Организация оплачивает аренду нежилого помещения физическому лицу (не ИП) и НДФЛ за физическое лицо. В октябре 2021 года доход физического лица превысил 5 млн руб., и НДФЛ организация стала платить по ставке 15%.
По какой ставке будет исчисляться НДФЛ с арендной платы помещения за декабрь 2021 года, если перечислять арендные платежи и НДФЛ организация будет 12.01.2022?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
НДФЛ с арендной платы за декабрь 2021 г., фактически уплаченной в январе 2022 г., будет исчисляться по ставке 13%.
Тот факт, что основная налоговая база за 2021 год превысила 5 миллионов рублей, для выбора применимой в 2022 г. налоговой ставки значения не имеет.
Обоснование вывода:
Доходы физического лица - налогового резидента РФ от сдачи в аренду нежилого помещения формируют основную налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 41, подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 2.1 ст. 210 НК РФ), к которой применима общая налоговая ставка 13% (15%).
Причем в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 г., указанные налоговые ставки применяются отдельно к каждой налоговой базе, а не к совокупности налоговых баз, перечисленных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).
То есть в 2021 и 2022 году НДФЛ с арендных платежей исчисляется по ставке:
- 13% - если размер основной налоговой базы за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равен 5 миллионам рублей;
- 650 тысяч рублей и 15% с суммы, превышающей за налоговый период 5 миллионов рублей.
Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком в конкретном налоговом периоде - календарном году (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 53, п. 1 ст. 55, ст. 209, пп. 1, 3 ст. 210, ст. 216 НК РФ).
В свою очередь дата фактического получения дохода в денежной форме по договору аренды, как и по иным договорам гражданско-правового характера, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма Минфина России от 15.09.2021 N 03-04-05/74802, от 22.12.2020 N 03-03-07/112352, от 07.05.2020 N 03-04-06/36737, от 22.02.2018 N 03-04-06/11533).
Именно на эту дату налоговый агент обязан исчислить НДФЛ и удержать исчисленный налог непосредственно из выплачиваемой арендной платы (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ), и не позднее следующего дня удержанную сумму необходимо перечислить в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по общей налоговой ставке, исчисляется в порядке, установленном п. 1 ст. 225 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).
Обращаем внимание, что исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ)*(1).
Таким образом, определение налоговой базы и исчисление НДФЛ с применением той или иной налоговой ставки производится налоговым агентом с учетом даты фактического получения дохода.
В данном случае датой фактического получения дохода в виде арендных платежей является 12.01.2022, вне зависимости от периода, за который эти выплаты производятся. Этот доход формирует налоговую базу за 2022 г. И до момента, пока, в частности, основная налоговая база по доходам 2022 г.,
