Информационные решения для бюджетной сферы

Учетная политика от ГАРАНТа: почему именно она

Каждый год одновременно с внедрением новых стандартов Минфин традиционно готовит изменения во все инструкции по учету и отчетности, да еще и уточняет положения уже внедренных в прошлые годы нормативных актов. И, конечно, в течение первых месяцев календарного года неизбежно уточняется порядок применения новых норм. А иногда, к сожалению, возможен пересмотр подходов к применению правил учета, уже внедренных бухгалтериями в прежние годы... В общем, каждый новый год всегда готовит много "сюрпризов" для бухгалтеров бюджетной сферы. Одним словом, без работы бухгалтерия учреждений в ближайшее время не останется...

В ныне действующих стандартах и инструкциях много неурегулированных проблем, явных и неявных противоречий. А иногда, если уж быть до конца объективными, в нашей нормативной базе встречаются и откровенные ошибки. И пока коллеги из профильных ведомств поправляют ситуацию, появляются новые спорные моменты - ведь жизнь не стоит на месте... К тому же, как показывает практика, часто разработчики при подготовке нормативных актов подразумевают одно, а ревизоры и судьи читают эти же нормы ну совсем по-другому... А еще бывают проблемы, которые обсуждаются годами, и в течение всех этих лет какого-то внятного их решения нельзя найти ни в приказах, ни в письмах Минфина. Но даже письма Минфина далеко не всегда помогают в случае спора с проверяющими - эти письма не являются нормативными актами, а принципиальные аудиторы порой руководствуются исключительно нормативной базой. И оспорить такой подход непросто, а чаще всего совсем нереально.

С другой стороны, штрафы за "бюджетные" нарушения год от года становятся все более существенным. Да еще как из "рога изобилия" появляются проекты об ужесточении ответственности бухгалтеров. И если еще несколько лет назад казались фантастическими штрафы, измеряющиеся шестизначной цифрой, то сейчас уже и такие инициативы никого не удивляют...

Один из инструментов, который поможет подстраховать себя в спорных ситуациях, - учетная политика. В последние годы, если уж дело доходит до судебного разбирательства, судьи все чаще принимают во внимание положения учетной политики учреждения. Конечно, этот документ не является панацеей от всех бед. Недостаточно просто формально разработать или скопировать учетную политику - надо наполнить его реальным содержанием, спецификой именно вашего учреждения. Причем иногда, регулируя на уровне локального акта тот или иной вопрос, приходится делать выбор между плохим и очень плохим решением... Но и это не самое главное. Надо добиться реального исполнения положений учетной политики не только бухгалтерией, но и другими подразделениями. Это правило актуально и при решении вопроса о правильном оформлении документов, и при организации своевременной передачи "первички" в бухгалтерию, и при проведении инвентаризации, и при организации внутреннего контроля.

Впрочем, есть и оборотная сторона проблемы: если уж что-то подробно написали в учетной политике - придется выполнять. Невыполнение требований нормативного акта, пусть даже локального, - все равно нарушение, которое могут зафиксировать ревизоры...

Отдельная тема - учетная политика бюджетных и автономных учреждений для целей налогового учета. Есть масса специфических вопросов, которые совсем-совсем не описаны в Налоговом кодексе, и в ближайшие годы никто не собирается решать эти "налоговые проблемы" учреждений. Единственный выход - расставить все по местам в своем локальном акте.

Как составить и внедрить учетную политику с учетом последних новшеств? Что известно об опыте коллег по внедрению новых стандартов: удачном и не очень? Как существенно снизить количество ошибок и нарушений, проработав Учетную политику в целом и Положение о внутреннем контроле в частности? Ответы на эти и другие вопросы - в наших спецматериалах.

В последние годы регулярно вводятся в действие новые федеральные стандарты бухучета госфинансов. Более того, постоянно корректируется уже действующая нормативная база. Причем часть поправок приходится учитывать в "авральном" режиме при составлении годовой отчетности.

Нормотворческую деятельность "сопровождают" многочисленные письма Минфина по самым разным темам. Эти письма действительно проясняют некоторые вопросы _ но, зачастую, сразу же порождают новые проблемы. А в сопоставительных таблицах КВР и КОСГУ что ни месяц, то новая позиция. И эта позиция, порой, прямо противоположна той, что была доведена до бухгалтеров совсем недавно...

Так что на практике весьма желательно проводить четкую границу между обязательными требованиями, черным по белому напечатанными в нормативных актах, и мнением коллег из профильных ведомств, приведенным в многочисленных письмах и методических рекомендациях. И не сбрасывать со счетов тот факт, что это мнение порой меняется или уточняется...

Почему важно проводить такую границу?

Во-первых, на наших глазах с каждым годом становится все больше ревизоров, которые по-настоящему, не понаслышке знают бухучет и способны внимательно проанализировать содержание бухгалтерской отчетности учреждения. И такие проверяющие при квалификации нарушений, естественно, опираются на положения нормативных актов и, отчасти, на свое профессиональное суждение, опыт работы в бюджетной сфере.

С другой стороны, растет "уровень" судебных разбирательств. Могли бы мы представить лет пять назад, что Верховный суд РФ подробно и всерьез будет разбирать, обязательно ли применять счет 106 00 для формирования первоначальной стоимости материальных запасов? А теперь такие разбирательства в самой высокой судебной инстанции никого не удивляют... И здесь важно понимать, что в целях принятия решения для судьи "в сухом остатке" - только ответ на вопрос: "Выполнило ли учреждение требования нормативного акта или нет?". Причем трактовка той или иной номы судами и ревизорами может сильно отличаться от того, что подразумевали разработчики инструкций и стандартов.

А может быть все проще? Есть спор - надо напрямую апеллировать к коллегам из Минфина, если уж они разобрали в письме какой-то вопрос. Но... не все так однозначно... Да, подобный подход иногда срабатывает - по какому-то конкретному вопросу Минфин может поддержать учреждение в споре с проверяющими. Но Минфин один, а спорных ситуаций тысячи - физически невозможно прийти на помощь абсолютно каждому. Да и суд может, но не обязан учитывать положения писем - судья принимает окончательное решение согласно своему внутреннему убеждению. С другой стороны, коллеги из Минфина часто и, надо сказать, вполне обоснованно задают вопрос: "А на каком основании вы вообще руководствовались письмом по частному вопросу, которое было подготовлено для КОНКРЕТНОГО учреждения с учетом целого комплекса "индивидуальных" факторов?"

Учитывая реалии сегодняшнего дня, эксперты компании "Гарант" стараются разложить "по полочкам" все нормативные новшества, систематизировать содержание самых важных писем Минфина, а заодно посмотреть на актуальную судебную практику. Результат этой работы - выработка наиболее безопасной, взвешенной позиции по всем важным вопросам учета и отчетности, на основе которой мы готовим примерные формы учетной политики, энциклопедии, памятки и материалы для электронных журналов.

Налог на прибыль, НДС и налог на имущество: новшества и особенности налогообложения в бюджетных и автономных учреждениях

Очень часто мы не проводим четких границ между бухгалтерским и налоговым учетом. А ведь это, что называется, две большие разницы... Так, доходы и расходы, которые мы вполне обоснованно признаем в бухучете, далеко не всегда можно и нужно отражать в целях налогообложения прибыли.

Зачастую, в силу разных объективных и субъективных причин мы недоплачиваем налоги. В результате - одновременно с погашением недоимки приходится уплачивать пени, а это уже непроизводительные расходы. Но еще чаще преобладает подход: "не будем разбираться в хитросплетениях признания различных расходов, заплатим налоги по-максимуму и будем спать спокойно, а то... как бы чего не вышло". Мягко говоря, это не самое лучшее решение... Законная налоговая оптимизация - важный инструмент обеспечения экономической эффективности деятельности учреждения. И эту самую эффективность при проверках все пристальнее будут оценивать ревизоры и аудиторы. К тому же надо понимать, что законодатель не просто так предусматривает налоговые льготы, освобождения, резервы - все эти "хитрые механизмы" призваны стимулировать экономическую активность в определенных секторах экономики.

Бывает и так, что бухгалтер говорит руководителю "деньги на счетах есть, только тратить их я не дам, так как в моем учете прибыль куда-то делась". Ну, что то вроде ситуации из мультфильма: "Я вам посылку принес. Только я вам ее не отдам...". Или наоборот, прибыль в учете есть, а денег нет. Так что иногда перед экспертами "Гарант" стоит задача найти "пропавшие" деньги и прибыль...

Еще одна проблема, с которой мы неизбежно сталкиваемся "отлаживая" налоговый учет в учреждении, - полное отсутствие нормативной и методологической базы, учитывающей специфику сектора госуправления. Ну... просто банально мало где можно найти практические примеры вариантов организации налогового учета именно для учреждений - многие учетные механизмы приходится разрабатывать практически "с нуля" и подробно прописывать их в Учетной политике для целей налогообложения.

Мы не один год собирали опыт учреждений по организации налогового учета в самых разных регионах от Калининграда до Камчатки, помогали налаживать налоговый учет на практике и готовы поделиться с Вами самыми интересными историями. Если хотите делать все по закону, минимизировать риски налоговых споров и экономить деньги учреждения, используйте аналитику ГАРАНТа по налоговому учету и нашу примерную форму налоговой учетной политики.

Цифровизация электронного документооборота неизбежна. Одна из основных ее задач - обеспечение качественной и оперативной информацией, необходимой для принятия управленческих решений на различных уровнях госуправления, начиная от учреждения и заканчивая решениями в государственных масштабах. Переход на применение электронных первичных учетных документов, формирование их по принципу однократного ввода информации обеспечивают оперативность и достоверность данных не только на уровне учреждения, но и в масштабах всей страны. Дело в том, что в настоящее время Минфином и Федеральным казначейством разрабатывается система электронного СМАРТ-контроля (контроллинга), в которой будут аккумулироваться консолидированные данные о государственных финансах на основании информации, загружаемой в такую систему каждым государственным (муниципальным) учреждением. Практически все процессы финансово-хозяйственной деятельности учреждения станут прозрачными для любого из пользователей такой системы, включая органы финконтроля различных уровней бюджетной системы РФ. Переход на применение электронных документов для учреждений означает, прежде всего, оптимизацию всех бизнес-процессов внутри учреждения, повышение финансовой дисциплины, включая максимальное сокращение сроков подготовки и оформления всех финансово-хозяйственных операций. По сути, вести бухгалтерский учет придется исключительно в режиме реального времени: выгрузка информации в систему СМАРТ-контроля может стать еженедельной обязанностью, причем набор выгружаемых данных не будет ограничиваться исключительно стоимостными показателями, сформированными на основании данных бухгалтерского учета.

Не "утонуть в море" электронных документов поможет копилка знаний ГАРАНТА по ЭДО.

Заполняем и применяем документы без проблем: почему Путеводитель по документам важен и нужен "бюджетникам"

Поэтапный переход организаций бюджетной сферы на применение электронных первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета в 2023 году вышел на финишную прямую. Первыми опробовали механизм электронного документооборота (ЭДО) органы власти и учреждения федерального уровня, централизованные в Казначействе. У остальных в 2021-2022 года была возможность выбора - переходить на ЭДО или повременить.

С 1 января 2023 года все без исключения организации бюджетной сферы должны начать работать с электронными документами. Кто-то уже с головой погрузился в эту проблему, а кто-то находится лишь в начале пути. Причем и у первых, и у вторых накопилась масса вопросов. Кто-то не знает, с чего начать и какими программами пользоваться... Кто-то думает о том, какие изменения нужно внести в учетную политику, чтобы "подстелить соломки" при будущих проверках... А кто-то озадачен тем, что нет технической возможности организовать ЭДО во всех подразделениях учреждения...

Мы знаем, что в этом непростом деле без квалифицированной помощи не обойтись, и потому готовы поделиться нашей копилкой знаний. Здесь и пошаговые инструкции, и образцы необходимых локальных актов, и ответы на десятки самых волнующих вопросов, и бизнес-процессы по созданию электронной "первички", а еще опыт коллег, уже наладивших работу с ЭДО, и специалистов-экспертов, непосредственно задействованных в обеспечении функционала ЭДО в ГИС "Электронный бюджет" и в программе "1С". Вместе у нас всё получится!

Заполняем формы бухгалтерской отчетности: коротко о важном и новом, просто о сложном. Как не утонуть в "море" контрольных соотношений, составить отчеты и сверить с другими формами: советы и примеры

В государственном управлении, да и вообще "по жизни" оценивается только конечный результат работы. Как бы ни старалась и выбивалась из сил в течение года бухгалтерия для многих-многих коллег из других отделов наша работа вовсе не видна - сослуживцы искренне верят, что она сводится к перечислению зарплаты два раза в месяц. Ну и еще, пожалуй, для некоторых коллег бухгалтерия - это досадное препятствие на пути к получению подотчетных денег или оплате нужного счета...

Увы... далеко не всегда в текущие бухгалтерские проблемы вникают и вышестоящие организации. Для них единственным итогом кропотливой ежедневной работы является наша бухгалтерская отчетность. НО! В силу тысячи разных причин, порой вполне объективных, нам не всегда банально хватает времени и, что греха таить, знаний, чтобы подготовить эту самую отчетность на высоком уровне. Да, бывает так, что мы формируем отчетность по принципу: "нажми на кнопку - получишь результат". Но, к сожалению, программные продукты, нейронные сети и искусственный интеллект пока не готовы взять на себя всю полноту ответственности за достоверность наших отчетов. Даже правильное отражение в программном продукте проводок по типовой ситуации не всегда является гарантией того, что эти проводки корректно "лягут" в отчетные формы. Что уж говорить о редких, нестандартных случаях...

Казалось бы, порядок заполнения каждой строки и графы по каждой отчетной форме в инструкциях описан очень подробно, но это только на первый взгляд. Есть такая хитрая штука, как Контрольные соотношения и Таблицы увязок кодов бюджетной классификации, а в них сотни страниц сложных таблиц, да еще и мелким шрифтом. Конечно, все эти соотношения и увязки не какая-то "китайская грамота" - при желании во всем можно разобраться самостоятельно, но где взять на это время... Да, на помощь приходят программные средства - разработчики "закладывают" в них стандартные соотношения и увязки, но есть несколько проблем. Во-первых, Контрольные соотношения постоянно уточняются - программы не всегда поспевают за Федеральным казначейством. Во-вторых, разработчики частенько "закладывают" в свои программные продукты в меру своего понимания дополнительные "контроли" и эти "контроли" не всегда в полной мере соответствуют нормативной и методологической базе.

Именно поэтому одна из задач наших путеводителей по отчетности - научить "просеивать сквозь сито" многостраничные Контрольные соотношения и выделять в них самое главное. Кстати, даже если ваша отчетность не прошла "контроли" в программе, не сдавайтесь сразу - возможно правы вы, а не программа. Не даром казначейство регулярно правит и дополняет Контрольные соотношения и эти исправления далеко не всегда связаны с обновлением нормативной базы. Наши памятки и путеводители по отчетности помогут пояснить, отстоять свою позицию в подобных ситуациях. Иногда это можно и нужно делать - есть успешные примеры... А еще есть не предусмотренные в контрольных соотношениях способы сверки отчетных форм, которые бывают весьма полезны на практике.

При разработке наших путеводителей эксперты "Гаранта" стараются остановиться на "ключевых" практических проблемах составления отчетности. Обращают внимание на типичные ошибки, которые из года в год "от начала времен" встречаются в отчетности. Разбирают их в контексте каждой унифицированной формы. И стараются понять причины возникновения таких ошибок - здесь дело не в изменении "нормативки"...

Разработчики путеводителей не забывают обращать внимание на "белые пятна" в порядке заполнения некоторых отчетов, которые пока еще существуют. Разбирают принцип заполнения разных форм - одни формы надо составлять по кассовому методу, другие - по методу начисления. Показывают, как конкретные проводки "ложатся" в конкретные строчки и графы отчетов. Разбирая практические примеры не забывают показывать, как сверять цифры в конкретных графах и строках одного отчета с показателями других форм. Почему важны навыки сверки и сопоставления форм? Дело в том, что на практике случается и так, что бухгалтер "подгоняет" какую-то форму под Контрольные соотношения, а в другой форме в связи с этой правкой сразу же появляется ошибка. И даже если это не обнаружится сразу при сдаче отчетности, могут быть отложенные негативные последствия в виде штрафов за искажение отчетов по итогам выездных проверок.

И наконец, разбираемся, о чем ни в коем случае не стоит умалчивать и обязательно надо написать в Пояснительной записке. Пусть и не всегда есть какие-то формальные требования по раскрытию информации в отчетности, но иногда при воплощении в жизнь негативного сценария весьма уместно показать, что информация была показана в Пояснительной записке.

Активно используйте в своей работе наши памятки и путеводители по отчетности! Каждый найдет в них для себя что-то интересное: и тот, кто только погружается в увлекательный мир отчетных форм, и тот, кто сдал много-много годовых отчетов... и даже те коллеги, единственная цель которых просто хоть как-то загрузить, провести отчетность через лабиринт контрольных соотношений и спать спокойно.