Вопрос: Как уведомить налоговые органы о том, что обособленное подразделение стало головным подразделением организации, а место нахождения организации по уставу не изменилось? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.)

В уставе ООО указано место нахождения организации - г. Москва и почтовый адрес - г. Москва, ул. Комсомольская, 1. В ЕГРЮЛ в разделе Место нахождения и адрес юридического лица в строке "Место нахождения юридического лица" указано - г. Москва, в строке "Адрес юридического лица" указано - г. Москва, ул. Комсомольская, 1. По этому адресу ООО поставлено на налоговый учет с присвоением соответствующего номера КПП. По иному адресу г. Москва, ул. Ленина, 7 открыто обособленное подразделение по признаку наличия стационарных рабочих мест с присвоением данному обособленному подразделению соответствующего номера КПП. Руководством принято решение, что исполнительный орган ООО будет располагаться по адресу г. Москва, ул. Ленина, 7. Для этого в уставе ООО будет исключена запись об указании почтового адреса и подано в инспекцию обращение об изменении адреса места нахождения юридического лица. При этом по адресу г. Москва, ул. Комсомольская, 1 останутся стационарные рабочие места. Каков порядок действий при изменении адреса ООО в части постановки на учет головного и обособленного подразделений по названным выше адресам? Необходимо ли ООО дополнительно формировать заявления об открытии и закрытии обособленных подразделений? Нужно ли эти заявления подавать одновременно с внесением изменений в устав ООО и изменений в ЕГРЮЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организации необходимо подать в налоговый орган заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ в связи с изменением адреса юридического лица, сообщение о закрытии обособленного подразделения по новому адресу головной организации (г. Москва, ул. Ленина, 7) и сообщение об открытии обособленного подразделения по старому адресу головного подразделения (г. Москва, ул. Комсомольская, 1). Подробный порядок подачи этих документов приведен ниже.

Сроки для подачи в налоговый орган указанных выше документов не совпадают.

Обоснование вывода:

1. Внесение изменений в ЕГРЮЛ об изменении адреса юридического лица без внесения изменений в учредительный документ

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования) (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

В ЕГРЮЛ должен быть указан адрес юридического лица (в пределах места нахождения), по которому находится его постоянно действующий исполнительный орган. По этому адресу юридическое лицо обязано обеспечить получение юридически значимых сообщений, а также присутствие своего органа или представителя (п. 3 ст. 54 ГК РФ, подп. в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц и ИП (далее - Закон N 129-ФЗ), смотрите также Энциклопедию решений. Место нахождения, адрес юридического лица, письмо Минфина России от 24.11.2020 N 03-12-13/102160).

В рассматриваемой в вопросе ситуации местом нахождения организации является г. Москва. Организация планирует поменять адрес юридического лица в пределах места нахождения. При этом указанное в уставе место нахождения организации не изменится.

Согласно п. 5 ст. 5, п. 2 ст. 17 Закона N 129-ФЗ при изменении адреса организации в пределах места нахождения необходимо в течение семи рабочих дней со дня изменения адреса сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения путем представления соответствующих документов (смотрите Энциклопедия решений. Внесение изменений в сведения ЕГРЮЛ, не связанных с изменением учредительных документов). Форма заявления о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ (далее - форма Р13014), утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2020 N ЕД-7-14/617@.

Предоставление решения об изменении адреса и уплата госпошлины в этой ситуации не предусмотрены (Энциклопедия решений. Изменение места нахождения, адреса юридического лица. Государственная регистрация таких изменений (Государственная регистрация изменения адреса без изменения места нахождения без внесения изменений в учредительный документ (в том числе, если ООО действует на основании типового устава); Пример оформления Заявления по форме Р13014 в случае государственной регистрации изменения адреса юридического лица в пределах места нахождения юридического лица).

На основании полученного заявления налоговый орган внесет изменения в ЕГРЮЛ в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов и выдаст Лист записи в ЕГРЮЛ по форме N Р50007, утвержденной приказом ФНС России от 06.11.2020 N ЕД-7-14/794@ (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 11, п. 1, 3 ст. 18 Закона N 129-ФЗ). О порядке получения Листа записи в ЕГРЮЛ смотрите Энциклопедию решений. Способы получения документов при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; Энциклопедию решений. Внесение изменений в сведения ЕГРЮЛ, не связанных с изменением учредительных документов.

2. Сообщение о закрытии обособленного подразделения в связи с тем, что обособленное подразделение стало головным

На основании п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение, которое определяется его адресом, отличным от адреса указанной организации. Территориальная обособленность подразделения определяется несовпадением места нахождения этого обособленного подразделения с адресом указанной организации (письма Минфина России от 25.07.2019 N 03-02-07/1/55416, от 26.07.2019 N 03-03-06/1/56159).

В рассматриваемой ситуации после изменения места регистрации организации адрес обособленного подразделения станет совпадать с местом регистрации организации и исчезнет такой признак обособленного подразделения, как территориальная обособленность. В связи с этим обособленное подразделение по этому адресу подлежит закрытию и снятию с учета (письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-02-07/1/26374).

Для этого в течение трех дней со дня закрытия обособленного подразделения (изменения адреса подразделения, после которого подразделение перестало считаться обособленным) организации необходимо сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации о закрытии обособленного подразделения (подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Форма сообщения об обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются этой организацией) (далее - форма С-09-3-2), утверждена Приказом ФНС России от 04.09.2020 N ЕД-7-14/632@. Пример заполнения Сообщения об обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются этой организацией) (Форма N С-09-3-2) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, январь 2021 г.).

На основании этого сообщения налоговый орган снимет обособленное подразделение с учета в течение 10 дней со дня получения сообщения, но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения (абзац 5 п. 5 ст. 84 НК РФ). О закрытии обособленного подразделения организации выдается уведомление по форме N 1-5-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ (Вопрос: По какой форме и в какой срок необходимо представить в территориальную инспекцию сообщение о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (за исключением филиалов и представительств)? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", май 2021 г.); Вопрос: По какой форме и в какой срок необходимо представить в территориальную инспекцию сообщение о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (за исключением филиалов и представительств)? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", октябрь 2019 г.)).

К сведению:

Если организация своевременно не сообщит налоговому органу о закрытии обособленного подразделения, то на основании п. 1 ст. 126 НК РФ с нее могут взыскать штраф в размере 200 руб.

3. Сообщение об открытии обособленного подразделения по старому адресу головного подразделения

В рассматриваемой ситуации по прежнему адресу головного подразделения останутся стационарные рабочие места. Поэтому с момента изменения адреса головного подразделения организации по старому адресу создается новое обособленное подразделение. Ведь у такого подразделения появится территориальная обособленность от организации. В связи с чем его необходимо поставить на учет в налоговом органе как обособленное подразделение.

Для этого в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения организации необходимо сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации о создании обособленного подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Форма сообщения о создании на территории РФ обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации (далее - форма С-09-3-1) утверждена Приказом ФНС России от 04.09.2020 N ЕД-7-14/632@. Пример заполнения Сообщения о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях (Форма N С-09-3-1) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, январь 2021 г.).

На основании этого сообщения налоговый орган осуществит постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в течение пяти дней со дня получения сообщения и выдаст уведомление о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 84 НК РФ).

К сведению:

Если организация своевременно не сообщит налоговому органу об открытии обособленного подразделения, то на основании п. 1 ст. 126 НК РФ с нее могут взыскать штраф в размере 200 руб.

4. Сообщения о закрытии обособленного подразделения по новому месту регистрации головной организации (г. Москва, ул. Ленина, 7) и сообщение об открытии обособленного подразделения по старому месту регистрации головного подразделения (г. Москва, ул. Комсомольская, 1) лучше не подавать одновременно с внесением изменений в устав и в ЕГРЮЛ.

В рассматриваемой ситуации изменения в Уставе не связаны с изменением места нахождения организации. Поэтому в ЕГРЮЛ вносятся изменения о сведениях, которые не связаны с изменениями устава.

Сроки для подачи заявления об изменениях сведений в ЕГРЮЛ и сообщений об открытии и закрытии обособленных подразделений разные (смотри выше). И в связи с тем, что организации необходимо соблюсти каждый из этих сроков, подача указанных документов в срок, установленный для внесения изменений в ЕГРЮЛ (в течение 7 рабочих дней со дня изменения адреса головного подразделения) может привести к пропуску срока для подачи сообщения о закрытии обособленного подразделения (в течение 3 дней со дня закрытия обособленного подразделения).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Место нахождения, адрес юридического лица;

- Энциклопедия решений. Изменение места нахождения, адреса юридического лица. Государственная регистрация таких изменений;

- Энциклопедия решений. Обособленное подразделение для целей налогового контроля (учета);

- Энциклопедия решений. Внесение изменений в сведения ЕГРЮЛ, не связанных с изменением учредительных документов;

- Организация переводит юридический адрес на обособленное подразделение (Н.К. Сенин, журнал "Бухгалтер Крыма", N 2, февраль 2021 г.);

- Энциклопедия решений. Налоговая отчетность при закрытии обособленного подразделения;

- Вопрос: Порядок внесения в ЕГРЮЛ сведений об адресе юридического лица, не указанного в уставе этого лица, в случае, когда устав содержит сведения только о месте нахождения юридического лица - наименование города, а адрес меняется в пределах данного города (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.);

- Вопрос: По какой форме и в какой срок необходимо представить в территориальную инспекцию сообщение о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (за исключением филиалов и представительств)? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", май 2021 г.);

- Вопрос: Организация имеет обособленное подразделение (не представительство или филиал) - склад, поставленное на учет в той же налоговой инспекции, в которой зарегистрирована головная организация. Организация планирует перенести основной вид деятельности на этот склад и там же (по месту нахождения обособленного подразделения) зарегистрировать (изменить) свой "юридический" адрес. Нужно ли обособленное подразделение снимать с учета в налоговой инспекции? И если нужно, то в каком порядке? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2012 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Савина Елена

Ответ прошел контроль качества

31 августа 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.