Вопрос: Зарплата сотрудника состоит из оклада (код дохода 2000) и премии (код дохода 2002). В организации начисляется районный коэффициент к зарплате. Возможно ли указать компенсационную выплату в виде суммы районного коэффициента в части, приходящейся на премию, по коду 2000? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)

Зарплата сотрудника состоит из оклада (код дохода 2000) и премии (код дохода 2002). В организации начисляется районный коэффициент к зарплате.

Возможно ли указать компенсационную выплату в виде суммы районного коэффициента в части, приходящейся на премию, по коду 2000?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Компенсационная выплата в виде суммы районного коэффициента в части, приходящейся на вознаграждение за труд, а также в части, приходящейся на премию, выплачиваемую за производственные результаты, может быть отражена в форме 2-НДФЛ по коду 2000.

Обоснование позиции:

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (часть первая ст. 135 ТК РФ). Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть вторая ст. 135 ТК РФ).

Труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, оплачивается в повышенном размере (часть вторая ст. 146 ТК РФ). Оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 148 ТК РФ).

Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате (ст. 315 ТК РФ).

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (далее - Справка 2-НДФЛ), если иное не предусмотрено п. 4 указанной статьи.

В силу п. 1.14 Порядка заполнения Справки 2-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@, приложения N 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ в Справках 2-НДФЛ отражается:

- код дохода 2000 - для вознаграждения, получаемого налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей;

- код дохода 2002 - для отражения сумм премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемых не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений) (письма ФНС России от 24.05.2017 N БС-4-11/7794@, от 12.05.2017 N БС-4-11/8934@).

Согласно части первой ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) включает:

- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Применение районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате предусмотрено ко всем составляющим заработной платы, в том числе на стимулирующие выплаты в виде премий (п. 1 разъяснения, утвержденного постановлением Минтруда России от 11.09.1995 N 49, письмо Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 169-13, письмо Минтруда России от 23.03.1993 N 517-РБ).

Выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы (определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2004 N 76-О, апелляционное определение СК по гражданским делам Иркутского областного суда от 29.05.2014 по делу N 33-4383/14).

То есть компенсационные выплаты, в частности в виде суммы районного коэффициента, выступают отдельной составляющий заработной платы и в той части, в которой они приходятся на вознаграждение за труд, и в той части, в которой они приходятся на премию, выплачиваемую за производственные результаты.

На этом основании полагаем, что такой вид дохода, как компенсационная выплата в виде суммы районного коэффициента, в части, приходящейся на вознаграждение за труд, а также в части, приходящейся на премию, выплачиваемую за производственные результаты, может быть отражена в форме 2-НДФЛ по коду 2000.

Отметим также, что при выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период (п. 1 части первой ст. 136 ТК РФ). Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов (часть вторая ст. 136 ТК РФ). Районный коэффициент должен быть прописан в расчетном листке отдельной строкой (смотрите следующий материал: Вопрос: Как правильно должна рассчитываться северная надбавка к заработной плате и районный коэффициент? В расчетном листе должны ли они быть прописаны отдельной строкой (т.е. допускается ли внесение этих сумм в графу "премия")? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", сентябрь 2015 г.)).

Вместе с тем, если исходить из того, что источником формирования районного коэффициента в части, приходящейся на премию, выплачиваемую за производственные результаты, является указанная премия, мы также допускаем, что компенсационную выплату в виде суммы районного коэффициента в части, приходящейся на указанную премию, возможно отразить по коду дохода 2002.

Разъяснений уполномоченных органов по данному вопросу нами не обнаружено.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Порядок применения районного коэффициента;

- Вопрос: Организация (ООО) расположена в Кемеровской области, трудовые договоры с сотрудниками и действующие положения об оплате труда содержат условие о том, что районный коэффициент включен в оклад. Правомерно ли включение районного коэффициента в оклад? Какие неблагоприятные последствия возможны в данной ситуации? Что следует предпринять работодателю для исправления ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2013 г.);

- Вопрос: По какому коду (2000 или 2002) следует отражать районный коэффициент, начисленный на премию производственного характера, в справке 2-НДФЛ за 2016 год? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

18 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.