственно, расчеты с ФНС при уплате налога отражаются по дебету счета 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу".

Кроме того, в налоговый орган не позднее 25 января 2023 года нужно представить Уведомление по НДФЛ, исчисленному и удержанному с зарплаты за декабрь 2022 года со сроком перечисления налога до 28 января (с учетом выходных до 30.01.2023), для информирования ФНС о задолженности, которая исполняется учреждением уже в 2023 году путем перечисления ЕНП (п. 9 ст. 58 НК РФ, см. информацию ФНС России "Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления...").

Пример. НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты 2022 года частями в декабре и в январе 2023 года

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 23 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 11 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление заработной платы отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете последним днем расчетного периода, за который начислена заработная плата.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках.

Для казенного учреждения - 14 декабря 2022 года (до начала очередного года) доведены лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в очередном году в сумме 15 000 000,00 рублей

Для бюджетного / автономного учреждения - 14 декабря 2022 года (до начала очередного года) утверждены Планом ФХД на очередной год плановые назначения на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

21 декабря начислена заработная плата за первую половину декабря 2022 года (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 500 000,00 руб.

23 декабря 2022 года работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс в сумме 500 000,00 рублей.

9 января 2023 года начислена заработная плата за вторую половину декабря 2022 года в сумме 700 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость). Также начислен и удержан НДФЛ из аванса (заработной платы за первую половину декабря 2022 года) в сумме 65 000,00 руб.

11 января 2023 года работникам на "зарплатные" карты перечислена зарплата за вторую половину декабря 2022 года в сумме 544 000,00 рублей. Начислен и удержан НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца в сумме 91 000,00 руб.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 156 000 руб.

Средства перечислены в составе ЕНП 30 января (с учетом выходных дней, 28 января - суббота) для уплаты НДФЛ с декабрьской зарплаты в сумме 156 000,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности в том числе по НДФЛ за декабрь 2022 года (дата операции 1 февраля). Дата закрытия отчетного периода (текущего месяца) согласно учетной политике - 10 число месяца, следующего за отчетным (текущим). Факт распределения средств ФНС отражается согласно учетной политике в качестве СПОД.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
14 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 501 25 000	КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	ХХХХ 0000000000 111 4 504 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	15 000 000,00	Доведены ЛБО/утверждены плановые назначения на очередной год на выплату зарплаты
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 502 21 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 21 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на очередной финансовый год
15 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	500 000,00	Начислен аванс - заработная плата за первую половину декабря (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 21 декабря)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	500 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину декабря на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 21 декабря
23 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	500 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину декабря согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
30 декабря 2022 года
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	700 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину декабря (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 09 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 21 211	КРБ (КВР 111) 1 502 22 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 21 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 22 211	700 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства на следующий год по выплате заработной платы за вторую половину декабря (включая НДФЛ за декабрь) на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 09 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	65 000,00	Начислен и удержан НДФЛ из выплаченного в декабре аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
первый рабочий день текущего финансового года (9 января 2023 года)
КРБ (КВР 111) 1 501 15 000	КРБ (КВР 111) 1 501 25 000	ХХХХ 0000000000 111 4 504 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 504 20 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы, а также бюджетных обязательств / обязательств учреждения
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	15 000 000,00
КРБ (КВР 111) 1 502 21 211	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 21 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 21 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 21 211	700 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме неисполненных денежных обязательств
КРБ (КВР 111) 1 502 22 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 22 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	700 000,00
11 января 2023 года
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	544 000,00	Перечислена заработная плата за вторую половину декабря согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	91 000,00	Начислен и удержан НДФЛ из выплаченной за вторую половину декабря зарплаты на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
30 января 2023 года
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	156 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного из зарплаты за декабрь 2022 года, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	156 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - в том числе отражен зачет по уплате НДФЛ с выплаты за декабрь 2022 года

По итогам 2022 года на 01.01.2023 сформировались следующие остатки:

- текущая кредиторская задолженность на счете 302 11 в сумме 635 000,00 руб. (в том числе сумма НДФЛ, которая будет начислена и удержана в январе 2023 года датой выплаты зарплаты за вторую половину декабря);

- текущая кредиторская задолженность на счете 303 01 "Расчеты по НДФЛ" в сумме 65 000,00 руб. - налог, исчисленный в последний день декабря с суммы выплаченного в декабре аванса.

Ситуация 3.

Отдельное внимание следует уделить ситуации, когда зарплата за декабрь 2022 года выплачена досрочно в этом же году, но денежные средства в первых числах января 2023 года вернулись на счет учреждения из банка в связи с ошибкой в реквизитах, допущенной в силу разных обстоятельств.

До 2023 года такой возврат никак не касался расчетов в части НДФЛ - сумма начисленного налога отражалась в учете последним днем месяца, за который начислена зарплата, НДФЛ удерживался и перечислялся не позднее дня выплаты зарплаты (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции до 01.01.2023). Соответственно, не менялся налоговый период, к которому относился начисленный за определенный месяц доход.

Но с 2023 года правила изменились, и возврат средств в 2023 году означает, что фактической выплаты дохода не было, а значит, НДФЛ излишне начислен (п. 3 ст. 226 НК РФ). С учетом позиции ФНС и финансового ведомства об отнесении в зависимости от года фактической выплаты к разным налоговым периодам заработной платы за декабрь 2022 года в случае ее выплаты в декабре 2022 года и январе 2023 года, в бухгалтерском учете рекомендуем отразить корректировки в части НДФЛ (см. письма ФНС России от 19.01.2023 N БС-4-11/517@, от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@, информацию от 06.02.2023, письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-04-06/88989). В такой ситуации порядок исчисления НДФЛ в определенном налоговом периоде в целях налогового учета предопределяет отражение в аналогичном порядке задолженности по уплате НДФЛ в бухучете в том отчетном периоде, в котором возникла обязанность исчислить налог согласно НК РФ.

О чем сигнализирует возврат средств из банка? Заработная плата не была выплачена, а значит, у учреждения на конец года должна быть отражена кредиторская задолженность по расчетам с сотрудниками на счете 302 11 и дебиторская задолженность по расчетам с банком в сумме ошибочно перечисленных средств, которые должны быть возращены плательщику (дебиторская задолженность по расходам, подлежащая урегулированию - счет 209 30). Но, прежде чем исправлять в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности ошибку прошлых лет, отметим два обстоятельства.

Во-первых, Инструкции по учету не содержат типовых проводок для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете ошибочных платежей и их возвратов. А значит, корреспонденции счетов следует согласовать с учредителем и/или финорганом соответствующего публично-правового образования.

Во-вторых, согласно п. 27 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности считается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или не использования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исходя из критериев доступности и правильности использования информации считаем возможным учесть обстоятельства, послужившие причиной такого возврата. В случае, если платеж был осуществлен по неверным реквизитам из-за ошибки бухгалтера (лица, ответственного за перечисление средств), т. е. доступная информация была использована неправильно, есть все основания отражать в учете и отчетности исправление ошибки прошлых лет. Но в ситуации, когда в бухгалтерию были представлены неверные реквизиты, или работник своевременно не сообщил об изменениях платежных реквизитов, говорить о неправильном использовании информации некорректно, и есть все основания не отражать корректировки в порядке исправления ошибки прошлых лет, а учесть операции как новое обстоятельство текущей датой.

Поскольку момент начисления НДФЛ с 2023 года неразрывно связан с датой фактической выплаты, то и корректировку излишне начисленных сумм НДФЛ следует отражать одновременно с уточнением показателя на счете 302 11.

Пример 1. Возврат декабрьской зарплаты в январе - новое обстоятельство

10 января на лицевой счет учреждения / ПБС поступил из возврат банка средств зарплаты за декабрь в сумме 40 000,00 руб. Средства не были зачислены кредитной организацией на карту сотрудника из-за ошибки в реквизитах. Неверные реквизиты были представлены в бухгалтерию работником, вина бухгалтерской службы в несвоевременной выплате зарплаты отсутствует.

15 января заработная плата повторно направлена на счет работника в банке по уточненным реквизитам.

Одновременно перечислена компенсация за задержку зарплаты по ст. 236 ТК РФ в сумме 320,00 руб.

27 февраля (с нарушением сроков) в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января, в том числе на сумму 5 977,00 руб. Выплата прошлого года и сумма НДФЛ исключены из расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год - расчет также представлен 27 февраля 2023 года. Поскольку уплата налога произведена в прошлом году, принято решение денежные средства повторно в ФНС не перечислять. По итогам представления 6-НДФЛ за 2022 год налоговым органом учтено исполнение налоговой обязанности за январь 2023 года за счет суммы, перечисленной ранее для уплаты НДФЛ в декабре 2022 года. Операция по признанию ФНС переплаты за 2022 год отражена на основании полученных из ФНС сведений 1 марта. Этой же датой согласно сведениями из ФНС произведен зачет переплаты прошлого года в счет обязанности по уплате НДФЛ, удержанного из повторной выплаты в январе.

Для бюджетного/автономного учреждения - заработная плата была начислена в декабре 2022 года по КФО 4 за счет средств субсидии на задание. Поступивший возврат в качестве дебиторской задолженности прошлых лет учтен при формировании показателей выплат в Плане ФХД на текущий год (произведена корректировка плановых назначений). Повторно выплата произведена за счет плановых назначений на текущий год в порядке исполнения обязательства учреждения по зарплате, принятого на текущий год.

Для казенного учреждения - учреждение наделено полномочиями администратора доходов бюджета в полном объеме. Поступивший возврат расходов прошлого года перечислен в доход бюджета 11 января 2023 года согласно ст. 242 БК РФ. Повторно выплата произведена за счет ЛБО текущего года в порядке исполнения бюджетного обязательства по зарплате, принятого на текущий год.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10 января
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 209 36 667	0000 0000000000 000 4 201 11 610	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737 *(4)	40 000,00	Возвращена на лицевой счет сумма заработной платы за декабрь, не зачисленная на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
		Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)
КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 209 36 567	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	*(4)	*(4)	40 000,00	Отражено восстановление в учете дебиторской задолженности прошлых лет и задолженности по зарплате Нетиповая проводка
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 731	5 977,00	Одновременно восстановлена сумма излишне начисленного и удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь, выплата которого фактически не произошла, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) прошлого года Нетиповая проводка
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 02 737	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 304 02 737	40 000,00	Учтена сумма зарплаты, не полученная в установленный срок - в сумме к выдаче без учета НДФЛ *(3)
11 января
КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 210 02 136	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	*(4)	*(4)	40 000,00	В доход бюджета перечислена сумма дебиторской задолженности прошлых лет, поступившая ранее на л/с ПБС, согласно выписке из л/с АДМ
15 января
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	40 000,00	Приняты денежные обязательства для выплаты за счет средств текущего года ранее возвращенной зарплаты за декабрь, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) (без НДФЛ)
КРБ (КВР 111) 1 304 02 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 304 02 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	40 000,00	Перечислена сумма ранее возвращенной зарплаты за декабрь по уточненным реквизитам согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	5 977,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченной зарплаты за декабрь в январе на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
КРБ (КВР 853) 1 401 20 296	КРБ (КВР 853) 1 302 96 737	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 109 Х0 296 или 2 (4) 401 20 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 302 96 737	320,00	Начислена компенсация за задержку зарплаты по ст. 236 ТК РФ на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) ГАРАНТ: О порядке обложения НДФЛ и страховыми взносами компенсации за задержку заработной платы работнику учреждения см. здесь
КРБ (КВР 853) 1 502 11 296	КРБ (КВР 853) 1 502 12 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 502 11 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 502 12 296	320,00	Одновременно приняты денежные обязательства для выплаты компенсации за задержку зарплаты на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 853) 1 302 96 837	КРБ (КВР 853) 1 304 05 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 302 96 837	0000 0000000000 000 2 (4) 201 11 610	320,00	Перечислена компенсация за нарушение сроков выплаты зарплаты за декабрь по ст. 236 ТК РФ согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 853, КОСГУ 296)
1 марта
КРБ (111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	5 977,00	На основании сведений ФНС отражена переплата прошлого года Нетиповая проводка
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	5 977,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС - в том числе отражен зачет переплаты в счет обязанности по уплате НДФЛ с выплаты дохода в январе

_______________________________

*(3) Суммы оплаты труда, не полученные сотрудником в установленный срок, подлежат учету с применением счета 304 02 "Расчеты с депонентами" - счет применяется в ситуации, когда работодатель был лишен возможности выплатить зарплату (например, при отсутствии корректных реквизитов для перечисления). Применение счета 304 02 не поставлено в зависимость от того, каким образом должны были быть выплачены средства оплаты труда - через кассу или путем зачисления на банковскую карту сотрудника. В ситуации, когда средства возвращены из банка и ошибка в реквизитах была допущена не по вине работодателя, рекомендуем перенести задолженность на счет 304 02. Если зарплата не выплачена в срок по вине работодателя (например, ошибка в реквизитах была допущена при наличии верных сведений), задолженность со счета 302 11 не переносится и отражается в составе просроченной до момента ее погашения.

*(4) Считаем возможным не отражать задолженность по кредиту счета (АнКВИ 510) 209 34, поскольку в отличие от участников бюджетного процесса средства, поступившие на лицевой счет бюджетного/автономного учреждения в качестве возмещения расходов прошлого года, не подлежат возврату в доход бюджета (за исключением целевых средств по КФО 5 и 6). Такой подход не препятствует корректному формированию бухгалтерской отчетности и отражению операций в порядке поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным расходам. Порядок отражения операций необходимо согласовать с учредителем и/или финорганом.

Пример 2. Возврат декабрьской зарплаты в январе - ошибка прошлого года

10 января на лицевой счет учреждения / ПБС поступил возврат из банка средств зарплаты за декабрь в сумме 40 000,00 руб. Средства не были зачислены кредитной организацией на карту сотрудника из-за ошибки в реквизитах. Ошибка была допущена работником бухгалтерской службы при формировании платежных документов на перечисление средств.

15 января заработная плата повторно направлена на счет работника в банке по уточненным реквизитам.

Одновременно перечислена компенсация за задержку зарплаты по ст. 236 ТК РФ в сумме 320,00 руб.

Для бюджетного/автономного учреждения - заработная плата была начислена в декабре 2022 года по КФО 4 за счет средств субсидии на задание. Поступивший возврат в качестве дебиторской задолженности прошлых лет учтен при формировании показателей выплат в Плане ФХД на текущий год (произведена корректировка плановых назначений). Повторно выплата произведена за счет плановых назначений на текущий год в порядке исполнения обязательства учреждения по зарплате, принятого на текущий год.

Для казенного учреждения - учреждение наделено полномочиями администратора доходов бюджета в полном объеме. Поступивший возврат расходов прошлого года в сумме зарплаты перечислен в доход бюджета 11 января 2023 года согласно ст. 242 БК РФ. Повторно выплата произведена за счет ЛБО текущего года в порядке исполнения бюджетного обязательства по зарплате, принятого на текущий год.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января, в том числе на сумму 5 977,00 руб. Выплата прошлого года и сумма НДФЛ исключены из расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год. Для погашения задолженности текущего года до момента признания ФНС переплаты по НДФЛ за прошлый год средства повторно перечислены в бюджет 25 января.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 3 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности в том числе по НДФЛ (дата операции 30 января).

По итогам представления 6-НДФЛ за 2022 год налоговым органом 5 марта 2023 года учтена переплата. Направлено заявление на возврат суммы положительного сальдо на ЕНС. Средства возвращены учреждению 7 марта (для казенного учреждения - поступивший возврат расходов прошлого года в сумме переплаты по НДФЛ за прошлый год зачислен в доход бюджета на л/с АДМ согласно ст. 242 БК РФ).

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи в январе:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10 января 2023 года - операция текущего года
КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 209 36 667	0000 0000000000 000 4 201 11 610	ХХХХ 0000000000 510 4 209 34 667	40 000,00	Возвращена на лицевой счет сумма заработной платы за декабрь, не зачисленная на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
		Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)
31 декабря 2022 года - операции по исправлению ошибки прошлого года до даты представления отчетности за 2022 год
КРБ (КВР 111) 1 209 34 567	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 209 34 567	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	40 000,00	Отражено восстановление в учете задолженности по зарплате *(3). Показатель включен в состав просроченной задолженности. Одновременно отражено восстановление в учете дебиторской задолженности текущего года Нетиповая проводка
КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 209 36 567	КРБ (КВР 111) 1 209 34 667	ХХХХ 0000000000 510 4 209 34 567	ХХХХ 0000000000 111 4 209 34 667	40 000,00	Отражен перенос дебиторской задолженности текущего года в состав дебиторской задолженности прошлых лет
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 4 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	5 977,00	Одновременно восстановлена сумма излишне начисленного и удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь, выплата которого фактически не произошла, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) прошлого года
"Красное сторно"		"Красное сторно"
11 января 2023 года
КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 210 02 136	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	х	х	40 000,00	В доход бюджета перечислена сумма дебиторской задолженности прошлых лет, поступившая ранее на л/с ПБС, согласно выписке из л/с АДМ
15 января
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	45 977,00	Приняты денежные обязательства для выплаты за счет средств текущего года ранее возвращенной зарплаты за декабрь с учетом НДФЛ на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	40 000,00	Перечислена сумма ранее возвращенной зарплаты за декабрь по уточненным реквизитам согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	5 977,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченной зарплаты за декабрь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
КРБ (КВР 853) 1 401 20 296	КРБ (КВР 853) 1 302 96 737	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 109 Х0 296 или 2 (4) 401 20 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 302 96 737	320,00	Начислена компенсация за задержку зарплаты по ст. 236 ТК РФ на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) ГАРАНТ: О порядке обложения НДФЛ и страховыми взносами компенсации за задержку заработной платы работнику учреждения см. здесь
КРБ (КВР 853) 1 502 11 296	КРБ (КВР 853) 1 502 12 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 502 11 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 502 12 296	320,00	Одновременно приняты денежные обязательства для выплаты компенсации за задержку зарплаты на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 853) 1 302 96 837	КРБ (КВР 853) 1 304 05 296	ХХХХ 0000000000 853 2 (4) 302 96 837	0000 0000000000 000 2 (4) 201 11 610	320,00	Перечислена компенсация за нарушение сроков выплаты зарплаты за декабрь по ст. 236 ТК РФ согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 853, КОСГУ 296)
25 января
КРБ (111) 1 303 14 831	КРБ (111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	5 977,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ с суммы выплаты, повторно произведенной в январе, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
30 января
КРБ (111) 1 303 01 831	КРБ (111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	5 977,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - в том числе отражен зачет по уплате НДФЛ
5 марта
КРБ (111) 1 303 14 831	КРБ (111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	5 977,00	На основании сведений ФНС отражена переплата прошлого года по НДФЛ Нетиповая проводка
7 марта
КДБ 1 13 0299Х ХХ 0000 130 1 210 02 136	КРБ (111) 1 303 14 731	0000 0000000000 000 4 201 11 510	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	5 977,00	На основании заявления средства в объеме переплаты прошлого года возвращены на л/с АДМ / учреждения
		Увеличение 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)

В результате исправления ошибки прошлых лет на начало 2023 года сформировались следующие остатки:

- кредиторская задолженность на счете 302 11 в сумме невыплаченной по вине учреждения заработной платы за декабрь прошлого года с учетом НДФЛ в сумме 45 977,00 руб., из них 40 000,00 руб. подлежит отражению в составе просроченной задолженности;

- просроченная дебиторская задолженность на счете 209 30 (у АУ/БУ на счете (АнКВИ 510) 209 34, у КУ на счете КДБ 209 36) в сумме ошибочно зачисленных в банк средств по неверным реквизитам.

Кроме того, сформировалась сумма переплаты по НДФЛ - дебиторская задолженность на счете 303 01 в сумме 5 977,00 руб., которую на основании сведений ФНС в 2023 году о признании суммы переплаты следует перенести на счет 303 14 "Расчеты по ЕНП". Зачет данной суммы или ее возврат может быть отражен в учете не ранее февраля (по итогам представления 6-НДФЛ за 2022 год и корректировки сальдо на едином налогом счете) на основании сведений, представленных налоговым органом (Дт 303 01 Кт 303 14).

3. НДФЛ из пособия по временной нетрудоспособности с 2023 года

Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, сформированный медицинской организацией и размещенный в информационной системе страховщика (СФР) в форме электронного документа (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Назначение и выплата пособия за первые три дня временной нетрудоспособности осуществляется работодателем (страхователем) в порядке, установленном для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 14.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Иными словами, выплата пособия производится в ближайший после начисления пособия день, установленный для выплаты заработной платы за первую или вторую половину месяца согласно ст. 136 ТК РФ.

Дата отражения в учете сумм начисленного пособия зависит от даты "закрытия" листка временной нетрудоспособности - ведь период временной нетрудоспособности может приходиться на разные месяцы. Соблюдая принцип допущения временной определенности, начисление пособия следует отражать в том месяце, когда был закрыт "больничный" и у учреждения возникла обязанность назначить и выплатить пособие.

В учетной политике целесообразно предусмотреть порядок отражения в учете сумм начисленного пособия в зависимости от даты "закрытия" больничного и поступления закрытого листка нетрудоспособности в учреждение. Так, если данные о закрытом в текущем месяце "больничном" поступили в учреждение в расчетном периоде, за который начисляется аванс (например, с 1 по 15 число), то начисление пособия и денежные обязательства могут отражаться в учете одновременно с начислением зарплаты за первую половину месяца - последним днем расчетного периода, установленного для аванса на основании Расчетной ведомости (ф. 0504402). Аналогичный подход может применяться и в случае, если данные о закрытом в текущем месяце "больничном" поступили в учреждение в расчетном периоде, за который начисляется зарплата за вторую половину месяца - начисление пособия и денежные обязательства могут отражаться в учете одновременно с начислением зарплаты по итогам месяца последним днем месяца, за который начислена зарплата.

Однако в целях выплаты пособия в ближайший после закрытия "больничного" день возможен и другой подход. Поскольку срок выплаты зарплаты может быть установлен в пределах 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена, рекомендуем принять во внимание ближайшую дату выплаты зарплаты. Например, определить в учетной политике положение, согласно которому факт начисления пособия за первые три дня временной нетрудоспособности отражается датой окончания периода нетрудоспособности. При этом сумма начисленного пособия включается в состав положенных работникам выплат в ближайший срок выплаты зарплаты при условии, что "больничный" поступил в учреждение, к примеру, за три рабочих дня до установленного дня выплаты зарплаты. Документом-основанием для отражения операций в учете в таком случае будет выступать Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с приложением расчета. При отражении в учете операций по принятию денежных обязательств и начислению пособия за первые три дня временной нетрудоспособности не следует забывать - они не должны быть учтены позднее фактического дня выплаты пособия. При условии, что денежные обязательства (далее также - ДО) отражаются в учете одновременно с начислением пособия, принятые за определенный период ДО, которые подлежат исполнению одним днем (ДО подлежит исполнению датой выплаты аванса или зарплаты за вторую половину месяца), должны иметь один учетный номер денежных обязательств.

Напомним, что обязательства по расходам, формирующим фонд оплаты труда, принимаются по КВР 111, 121 единовременно в объеме утвержденных плановых назначений на финансовый год (для КУ - согласно утвержденным ЛБО, для АУ/БУ - согласно Плану ФХД) на осуществление расходов по заработной плате, включая в том числе расходы на выплату отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, а также расходов на выплату пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя-страхователя (см. п. 140 Инструкции N 162н, подп."б" п. 1 и п. 3 письма Минфина РФ от 21.01.2013 N 02-06-07/155, пп. 1.2.3, 2.4 приложения к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308, письмо Федерального казначейства от 09.02.2018 N 07-04-05/08-2108, Контрольные соотношения ФК). В случае, если ЛБО, показатели бюджетной сметы или плановые показатели не утверждены (не доведены) в разрезе КОСГУ, учреждению необходимо самостоятельно распределить КВР 111, 121 на соответствующие подстатьи 211 и 266 КОСГУ. Первоначальная сумма бюджетных обязательств или обязательств учреждения в части расходов на выплату пособий за первые три дня временной нетрудоспособности может быть сформирована согласно обоснованиям (расчетам) плановых (сметных) показателей, являющихся неотъемлемой частью бюджетной сметы и Плана ФХД. Кроме того, сумма может быть получена расчетным путем на основе анализа аналогичных расходов за предыдущий год (или за несколько предыдущих лет). Порядок формирования данного показателя и его корректировки в такой ситуации рекомендуем определить в учетной политике учреждения.

В соответствии с прямой нормой п. 53.1 Порядка N 85н и п. 10.6.6. Порядка N 209н расходы на выплату пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) отражаются элементу вида расходов 111 "Фонд оплаты труда учреждений" или 121 "Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов" в увязке с подстатьей 266 "Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме" КОСГУ. Соответственно, расчеты с работниками отражаются на счете 302 66 "Расчеты по социальным пособиям и компенсациям персоналу в денежной форме".

Пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Перечисление удержаний, произведенных в установленном порядке, отражается по тем же кодам, за счет которых осуществляется соответствующая выплата, так как удержание - это часть выплаты, которую надо перечислить в бюджет или иному лицу. А значит, расходы на уплату НДФЛ, удержанного при выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности, относятся на те же КВР и подстатью КОСГУ, что и расходы на оплату листка нетрудоспособности (см. письмо Минфина России от 20.07.2017 N 03-04-06/46185).

Примечание

Страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Как и в случае с заработной платой, начисление НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности производится датой фактической выплаты дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). В прежней редакции п. 6 ст. 226 НК (действующей до 01.01.2023) были установлены особые правила для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности - НДФЛ с таких выплат нужно было перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены "больничные". С 2023 года сроки перечисления НДФЛ изменились и согласно п. 6 ст. 226 зависят от периода, в котором произведена выплата доходов и, соответственно, исчисление и удержание НДФЛ.

В ситуации, когда суммы пособия по временной нетрудоспособности были выплачены в декабре 2022 года, но суммы НДФЛ не были перечислены в доход бюджета, как и в случае с декабрьской зарплатой, учреждениям как налоговым агентам следовало 09.01.2023 перечислить суммы исчисленного и удержанного налога с доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных налогоплательщикам в декабре 2022 года. Напомним - в прежней редакции п. 6 ст. 226 НК (действующей до 01.01.2023) были установлены особые правила для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности - НДФЛ с таких выплат нужно было перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены "больничные". С учетом выходных и праздничных дней срок перечисления НДФЛ с больничных за декабрь 2022 года - 9 января 2023 года. Кроме того, по НДФЛ, исчисленному и удержанному в декабре 2022 года, в налоговый орган не позднее 09.01.2023 необходимо представить Уведомление для информирования ФНС о задолженности, которая исполняется учреждением уже в 2023 году путем перечисления ЕНП (см. информацию ФНС России "Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления...", п. 9 ст. 58 НК РФ).

Пример по удержанию НДФЛ из пособия по больничному листку

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15-го по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 18 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 5 число очередного месяца.

Учетной политикой учреждения установлено, что денежные обязательства и начисление пособия по временной нетрудоспособности отражаются датой окончания периода нетрудоспособности. При этом сумма начисленного пособия включается в состав положенных работникам выплат в ближайший срок выплаты зарплаты при условии, что "больничный" поступил в учреждение за три рабочих дня до установленного дня выплаты зарплаты.

В соответствии с листком нетрудоспособности сотрудник организации бюджетной сферы находился на больничном с 8 февраля по 13 февраля включительно. Документ поступил в учреждение 14 февраля. Сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя, составила 3 000,00 руб. (в т. ч. НДФЛ в сумме 390,00 руб.). Пособие в сумме 2 610,00 руб. за вычетом удержанного НДФЛ перечислено с лицевого счета учреждения на банковскую карту сотрудника в срок, установленный для выплаты аванса. Исчислен и удержан НДФЛ с пособия в сумме 390,00 руб.

16 февраля начислена заработная плата за первую половину февраля (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб. (включая НДФЛ 52 000,00 руб.).

17 февраля (с учетом выходных дней) работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс в сумме 348 000,00 рублей за вычетом удержанного НДФЛ, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 52 000,00 руб.

24 февраля в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 23 января по 22 февраля в размере 130 390,00 руб., в том числе НДФЛ с зарплаты за вторую половину января в размере 78 000,00 руб. (дата выплаты зарплаты и начисления/удержания НДФЛ 3 февраля с учетом выходных дней), с аванса за февраль в сумме 52 000,00 и с пособия по временной нетрудоспособности в сумме 390,00 руб.

Средства перечислены в составе ЕНП 28 февраля в сумме 130 390,00 руб. для уплаты НДФЛ, удержанного с выплаты сотрудникам в период с 23 января по 22 февраля 2023 года.

По запросу учреждения, направленному 1 марта, налоговым органом 6 марта представлены сведения о распределении ЕНП, перечисленного в феврале, и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ (дата операции - 2 марта). Дата закрытия отчетного периода (текущего месяца) согласно учетной политике - 10 число месяца, следующего за отчетным (текущим). Факт распределения средств ФНС отражается согласно учетной политике в качестве СПОД.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	14 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 266	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 266	1 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате пособий по временной нетрудоспособности на текущий финансовый год
14 февраля
КРБ (КВР 111) 1 401 20 266	КРБ (КВР 111) 1 302 66 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 266	ХХХХ 0000000000 111 4 302 66 737	3 000,00	Начислено пособие по временной нетрудоспособности на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 266	КРБ (КВР 111) 1 502 12 266	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 266	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 266	3 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате пособия на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
16 февраля
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину февраля (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину февраля на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
17 января
КРБ (КВР 111) 1 302 66 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 266	ХХХХ 0000000000 111 4 302 66 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	2 610,00	Перечислено пособие на банковскую карту сотрудника согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 266)
КРБ (КВР 111) 1 302 66 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 66 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	390,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного пособия на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	348 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину февраля согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	52 000,0,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
28 февраля
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 266	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	390,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты пособия, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 266)
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	130 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного с выплаты зарплаты, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	50 453,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 6 марта - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 23 января по 22 февраля включительно

Страховые взносы

С 1 января 2023 года ПФР и ФСС России прекратили свое существование и вместо указанных государственных внебюджетных фондов создан единый Фонд пенсионного и социального страхования РФ (сокращенные наименования - Социальный фонд России, СФР). СФР создан путем реорганизации ПФ РФ с одновременным присоединением к нему ФСС РФ и является универсальным правопреемником реорганизуемых фондов.

В связи с созданием СФР и переходом на уплату страховых взносов в составе ЕНП вместо отдельных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 2023 года установлен единый тариф страховых взносов (далее также - единый страховой тариф, ЕСТ) (п. 3 ст. 425 НК РФ):

База для начисления страховых взносов	Единый тариф страховых взносов с 01.01.2023
	на ОПС	на ОСС по ВНИМ	на ОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	30 %
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	15,1 %

Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством РФ (п. 6 ст. 421 НК РФ).

Внимание

ЕСТ (30% с взносооблагаемой базы и 15,1% сверх неё) применяется:

- к выплатам работающих по трудовым договорам;

- к вознаграждениям физических лиц, с которыми заключаются договоры гражданско-правового характера. Выплаты физлицам по ГПД больше не будут освобождаться от взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 31.12.2022 - 2,9 %).

Поскольку начиная с 1 января 2023 года страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС по ВНИМ следует начислять единой суммой по единому тарифу страховых взносов, финансовым ведомством предусмотрен новый счет бухгалтерского (бюджетного) учета для ведения расчетов с бюджетом в части обязательств по уплате ЕСТ - счет 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу" (приказ Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н зарег. в Минюсте России 11.04.2023 г.). В отличие от применяющихся ранее отдельных счетов, предназначенных для ведения расчетов по отдельным тарифам страховым взносам (в частности, счета 303 02, 303 07, 303 10) предполагается, что счет 303 15 будет исключительно пассивным - иными словами, по нему возможно только кредитовое сальдо.

Внимание

Переносить задолженность по страховым взносам на ОПС, ОМС и ОСС по ВНИМ, которая сформировалась на 01.01.2023 года на соответствующих счетах 303 10, 303 07 и 303 02, на счет 303 15 не следует. Счет 303 15 применяется в отношении страховых взносов, начисленных начиная с 1 января 2023 года по единому тарифу.

Уплата страховых взносов, предусмотренных НК РФ, производится с 2023 года в качестве ЕНП (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Уплата иных страховых взносов в СФР производится, как и прежде, без использования счета 303 14 - взносы уплачиваются не в составе ЕНП, а напрямую в Социальный фонд России.

Вместе с тем такие счета, как 303 02, 303 07, 303 10 не исключены из Единого плана счетов. И это не случайно. Кроме незавершенных до 1 января 2023 года расчетов по страховым взносам есть еще одна причина - не все страховые взносы относятся к ЕСТ, а значит, для расчетов с ФНС и Социальным фондом России учреждения продолжают применять и другие счета 303 ХХ "Расчеты по платежам в бюджеты". Рассмотрим порядок применения счетов аналитического учета счета 303 00 для отражения в учете расчетов по страховым взносам начиная с 2023 года:

Код счета	В каких случаях применяется	Комментарий
Новый счет - с 2023 года 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу"	Начисленные с 1 января 2023 года страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС по ВНИМ по единому тарифу страховых взносов (п. 3 ст. 425 НК РФ).	1. ЕСТ уплачивается в составе ЕНП. 2. Задолженность по страховым взносам на ОПС, ОМС и ОСС по ВНИМ, начисленным до 01.01.2023 года, продолжает учитываться на счетах 303 10, 303 07 и 303 02 соответственно. Уплата задолженности в 2023 году отражается через ЕНП
Счета: - 303 02 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; - 303 07 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС"	Страховые взносы в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета РФ, судей федеральных судов, мировых судей (п. 4 ст. 425 НК РФ)	1. Единый тариф страховых взносов в отношении указанных выплат не применяется. Начиная с 2023 года страховые взносы в отношении выплат и иных вознаграждений указанным лицам начисляются и уплачиваются отдельно: - на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%; - на ОМС - 5,1%. Страховые взносы на ОПС для указанных категорий получателей выплат не исчисляются. 2. Страховые взносы уплачиваются в составе ЕНП
Счет 303 10 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии"	Страховые взносы на ОПС, начисленные по дополнительному тарифу (ст. 428 НК РФ). Указанные страховые взносы относятся к страховой части трудовой пенсии (пп. 1, 2 и 2.1 ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ)	1. В зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса условий труда применяются доп. тарифы страховых взносов на ОПС (п. 2.1 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ, п. 7 ст. 7 Закона N 426-ФЗ, п. 3 ст. 428 НК РФ). 2. Страховые взносы на ОПС по доп. тарифу не относятся к расчетам по ЕСТ, а начисляются дополнительно. 3. Страховые взносы на ОПС по доп. тарифу уплачиваются в составе ЕНП
Счет 303 09 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование"	Страховые взносы на добровольное пенсионное страхование - взнос работодателя в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии	1. Работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ). 2. Взносы уплачиваются непосредственно в СФР (ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ). Порядок отражения в учете расчетов с СФР не изменился - счет 303 14 "Расчеты по ЕНП" в таком случае не применяется.
Счет 303 06 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"	Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ	1.Страховые взносы на травматизм не входят в Единый страховой тариф. 2. Страховые взносы на травматизм как и прежде уплачиваются напрямую в Социальный фонд России (п. 3 ст. 2 НК РФ, п. 1.1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Порядок отражения в учете расчетов с СФР не изменился - счет 303 14 "Расчеты по ЕНП" в таком случае не применяется.

Порядок отражения в учете начислений остался прежним - начисление сумм страховых взносов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета Х 303 ХХ 731 "Расчеты по платежам в бюджеты" (303 02, 303 06, 303 07, 303 09, 303 10, новый счет 303 15) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы", 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 401 20 "Расходы экономического субъекта", операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) с приложением расчета.

Примечание

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ, п. 10 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Объект обложения страховыми взносами возникает в момент начисления выплаты в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами таких выплат (п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, письмо Минфина России от 17.06.2016 N 02-07-05/35315). При этом страховые взносы рассчитываются ежемесячно по итогам месяца (п. 1 ст. 421 , п. 1 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ). Факт начисления страховых взносов фиксирует размер обязательств, возникающих в рамках трудовых отношений с работниками или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, в определенный период времени. Соответственно, при отражении указанной операции в учете также необходимо обеспечивать соблюдение принципа допущений временной определенности. Таким образом, операции по начислению страховых взносов и принятию денежных обязательств в размере начисленных по итогам месяца страховых взносов подлежат отражению в учете не позднее последнего дня месяца, за который были начислены выплаты, являющиеся объектом обложения страховыми взносами. Иными словами, страховые взносы и денежные обязательства отражаются в учете последним днем того месяца, за который начислена заработная плата (иные выплаты в рамках трудовых отношений) или за который начислена сумма вознаграждения по договору ГПХ.

Бюджетные обязательства и обязательства учреждения по страховым взносам, в том числе с выплат по оплате труда, отражаются в учете одновременно с денежными обязательствами в сумме начисленных обязательств перед бюджетом (или СФР) по факту их начисления в том отчетном периоде, за который начислены взносы с соответствующих выплат (подп."е" п. 1 и п. 3 письма Минфина РФ от 21.01.2013 N 02-06-07/155). В качестве первичного учетного документа может выступать Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с приложением расчета.

Перечисление страховых взносов производится ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов (п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Исключение составляют страховые взносы на травматизм - их следует перечислять в СФР не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Отражать в учете перечисление страховых взносов с применением счета 303 14 нужно только в случае, если страховые взносы подлежат перечислению в бюджет в составе ЕНП. Соответственно, закрытие расчетов по уплате страховых взносов с налоговым органом отражается в учете по новым правилам - на основании полученных из ФНС сведений о зачете уплаченных в качестве ЕНП сумм в качестве исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

Примечание

Если перечисление страховых взносов в бюджет за декабрь 2022 года происходит в январе 2023 года, взносы уплачиваются в составе ЕНП с применением счета 303 14. Соответственно, отразить в учете закрытие расчетов с ФНС возможно только на основании сведений, представленных налоговым органом о распределении ЕНП и зачете уплаченных средств в счет исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

Кроме того, начиная с 2023 года в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, в котором следует уплатить страховые взносы и не предусмотрено представление расчета по страховым взносам, необходимо представить Уведомление для информирования ФНС о задолженности (начисленных суммах страховых взносов), которая исполняется учреждением путем перечисления ЕНП (п. 9 ст. 58 НК РФ, см. информацию ФНС России "Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления...", п. 9 ст. 58 НК РФ).

Расходы по уплате страховых взносов, начисленных на выплаты физическим лицам:

- в рамках трудовых отношений отражаются по КВР 119 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений" или 129 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов" в увязке с подстатьей 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ (п. 51.2 Порядка N 82н, п. 10.1.3 Порядка N 209н);

- по договорам гражданско-правового характера, а также по иным основаниям (за исключением выплат по КВР 110 и 120) отражаются по тем КВР и КОСГУ, по которым отражаются расходы на соответствующие выплаты (п. 51.2 Порядка N 82н, п. 10.1.3 Порядка N 209н).

Расходы по уплате пеней за несвоевременную уплату страховых взносов отражаются по КВР 853 "Уплата иных платежей" в увязке с подстатьей 292 "Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах" КОСГУ (п. 53.8.6.3 Порядка N 82н, п. 10.9.2 Порядка N 209н).

Пример 1. Уплата страховых взносов за декабрь 2022 года в январе 2023 года

Работникам учреждения начислена заработная плата за декабрь 2022 года в размере 1 000 000,00 руб. (для автономного/бюджетного учреждения за счет средств субсидии на задание). Заработная плата перечислена на "зарплатные" карты работников также в декабре 2022 года.

Суммы страховых взносов, начисленных на заработную плату за декабрь 2022 года, составили:

- по ОСС по ВНИМ (2,9%) - 29 000,00 руб.;

- по ОПС (22%) - 220 000,00 руб.;

- по ОМС (5,1%) - 51 000,00 руб.;

- по ОСС от НС и ПЗ (0,2%) - 2 000,00 руб.;

- по доп. тарифу на ОПС по результатам СОУТ (2%) - 20 000,00 руб.;

- по взносу работодателя на добровольное ПС - 120 000,00 руб. (для бюджетного/автономного учреждения за счет собственных средств).

На конец 2022 года сформировалась кредиторская задолженность по уплате страховых взносов, начисленных на заработную плату за декабрь 2022 года в указанных суммах (общая сумма задолженности для КУ - 322 000,00 руб., для АУ/БУ - 442 000,00 руб.).

16 января 2023 года (с учетом выходных дней) в СФР перечислена задолженность по уплате страховых взносов по ОСС от НС и ПЗ (травматизм) в сумме 2 000,00 руб.

Поскольку срок представления расчета по страховым взносам за 4 квартал 2022 - 25.01.2023, Уведомление о начисленных в декабре 2022 года страховых взносах, подлежащих перечислению в бюджет в январе 2023 года, предоставлять не нужно.

Средства перечислены в составе ЕНП 30 января (с учетом выходных дней, 28 января - суббота) в сумме 320 000,00 руб.

Также 30 января в СФР автономным/бюджетным учреждением перечислен взнос работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, в сумме 120 000,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 6 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по страховым взносам (дата операции - 1 февраля). Дата закрытия отчетного периода (текущего месяца) согласно учетной политике - 10 число месяца, следующего за отчетным (текущим). Факт распределения средств ФНС отражается согласно учетной политике в качестве СПОД.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи за январь:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 119) 1 501 13 000	КРБ (КВР 119) 1 501 23 000	ХХХХ 0000000000 119 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 119 4 506 20 000	322 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме бюджетных обязательств / обязательств учреждения по страховым взносам, принятых в прошлом году за счет плановых назначений текущего года
КРБ (КВР 119) 1 502 21 213	КРБ (КВР 119) 1 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 21 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213	322 000,00
х	х	ХХХХ 0000000000 119 2 506 10 000	ХХХХ 0000000000 119 2 506 20 000	120 000,00
х	х	ХХХХ 0000000000 119 2 502 21 213	ХХХХ 0000000000 119 2 502 11 213	120 000,00
КРБ (КВР 119) 1 502 11 213	КРБ (КВР 119) 1 502 21 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 21 213	322 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме денежных обязательств по страховым взносам, принятых в прошлом году за счет плановых назначений текущего года
КРБ (КВР 119) 1 502 22 213	КРБ (КВР 119) 1 502 12 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 22 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 12 213	322 000,00
х	х	ХХХХ 0000000000 119 2 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 2 502 21 213	120 000,00
х	х	ХХХХ 0000000000 119 2 502 22 213	ХХХХ 0000000000 119 2 502 12 213	120 000,00
16 января
КРБ (КВР 119) 1 303 06 831	КРБ (КВР 119) 1 304 05 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 06 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	2 000,00	Перечислена сумма страховых взносов по ОСС от НС и ПЗ (травматизм) в СФР согласно выписке из л/с ПБС / учреждения, задолженность погашена
			Увеличение 18 (КВР 119, КОСГУ 213)
30 января
х	х	ХХХХ 0000000000 119 2 303 09 831	0000 0000000000 000 2 201 11 610	120 000,00	Перечислена сумма страховых взносов на добровольное ПС - взнос работодателя в СФР согласно выписке из л/с учреждения, задолженность погашена
			Увеличение 18 (КВР 119, КОСГУ 213)
КРБ (КВР 119) 1 303 14 831	КРБ (КВР 119) 1 304 05 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	322 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате страховых взносов за декабрь, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 119, КОСГУ 213)
31 января
-	-	-	-	322 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 3 февраля - отражен зачет по уплате страховых взносов, в том числе:
КРБ (КВР 119) 1 303 02 831	КРБ (КВР 119) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 119 4 303 02 831	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 731	29 000,00	по ОСС по ВНИМ
КРБ (КВР 119) 1 303 10 831	КРБ (КВР 119) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 119 4 303 10 831	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 731	220 000,00	по ОПС
КРБ (КВР 119) 1 303 07 831	КРБ (КВР 119) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 119 4 303 07 831	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 731	51 000,00	по ОМС
КРБ (КВР 119) 1 303 10 831	КРБ (КВР 119) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 119 4 303 10 831	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 731	20 000,00	по доп. тарифу на ОПС по результатам СОУТ

Пример 2. Заработная плата и начисления в 2023 году

Для казенного учреждения - лимиты бюджетных обязательств на выплату заработной платы в сумме 15 000 000,00 рублей доведены казенному учреждению до начала текущего финансового года.

Для бюджетного / автономного учреждения - согласно утвержденному до начала текущего финансового года Плану ФХД плановые назначения на выплату заработной платы составили 15 000 000,00 рублей по КФО 4.

Расчетный период для зарплаты за первую половину текущего месяца (аванса) - с 1 по 15 число текущего месяца, за вторую половину месяца - с 15 по последнее число текущего месяца. Коллективным договором определено, что дата выплаты зарплаты за первую половину текущего месяца - 18 число этого месяца, за вторую половину текущего месяца - 8 число очередного месяца.

Выплата заработной платы производится путем перечисления на счета работников в банках.

17 января начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 400 000,00 руб.

18 января работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс в сумме 348 000,00 рублей за вычетом удержанного НДФЛ, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 52 000,00 руб.

25 января в ФНС направлено Уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ в период с 1 по 22 января в размере 52 000 руб.

Средства перечислены в составе ЕНП 30 января (с учетом выходных дней, 28 января - суббота) в сумме 52 000,00 руб.

По запросу учреждения, направленному 30 января, налоговым органом 6 февраля представлены сведения о распределении ЕНП за январь и зачете уплаченных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ (дата операции - 31 января).

6 февраля начислена заработная плата за вторую половину января в сумме 650 000,00 руб. (сформирована Расчетная ведомость).

Суммы страховых взносов, начисленных на заработную плату за январь, составили:

- по ЕСТ (30%) - 315 000,00 руб.;

- по ОСС от НС и ПЗ (0,2%) - 2 100,00 руб.;

- по доп. тарифу на ОПС по результатам СОУТ - 15 000,00 руб.

8 февраля работникам на "зарплатные" карты перечислена зарплата за вторую половину января за вычетом удержанного НДФЛ в сумме 565 500,00 рублей, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 84 500,00 руб.

15 февраля в СФР перечислена задолженность по уплате страховых взносов по ОСС от НС и ПЗ (травматизм) в сумме 2 100,00 руб.

16 февраля начислена заработная плата за первую половину февраля (сформирована Расчетная ведомость) в сумме 450 000,00 руб.

17 февраля (с учетом выходных дней) работникам на "зарплатные" карты перечислен аванс в сумме 391 500,00 рублей за вычетом удержанного НДФЛ, исчислен и удержан НДФЛ в сумме 58 500,00 руб.

27 февраля (с учетом выходных дней) в ФНС направлено Уведомление об исчисленных суммах налогов и страховых взносов, в том числе: о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных в период с 23 января по 22 февраля в размере 143 000 руб., а также о суммах страховых взносов за январь в размере 330 000,00 руб. (без учета взносов, подлежащих уплате в СФР).

28 февраля денежные средства перечислены в составе ЕНП в сумме 473 000,00 руб., в том числе для уплаты НДФЛ в сумме 143 000,00 руб. и страховых взносов в сумме 330 000,00 руб.

В бухгалтерском (бюджетном) учете сделаны следующие записи:

Казенное учреждение		Бюджетное / автономное учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
первый рабочий день текущего финансового года
КРБ (КВР 111) 1 501 23 000	КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 20 000	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	15 000 000,00	Отражен перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год в сумме плановых назначений, доведенных/утвержденных на выплату заработной платы
КРБ (КВР 111) 1 501 13 000	КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	15 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по выплате заработной платы на текущий финансовый год
15 января
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	400 000,00	Начислена заработная плата за первую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 17 января)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	400 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 17 января
18 января
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	348 000,00	Перечислена заработная плата за первую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	52 000,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
30 января
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	52 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного из выплаты аванса, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
31 января
КРБ (КВР 111) 1 303 01 831	КРБ (КВР 111) 1 303 14 731	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 831	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 731	52 000,00	Произведено распределение ЕНП согласно данным, представленным ФНС 6 февраля - отражен зачет по уплате НДФЛ с выплат, произведенных в период с 1 по 22 января включительно
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	650 000,00	Начислена заработная плата за вторую половину января (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 6 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	650 00,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за вторую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 6 февраля
КРБ (КВР 119) 1 401 20 213	КРБ (КВР 119) 1 303 15 731	ХХХХ 0000000000 119 4 109 60 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 15 731	315 000,00	Начислены страховые взносы по ЕСТ с зарплаты за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 119) 1 401 20 213	КРБ (КВР 119) 1 303 10 731	ХХХХ 0000000000 119 4 109 60 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 10 731	15 000,00	Начислены страховые взносы по доп. тарифу с зарплаты за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 119) 1 501 13 000	КРБ (КВР 119) 1 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213	330 000,00	Одновременно приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по страховым взносам к уплате в бюджет за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 119) 1 502 11 213	КРБ (КВР 119) 1 502 12 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 12 213	330 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по страховым взносам к уплате в бюджет (ФНС) за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 119) 1 401 20 213	КРБ (КВР 119) 1 303 06 731	ХХХХ 0000000000 119 4 109 60 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 06 731	2 100,00	Начислена сумма страховых взносов по ОСС от НС и ПЗ (травматизм) за январь
КРБ (КВР 119) 1 501 13 000	КРБ (КВР 119) 1 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 506 10 000	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213	2 100,00	Одновременно приняты бюджетные обязательства / обязательства учреждения по страховым взносам к уплате в СФР за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
КРБ (КВР 119) 1 502 11 213	КРБ (КВР 119) 1 502 12 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 11 213	ХХХХ 0000000000 119 4 502 12 213	2 100,00	Одновременно приняты денежные обязательства по страховым взносам по травматизму за январь на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
8 февраля
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	565 500,00	Перечислена заработная плата за вторую половину января согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	84 500,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченной зарплаты за вторую половину января на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
15 февраля
КРБ (КВР 119) 1 303 06 831	КРБ (КВР 119) 1 304 05 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 06 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	2 100,00	Перечислена сумма страховых взносов по ОСС от НС и ПЗ (травматизм) в СФР согласно выписке из л/с ПБС / учреждения, задолженность погашена
			Увеличение 18 (КВР 119, КОСГУ 213)
КРБ (КВР 111) 1 401 20 211	КРБ (КВР 111) 1 302 11 737	ХХХХ 0000000000 111 4 109 60 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 737	450 000,00	Начислена заработная плата за первую половину февраля (сформирована Расчетная ведомость (ф. 0504402) от 16 февраля)
КРБ (КВР 111) 1 502 11 211	КРБ (КВР 111) 1 502 12 211	ХХХХ 0000000000 111 5 502 11 211	ХХХХ 0000000000 111 4 502 12 211	450 000,00	Одновременно приняты денежные обязательства по выплате заработной платы за первую половину февраля на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402) от 16 февраля)
17 февраля
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	0000 0000000000 000 4 201 11 610	391 500,00	Перечислен аванс за февраль согласно выписке из л/с ПБС / учреждения
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 111) 1 302 11 837	КРБ (КВР 111) 1 303 01 731	ХХХХ 0000000000 111 4 302 11 837	ХХХХ 0000000000 111 4 303 01 731	58 500,00	Одновременно начислен (исчислен и удержан) НДФЛ в части фактически выплаченного аванса за февраль на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0504402)
28 февраля
КРБ (КВР 111) 1 303 14 831	КРБ (КВР 111) 1 304 05 211	ХХХХ 0000000000 111 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	143 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате НДФЛ, удержанного из заработной платы, выплаченной в период с 23 января по 22 февраля, согласно выписке из л/с ПБС / учреждения (
			Увеличение 18 (КВР 111, КОСГУ 211)
КРБ (КВР 119) 1 303 14 831	КРБ (КВР 119) 1 304 05 213	ХХХХ 0000000000 119 4 303 14 831	0000 0000000000 000 4 201 11 610	330 000,00	Перечислен ЕНП для исполнения обязанности по уплате страховых взносов с зарплаты за январь, согласно выписке из