Вопрос: Может ли организация не выписывать счет-фактуру на аванс, если поступление аванса и отгрузка произошли внутри одного налогового периода или в течение пяти дней после получения аванса? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.)

Может ли организация не выписывать счет-фактуру на аванс, если поступление аванса и отгрузка произошли внутри одного налогового периода или в течение пяти дней после получения аванса?

"Для ситуации, когда... аванс получен в том же периоде, в котором произошла отгрузка, НК РФ не предусматривает никаких исключений и особенностей в действиях поставщика. По мнению налоговых органов, вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком НДС предоплаты производится отгрузка, счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и в момент отгрузки товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты (письма ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354).

По мнению же Минфина России и некоторых судов, если в течение пяти календарных дней со дня получения предоплаты осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты, то счета-фактуры по авансу выставлять покупателю не обязательно (письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, постановление Шестнадцатого ААС от 30.06.2016 N 16АП-2324/16). При использовании этих разъяснений надо учитывать, что такой вывод не следует из п. 3 ст. 168 НК РФ, а основывается на том, что при отгрузке поставщиком в любом случае будет выставлен счет-фактура, поэтому выставление одновременно и счета-фактуры на аванс не имеет смысла, а лишь увеличивает и усложняет документооборот. Кроме того, письма Минфина России носят рекомендательный характер, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами" (Энциклопедия решений. Авансовый счет-фактура).

"В связи с этим если предоплата перечислена в конце налогового периода, а отгрузка в счет этой предоплаты состоялась в пределах пяти календарных дней, но уже в следующем налоговом периоде, продавец обязан выставить счет-фактуру по предоплате покупателю в течение пяти календарных дней со дня получения аванса.

Специалисты Минфина сделали на этом акцент в письме от 24.09.2020 N 03-07-11/83677. Здесь же указано: если получение предоплаты и отгрузка произошли в одном налоговом периоде и временной интервал между ними не превысил пяти календарных дней, счет-фактуру на аванс можно не выставлять (письмо Минфина России от 12.04.2019 N 03-07-08/28182)" ("Авансовые" счета-фактуры (Т.К. Сенин, журнал "НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2021 г.)).

"Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08 суд пришел к выводу, что в целях главы 21 НК РФ не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Аналогичный вывод содержится в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2014 N Ф07-10666/13 по делу N А13-2364/2013, ФАС Поволжского округа от 07.07.2011 N Ф06-7308/11 по делу N А57-14658/2010, ФАС Московского округа от 21.07.2011 N Ф05-6759/11 по делу N А41-19831/2010, от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10 по делу N А40-121452/09-111-818.

Из ряда других судебных решений следует, что продавец должен составлять "авансовые" счета-фактуры на полученную предварительную оплату только в том случае, если отгрузка (выполнение, оказание) предварительным образом оплаченных товаров (работ, услуг) состоится в следующем налоговом периоде (смотрите, например, постановления Московского округа от 30.08.2013 N Ф05-10073/13 по делу N А40-130816/2012, от 23.01.2013 N Ф05-15410/12 по делу N А40-72767/2012)" (Вопрос: Общество (ООО) является гарантирующим поставщиком электроэнергии. Согласно учетной политике ООО составление счетов-фактур по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученной по договорам энергоснабжения, и выставление их покупателям производятся не реже одного раза в месяц, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур производится в том же налоговом периоде, в котором была получена сумма предварительной оплаты. Правомерен ли данный подход в отношении выставления авансовых счетов-фактур? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2016 г.)).

Смотрите также материал: Аванс и отгрузка в одном налоговом периоде (Д.А. Столяров, журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2017 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ситдиков Ирек

Ответ прошел контроль качества

25 ноября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.