Вопрос: Нужно ли в отчетах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ показывать выплаты выходного пособия по сокращению (НДФЛ с суммы выходного пособия не удерживался)? Если надо, то какой код льготы указывать? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)

Нужно ли в отчетах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ показывать выплаты выходного пособия по сокращению (НДФЛ с суммы выходного пособия не удерживался)? Если надо, то какой код льготы указывать?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Выплаты в виде выходного пособия при сокращении, освобождаемые от НДФЛ, в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ не отражаются.

Обоснование вывода:

Обязанность по представлению в налоговый орган форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ возложена на налоговых агентов положениями п. 2 ст. 230 НК РФ. Указанные формы и порядок их заполнения (далее - Порядок 2-НДФЛ и Порядок 6-НДФЛ), представления, а также форматы представления утверждены приказами ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@, от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ соответственно.

По форме 2-НДФЛ налоговым агентом представляются сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу. Форма 6-НДФЛ представляет собой сводный ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. При этом между рассматриваемыми формами за налоговый период предусмотрена взаимоувязка по некоторым показателям, в частности по общей (обобщенной) сумме начисленного дохода и общей (обобщенной) сумме исчисленного налога*(1).

В свою очередь, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ). При отсутствии у налогоплательщика обязанности по уплате налога не возникает и соответствующей обязанности у налогового агента.

Выходное пособие, выплачиваемое сокращенным работникам, среднемесячный заработок, сохраняемый за второй и третий месяцы после увольнения, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, в целом не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ)*(2). Соответственно, организация в отношении таких выплат не признается налоговым агентом, что не требует их отражения в представляемой в налоговый орган отчетности. Сказанное подтверждается и разъяснениями официальных органов, например, смотрите:

- применительно к 6-НДФЛ - письма ФНС России от 02.02.2018 N ГД-18-11/85@, от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@, от 23.03.2016 N БС-4-11/4901, разъяснения в письме ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, вопрос N 4;

- применительно к 2-НДФЛ - письма Минфина России от 21.10.2016 N 03-04-05/61631, от 29.01.2010 N 03-04-06/6-4, ФНС России от 15.02.2019 N СА-17-11/26. 

В качестве дополнительного аргумента приведем следующее.

Формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ заполняются налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.2 Порядка 2-НДФЛ, п. 1.1 Порядка 6-НДФЛ). Поэтому, прежде всего, необходимо корректное заполнение указанных регистров, в которых в силу п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов.

Виды выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, указываются в налоговых регистрах и в форме 2-НДФЛ в соответствии с кодами, утвержденными приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (п. 1 ст. 230 НК РФ, п.п. 5.2, 6.7-6.10 Порядка 2-НДФЛ)*(3).

Указание кода (и суммы) вычета в форме 2-НДФЛ предусмотрено по видам доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере. Код вычета указывается при наличии суммы соответствующего вычета (п.п. 6.9, 6.10 Порядка 2-НДФЛ).

При этом какого-либо вычета и соответствующего ему кода для выплат в виде выходного пособия не предусмотрено. Однако и код вида дохода (2014) предусмотрен только для сумм выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, ...в части, превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка. То есть для выходного пособия, не превышающего освобождаемую от налогообложения сумму, изначально не установлено какого-либо кода дохода, с которым эта выплата могла бы отражаться в форме 2-НДФЛ. Поэтому в этой форме подлежит отражению только сумма выходного пособия, подлежащая обложению налогом (т.е. превышающая законодательно установленный размер).

А учитывая необходимость взаимоувязки отчетных форм по итогам налогового периода, такие доходы, освобождаемые от налогообложения, также не следует отражать и в форме 6-НДФЛ. Более того, налоговая служба даже считает нарушением указание по строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ доходов, полностью не подлежащих обложению НДФЛ (п. 7 письма ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@)*(4).

Таким образом, выплаты в виде выходного пособия при сокращении, освобождаемые от НДФЛ, в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ не отражаются.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Налогообложение выплат при увольнении работников;

- Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

12 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Смотрите соотношения 3.1-3.5 Контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@. При этом заметим, что указанные (и действующие на сегодняшний день) контрольные соотношения предусматривают взаимоувязку годовой формы 6-НДФЛ с соответствующими показателями (суммами строк, количеством документов) прежней формы 2-НДФЛ, применяемой за налоговые периоды до 2018 года. Каких-либо изменений в контрольные соотношения в связи с вступлением в силу приказа ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@, утвердившего новые формы, пока не было внесено.

*(2) Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсаций, связанных с увольнением работников.

*(3) В форме 6-НДФЛ не предусмотрено указание кодов видов доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщикам, или кодов вычетов.

*(4) В отношении доходов, которые освобождаются от налогообложения частично, ФНС допускает возможность отражения в форме 6-НДФЛ. Но в таком случае этот доход также понадобится отразить и в форме 2-НДФЛ (письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@, от 15.12.2016 N БС-4-11/24064@).