Какие нововведения ожидают бухгалтера госсектора в 2019 году? (подготовлено экспертами компании "Гарант", декабрь 2018 год)

Какие нововведения ожидают бухгалтера госсектора в 2019 году?

декабрь 2018 г.

Наступление Нового года для бухгалтера традиционно связано с изменениями в законодательстве. И нынешний год не стал исключением. Новшества коснулись практически всех аспектов деятельности бухгалтера бюджетной сферы: от формирования учетной политики до расчета налогов и составления отчетности. Чтобы избежать претензий проверяющих и штрафных санкций, необходимо учесть все изменения, вступающие в силу с 1 января 2019 года...

1. Начинаем применять еще 5 федеральных стандартов

СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"

В предыдущие годы при формировании и применении учетной политики бухгалтеры довольствовались лишь отдельными положениями Федерального закона N 402-ФЗ, Инструкции N 157н а с 2018 года - еще и СГС "Концептуальные основы". Теперь СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" устанавливает порядок формирования учетной политики и перечень документов, утверждаемых в ее составе. C 2019 года учетная политика станет публичным документом - учреждение должно разместить ее на своем официальном сайте. Поэтому в ближайшее время бухгалтеру необходимо привести учетную политику на 2019 год в соответствие с требованиями нормативных актов.

C помощью онлайн-сервиса "Конструктор правовых документов" можно быстро разработать учетную политику с использованием данных вашего учреждения

До настоящего времени в действующих нормативных актах не было определения понятия бухгалтерской ошибки. С 2019 года согласно СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" по ошибкой понимается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении учета и (или) формировании отчетности.

О порядке исправления ошибок в бухгалтерском учете смотрите в Энциклопедии решений

СГС "События после отчетной даты"

В период составления годового отчета или даже позднее могут выявиться такие факты, как, например:

- изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты;

- завершение после отчетной даты судебного процесса, которым подтверждается наличие на отчетную дату актива или обязательства;

- ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности);

- существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но отраженным в протоколах, актах, подписанных комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты.

Все это события после отчетной даты. Независимо от положительного или отрицательного его характера такого события, оно подлежит отражению в учете и раскрытию в отчетности за отчетный год.

Обратите внимание поступление в бухгалтерию первичных документов (например, актов выполненных работ) за истекший год после отчетной даты не относится к событиям после отчетной даты - такой факт отражается обособленно на отдельных счетах как ошибка прошлых лет.

СГС "Отчет о движении денежных средств"

Отчет о движении денежных средств хорошо знаком учреждениям. В этом году он формировался в соответствии с требованиями к бухгалтерской (финансовой) отчетности, установленными СГС "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" по правилам, определенным инструкциями N 191н и N 33н по формам 0503123 и 0503723

С 2019 года при заполнении указанного отчета наряду с положениями названных нормативных правовых актов необходимо будет учитывать требования СГС "Отчет о движении денежных средств". В данном стандарте раскрываются методические основы формирования отчета в части отражения показателей поступлений и выбытий денежных средств, их эквивалентов, а также изменений остатков денежных средств.

СГС "Доходы"

С 2019 года доходы в зависимости от их экономического содержания будут подразделяться на доходы от обменных и необменных операций. Однако в отношении некоторых видов доходов данный стандарт не применяется, например: в отношении доходов от аренды, продажи основных средств и нематериальных активов, изменения справедливой стоимости нефинансовых и финансовых активов. Дело в том, что признание доходов в этих случаях регулируется другими федеральными стандартами и нормативными правовыми актами по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности в организациях госсектора.

СГС " Влияние изменений курсов иностранных валют"

Если до настоящего времени стоимость объектов учета, выраженная в иностранной валюте, подлежала пересчету в рублевый эквивалент по курсу Центробанка, то с вступлением в силу СГС "Влияние изменений курсов иностранных валют" это нужно будет сделать по курсу пересчета, определенного с учетом положений указанного стандарта.

СГС "Влияние изменений курсов иностранных валют" весьма специфичен и, вполне возможно, не будет так активно применяться учреждениями, как, например, СГС "Основные средства" или СГС "Аренда". Но отсутствие у учреждения объектов бухгалтерского учета, выраженных в иностранной валюте, не говорит о том, что стандарт можно убрать в долгий ящик. Ведь не исключено, что объект для применения СГС "Влияние изменений курсов иностранных валют" может появиться в любой момент. А бухгалтеру необходимо знать и помнить, что в определенных случаях с 2019 года организациями госсектора применяется СГС "Влияние изменений курсов иностранных валют".

Внимание

Ответы на все важные вопросы по переходу и последующему применению Федеральных стандартов - в нашей специальной, постоянно обновляемой Памятке

2. Меняется порядок применения КВР и КОСГУ

С 1 января 2019 года Указания N 65н утрачивают силу. На смену им придут два новых документа: Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации и Порядок применения классификации сектора государственного управления - КОСГУ перестанет быть частью бюджетной классификации.

Наряду с новым порядком применения КОСГУ, КВР, АнКВД будут действовать и новые увязки этих кодов.

Несмотря на то, что указанные документы еще не вступили в силу, финансовое ведомство уже подготовило для них ряд поправок - возможно, в ближайшее время соответствующие приказы будут утверждены.

Весьма вероятно, что в межотчетный период после сдачи отчетности за 2018 год придется пересматривать "входящие" остатки на 1 января 2019 года согласно новым кодам КОСГУ. Причем в планы счетов уже введен ряд счетов, соответствующих новым кодам КОСГУ - 302 27, 302 28, 302 29 и т.д.

Подробнее о нововведениях в части применения в 2019 году кодов КОСГУ, КВР, АнКВД смотрите в нашем специальном Обзоре

3. Отчетность за 2018 год:
изменятся формы отчетов и порядок их составления

Минфин подготовил поправки в Инструкции N 33н и N 191н. Изменения связаны с переходом на применение федеральных стандартов бухучета для госсектора и касаются как самих форм отчетности, так и порядка их заполнения. Сейчас проекты соответствующих приказов проходят обязательные процедуры рассмотрения и согласования.

Напомним: в Законе о бухучете теперь четко прописано, что организации государственного сектора не размещают обязательный экземпляр отчета в ГИС бухгалтерской (финансовой) отчетности, который ведет ФНС. Однако у учреждений по-прежнему остается установленная Налоговым кодексом РФ обязанность представить отчетность в налоговую инспекцию не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, т.е. не позднее 31 марта.

Подробнее об изменениях в Инструкции N 33н и N 191н читайте в нашем Обзоре

4. Разработаны поправки в план счетов и инструкции по его применению

В связи с вступлением в силу с 1 января 2019 года нового Порядка применения КОСГУ финансовое ведомство разработало соответствующие изменения в Единый план счетов и Инструкцию по его применению N 157н. Кроме того, ряд изменений обусловлен началом применения федеральных стандартов бухгалтерского учета в госсекторе. На очереди - поправки в Инструкции N 162н, N 174н и N 183н.

5. Новшества по налогу на имущество организаций

С 01.01.2019 движимое имущество будет исключено из состава объектов обложения налогом на имущество организаций. Введение данной нормы заставит бухгалтеров госсектора более обычного задуматься об отнесении объектов к движимому или недвижимому имуществу. ФНС прогнозирует рост числа обращений налогоплательщиков с вопросами о классификации имущества в целях определения налогооблагаемой базы, ведь в ряде случаев установить это только на основе норм ГК РФ и классификаторов невозможно. Поэтому в отношении объектов, права на которые не зарегистрированы в ЕГРН и которые только лишь по своему наименованию не могут быть однозначные отнесены к недвижимым вещам, налоговая служба рекомендует руководствоваться судебной практикой.

Новый порядок расчета налога повлек и изменения в порядке представления форм налоговой отчетности, в которые внесены соответствующие изменения. Так, начиная с отчетности за 1 квартал 2019 года расчеты авансовых платежей по налогу на имущество должны представляться по новой форме. Эти расчеты, а затем и декларацию по налогу учреждениям нужно будет представлять по месту нахождения налогооблагаемых объектов недвижимости.

ФНС разработала также контрольные соотношения к новым формам. Впервые их надо будет использовать при заполнении расчета по авансовому платежу по налогу за первый квартал 2019 года.

Подробнее о налоге на имущество в 2019 году - в нашей Памятке

6. Скорректирована форма декларации по земельному налогу

В связи с вступлением в силу с 1 января 2018 года поправок к НК РФ, касающихся налогообложения земельных участков, обновлена форма декларации по земельному налогу, ее электронный формат, а также внесены изменения в порядок составления декларации. В частности, урегулированы вопросы применения коэффициента в случае корректировки кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории в другую и (или) при уточнении площади. Поправки уже вступили в силу и применяются начиная с подачи декларации за 2018 год.

Подробнее об изменениях, которые необходимо учесть при заполнении декларации по земельному налогу в 2019 году, читайте в нашем Обзоре

7. НДС: повышение ставки, особенности уплаты налога при реализации макулатуры и другие новшества

С 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена с 18% до 20%. Поэтому независимо от того, какая ставка указана в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 2019 года поставщик обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 20%. Также и при получении авансов после этой даты необходимо будет исчислять НДС по расчетной ставке 20/120. В этой связи разработаны поправки в правила ведения журнала учета счетов-фактур, форму и правила ведения книги продаж, форму дополнительного листа к ней.

До 31 декабря 2018 года включительно реализация макулатуры не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения).

При этом вот уже почти год при реализации на территории РФ отдельных видов товаров НДС исчисляет и оплачивает покупатель, как налоговый агент. В 2018 году это относится к продаже сырых шкур животных, металлолома и вторичного алюминия. С 1 января 2019 года также следует поступать при реализации макулатуры Налоговый кодекс уточняет, что макулатурой признаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.

С 1 января 2019 года если налогоплательщик арендовал объекты тепло-, водоснабжения и водоотведения, затем взял их в концессию, реконструировал, построил новые объекты, то при возвращении их органам власти он теперь не будет платить НДС. Восстанавливать налог также не потребуется.

Воспользуйтесь калькулятором НДС для "переходящих" на 2019 год договоров, в которых цена зафиксирована с НДС

8. Увеличен лимит базы по страховым взносам

Установлена предельная величина базы для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с 1 января 2019 года:

- на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - сумма, не превышающая 865 000 рублей;

- на ОПС - сумма, не превышающая 1 150 000 рублей.

В 2018 году эти величины составляют соответственно 815 000 руб. и 1 021 000 руб.

Напомним, что для взносов на ОПС с превышающих лимит базы сумм применяется пониженный тариф 10%, в части ОСС по ВНиМ взносы со сверхлимитной базы не начисляются. Для взносов на ОМС лимит базы вообще не устанавливается - взносы уплачиваются со всей суммы выплат за год. Также предельный размер базы по ОСС учитывается при расчете пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

9. НДФЛ: ограничение в части полевого довольствия и новая форма 2-НДФЛ

В настоящее время не облагается НДФЛ полевое довольствие в размере, установленном коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором. Однако с нового года в облагаемый НДФЛ доход не будут включаться суммы довольствия в пределах 700 рублей за каждый день нахождения в полевых условиях.

Кроме того, налоговая служба утвердила новую форму сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц (2-НДФЛ). Более того, этих форм теперь две:

- первая имеет машиноориентированную форму и предназначена для налоговых агентов (в частности, работодателей), представляющих налоговую отчетность на бумаге (форма 2-НДФЛ);

- вторая форма - справка о доходах и суммах налога физического лица, которая выдается налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям для представления по месту требования.

Обновлен также порядок представления формы в налоговые органы. Нововведения применяются с представления сведений за налоговый период 2018 года.

Подробнее об основных изменениях по налогам и страховым взносам 2019 года - в нашем Обзоре

10. Сведения о наличии основных средств для статистики - по обновленной форме

За этот год учреждения должны представить в органы статистики форму N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций" по уточненной форме. В связи с началом применения госсектором федеральных стандартов бухгалтерского учета Росстат утвердил ряд изменений и дополнений в Указания по заполнению данной формы, которые необходимо учесть при составлении отчета за 2018 год.

Кроме того, с отчета за 2018 год вводится единовременная форма N 11-ФСС "Сведения о сроках службы объектов основных фондов".

11. Отменена госпошлина за регистрацию юрлица при подаче документов в электронной форме

С 1 января 2019 года при направлении в регистрирующий орган заявлений в форме электронного документа не будет уплачиваться госпошлина за:

- государственную регистрацию юрлица (сейчас размер пошлины составляет 4000 руб.);

- государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юрлица (текущий размер пошлины - 800 руб.);

- государственную регистрацию ликвидации юрлица (текущий размер пошлины - 800 руб.).

12. С 1 марта 2019 года все закупки должны совершаться в специальном интернет-магазине

Принято решение о реализации пилотного проекта по созданию Единого агрегатора торговли в системе госзакупок. С его помощью потенциальные поставщики будут размещать свои предложения, а заказчики - выбирать наиболее выгодные варианты покупок.

С 1 ноября этого года с использованием Единого агрегатора торговли федеральные органы исполнительной власти и находящиеся в их ведении федеральные казенные учреждения осуществляют закупки канцелярских товаров.

А вот с 1 марта 2019 года такой способ должен применяться ими при совершении всех остальных закупок.