Энциклопедия судебной практики. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Основные понятия, используемые в настоящей главе (Ст. 346.27 НК)

Энциклопедия судебной практики
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Основные понятия, используемые в настоящей главе
(Cт. 346.27 НК)


1. Торговля


1.1. Площадь ведущих к торговому залу проходов, не используемая для розничной торговли, не учитывается при исчислении ЕНВД


Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 13)

При исчислении физического показателя "площадь торгового зала" площадь проходов, ведущих к торговому залу, не учитывается, за исключением тех случаев, когда налогоплательщик фактически использует (приспособил) данную площадь для целей розничной торговли.


Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 февраля 2016 г. N Ф01-6017/15 по делу N А29-923/2015

При исчислении физического показателя "площадь торгового зала" площадь проходов, ведущих к торговому залу, не учитывается, за исключением тех случаев, когда налогоплательщик фактически использует (приспособил) данную площадь для целей розничной торговли.


1.2. При исчислении ЕНВД в совокупную площадь торгового зала включаются площади выставочного зала


Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.07.2012 по делу N А53-14776/2011

Выставочный зал в целях обложения ЕНВД для отдельных видов деятельности также следует классифицировать как торговый зал, который в определенных случаях может относиться к объектам стационарной торговой сети, так как предназначен для обслуживания покупателей.


Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2010 N А33-14088/2009

Выставочный зал использовался предпринимателем для демонстрации образцов мебели, в зал покупатели имели свободный доступ, поэтому площадь выставочного зала является составной частью торгового зала и в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации включается в площадь, подлежащую обложением единым налогом на вмененный доход.


1.3. Классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями ст. 346.27 НК РФ, может производиться только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов


Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 12)

Вывод о наличии самостоятельного объекта организации торговли может быть сделан судом только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В связи с этим налоговым органом был сделан обоснованный вывод о неправомерном применении обществом специального налогового режима в виде ЕНВД в отношении осуществляемой розничной торговли, поскольку общая площадь торгового зала, определенная на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, превышала 150 квадратных метров.


Определение Верховного Суда РФ от 17 октября 2016 г. N 310-КГ16-12809

Проанализировав спорные объекты на предмет их соответствия понятиям, установленным в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, суды по итогам оценки представленных правоустанавливающих и инвентаризационных документов, пришли к выводу о том, что арендованные предпринимателем нежилые помещения относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и не обладают признаками торгового места.


Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 декабря 2016 г. N Ф03-5675/16 по делу N А37-2197/2015

В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями статьи 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12 февраля 2016 г. N Ф06-5256/15 по делу N А57-16581/2015

В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным статьей 346.27 Кодекса, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17 декабря 2015 г. N Ф09-8978/15 по делу N А60-3650/2015

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).


Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 июня 2015 г. N Ф08-3282/15 по делу N А32-21634/2014

В соответствии с положениями статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).


Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 февраля 2015 г. N Ф01-6159/14 по делу N А43-16183/2011

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).


Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 4 апреля 2014 г. N Ф10-437/13 по делу N А09-5857/2012

В целях применения главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).


Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2014 по делу N А52-1513/2013

В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями статьи 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).


1.4. Перечень объектов, относимых к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является закрытым, тогда как перечень объектов, которые квалифицируются как стационарная торговая сеть, не имеющая торговые залы, открытым


Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2011 по делу N А03-7426/2010

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов согласно абзацу 14 статьи 346.27 НК РФ относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Из буквального смысла указанных норм следует, что первая категория содержит исчерпывающий перечень объектов и к ним отнесены только магазины и павильоны; ко второй категории отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, что свидетельствует об открытом характере перечня объектов данной категории.


1.5. Необходимым критерием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административно-бытовых помещений


Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2014 по делу N А38-1162/2013

Необходимым критерием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.


1.6. Магазин в отличие от павильона обеспечен не только торговыми, но и подсобными, административно-бытовыми помещениями


Постановление ФАС Поволжского округа от 04.12.2012 по делу N А72-161/2012

Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.


1.7. Комитент при передаче комиссионеру товаров в целях их дальнейшей реализации в розничной торговой сети не вправе применять ЕНВД


Постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2012 N 1098/12 по делу N А58-8013/10

Комитент при передаче комиссионеру товаров в целях их дальнейшей реализации в розничной торговой сети сам не вступает в правоотношения с покупателями посредством заключения договоров розничной купли-продажи и, следовательно, не вправе претендовать на применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход по этим операциям.


1.8. Оплата реализованного товара в безналичной форме не свидетельствует о том, что данная операция не может относиться к виду деятельности "розничная торговля"


Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1066/11 по делу N А07-2122/2010

К розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31 мая 2016 г. N Ф06-8814/16 по делу N А57-4293/2015

К розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 декабря 2015 г. N Ф07-2629/15 по делу N А26-1420/2015

К розничной торговле в целях главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.


Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 8 мая 2015 г. N Ф08-2283/15 по делу N А53-14379/2014

В целях применения главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.


Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 октября 2014 г. N Ф04-10581/14 по делу N А03-23252/2013

К розничной торговле в целях главы 26.3 Налогового кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.


Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 7 июля 2014 г. N Ф09-3829/14 по делу N А71-8607/2013

К розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.


Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 февраля 2014 г. N Ф03-7022/13 по делу N А73-5549/2013

К розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.


1.9. Объект, фактически используемый для ведения торговли, может рассматриваться в качестве объекта торговой сети


Определение ВАС РФ от 16.12.2011 N ВАС-14139/11 по делу N А72-8306/2010

Если помещение фактически используется для ведения торговли, оно может рассматриваться как объект стационарной торговой сети.

Поскольку предприниматель оборудовал и использовал нежилое помещение на втором этаже здания как магазин, то его можно считать объектом стационарной торговой сети.


Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 7 декабря 2016 г. N Ф10-4705/16 по делу N А35-10569/2015

Оценивая доводы инспекции о том, что спорное помещение было передано ОАО в аренду ООО для использования в производственно-административных целях, не предназначено для ведения розничной торговли, суды правильно исходили из того, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой не только в предназначенных, но и фактически используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, отвечающим критериям, определенным статьей 346.27 НК РФ.


1.10. Реализация товаров не через объекты торговой сети, а по договору поставки, путем доставки этого товара до покупателя, относится не к розничной, а к оптовой торговле


Постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 N 5566/11 по делу N А33-9145/2010

Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

С учетом изложенного вывод судов о том, что отношения между предпринимателем и бюджетными учреждениями фактически содержат существенные условия договора поставки, а не розничной купли-продажи, в связи с чем такая продажа товаров не является розничной торговлей и не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, является обоснованным.

Реализация товаров не через объекты стационарной торговой сети, а по договору поставки путем доставки этого товара до покупателя относится к оптовой торговле, к которой система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применению не подлежит.


Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 ноября 2015 г. N Ф03-3672/15 по делу N А80-276/2014

Реализация товаров не через объекты стационарной торговой сети, а по договору поставки путем доставки этого товара до покупателя относится к оптовой торговле, к которой система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применению не подлежит.


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 октября 2015 г. N Ф09-6758/15 по делу N А47-11096/2014

Реализация товаров не через объекты стационарной торговой сети, а по договору поставки путем доставки этого товара до покупателя, относится к оптовой торговле, что также указывает на то, что предприниматель осуществлял деятельность, которая по своему характеру являлась предпринимательской.


Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29 января 2015 г. N Ф10-4799/14 по делу N А54-2821/2013

Реализация товаров не через объекты стационарной торговой сети, а по договору поставки путем доставки этого товара до покупателя относится к оптовой торговле, к которой система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применению не подлежит.


Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 декабря 2014 г. N Ф08-9833/14 по делу N А53-28472/2013

Реализация товаров не через объекты стационарной торговой сети, а по договору поставки путем доставки этого товара до покупателя (покупателем) оформления товарной накладной либо накладной относится к оптовой торговле.


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 3 сентября 2014 г. N Ф06-14076/13 по делу N А12-29864/2013

Реализация товаров не через объекты стационарной торговой сети, а по договору поставки путем доставки этого товара до покупателя относится к оптовой торговле, к которой система налогообложения в виде ЕНВД применению не подлежит.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Саратовского областного суда от 6 сентября 2012 г. по делу N 33-5193/2012

Реализация товаров не через объекты стационарной торговой сети, а по договору поставки путем доставки этого товара до покупателя относится к оптовой торговле, к которой система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применению не подлежит.


1.11. Определение понятию "стационарное торговое место" налоговым законодательством не дано


Постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2013 N Ф09-8035/13 по делу N А50-20686/2012

Суды установили, что оборудованные предпринимателем на арендованных площадях объекты розничной торговли соответствуют понятию "торговое место", установленному абз. 29 ст. 346.27 НК РФ в целях применения ЕНВД. Расположение объектов розничной торговли в торговых залах магазинов само по себе не является критерием для их классификации в качестве объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы.


1.12. Глава 26.3 НК РФ допускает осуществление торговой деятельности несколькими хозяйствующими субъектами на территории одного торгового зала


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 января 2016 г. N Ф07-3327/15 по делу N А05-1317/2015

В целях осуществления розничной торговли общество на основании договора аренды от 07.05.2013 арендовало у индивидуального предпринимателя в 2013 году часть торговой площади в магазине.

Судами отмечено, что глава 26.3 НК РФ допускает осуществление торговой деятельности несколькими хозяйствующими субъектами на территории одного торгового зала. Применение ЕНВД не ставится в зависимость от наличия у каждого хозяйствующего субъекта собственного контрольно-кассового аппарата, четких границ между зонами торговой деятельности различных субъектов, отдельных входов в торговый зал для каждого.


1.13. При определении площади торгового места следует учитывать всю площадь данного объекта торговли


Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 июля 2016 г. N Ф04-2990/16 по делу N А45-8659/2015

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает исключение из общей площади торгового места площади, на которой обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.) Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины, павильоны) (абз.22 ст. 346.27 НК РФ)


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16 июня 2015 г. N Ф06-24644/15 по делу N А57-7002/2014

Как верно указано судами, норма статьи 346.27 НК РФ не содержит положений о том, что в площадь торгового места не включаются площади, предназначенные для приема, хранения товара, подготовки его к продаже и иные аналогичные площади (например, склады, подсобные помещения и т.д.).

Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) (абзац 22 статьи 346.27 НК РФ), в связи с чем при определении площади торгового места следует учитывать всю площадь данного объекта торговли.


1.14. Статья 346.27 НК РФ дает точное определение того, что не относится к площади торгового зала


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16 июня 2015 г. N Ф06-24644/15 по делу N А57-7002/2014

Доводы предпринимателя о том, что для исчисления ЕНВД площадь рассматриваемого объекта торговли должна быть определена в размере 16 кв.м исходя из представленного плана-схемы правомерно отклонены судами со ссылкой на положения статьи 346.27 НК РФ, поскольку исходя из прямого указания законодателя в площадь торгового зала определяется как - часть магазина, павильона (открытой площадки), в том числе занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

В указанной правовой норме четко определено, что не относится к площади торгового зала - это площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.


1.15. Реализация продукции собственного производства (изготовления) не отнесена к деятельности, в отношении которой возможно применение ЕНВД


Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 августа 2015 г. N Ф04-21769/15 по делу N А27-18871/2014

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде предпринимателем неправомерно к деятельности, облагаемой ЕНВД, отнесена деятельность по реализации через магазины продукции собственного производства (хлебобулочных изделий), что в свою очередь налогоплательщиком не оспорено, как и не оспорен факт невключения в налогооблагаемую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, дохода от реализации хлебобулочных изделий через указанные магазины.

Учитывая, что в соответствии со статьей 346.27 НК РФ реализация продукции собственного производства (изготовления) не отнесена к деятельности, в отношении которой возможно применение ЕНВД, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу о неправомерности невключения заявителем при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, дохода от реализации произведенной им продукции через принадлежащие ему магазины.


1.16. Обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площади при осуществлении торговли


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17 декабря 2015 г. N Ф09-8978/15 по делу N А60-3650/2015

Обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площади при осуществлении торговли.


Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16 декабря 2015 г. N Ф10-4115/15 по делу N А14-9406/2014

В соответствии с положениями статьи 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Из изложенной правовой нормы следует, что обязательным условием квалификации площади арендуемого помещения в качестве площади торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход является фактическое использование этой площади для непосредственного обслуживания покупателей в процессе торговли. Площадь, не используемая для обслуживания покупателей, не может быть отнесена к площади торгового зала.


Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 сентября 2014 г. N Ф01-3373/14 по делу N А82-9851/2013

Обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета их размера при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли.


Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 февраля 2014 г. N Ф05-535/14 по делу N А41-57760/2012

Обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и "площадь зала обслуживания посетителей" и учета их при исчислении ЕНВД, является фактическое использование площадей при осуществлении торговли и общественного питания.


Определение СК по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики - Чувашии от 23 сентября 2015 г. по делу N 33-4088/2015

Обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли.


1.17. Операции по продаже невостребованных вещей в ломбардах розничной куплей-продажей не являются и налогообложению ЕНВД для отдельных видов деятельности не подлежат


Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 февраля 2015 г. N Ф02-6701/14 по делу N А19-10766/2014

Операции по продаже невостребованных вещей в ломбардах вне зависимости от форм такой реализации розничной куплей-продажей не являются и, следовательно, налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности не подлежат.

Поскольку квалификация осуществляемого налогоплательщиком вида деятельности как реализация невостребованного имущества в рамках оказания услуг ломбарда соответствует имеющимся в деле доказательствам и предопределяет применение общей системы налогообложения, суды пришли к правильным выводам о наличии у ООО ломбард обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций при совершении спорных хозяйственных операций и, как следствие, правомерности начисления инспекцией соответствующих сумм недоимки, пени и штрафа по данному налогу.


1.18. Торговая секция в торговом центре, имеющая отдельный вход для покупателей, рабочее место для продавцов, выделенную площадь торгового зала, является павильоном


Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 декабря 2016 г. N Ф03-5675/16 по делу N А37-2197/2015

По результатам проведения в присутствии понятых и с согласия ЗАО, предпринимателя осмотра торговых помещений, зафиксированных в протоколе осмотра с приложением фотоматериалов, установлено, что названные торговые помещения, предоставленные предпринимателю в аренду являются конструктивно обособленными торговыми секциями, разделенными перегородками некапитального характера, что соответствует экспликации, имеют отдельный вход для покупателей из общего коридора, место для установки контрольно-кассовой машины, рабочее место для продавцов, витрины с товаром и проходы для покупателей, позволяющие покупателям иметь непосредственный доступ к товару, площадь торгового зала выделена и зафиксирована инвентаризационными документами.

Судебные инстанции, проанализировав представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимной связи, учитывая неопровержение со стороны предпринимателя обстоятельств, установленных инспекцией по результатам исследования инвентаризационных, правоустанавливающих документов в отношении спорных торговых помещений, а также по результатам проведенного осмотра названных торговых помещений, руководствуясь положениями статей 346.27, 326.29 НК РФ и ГОСТ Р 51303-2013, сочли обоснованным вывод инспекции о том, что торговля осуществляется предпринимателем через объект стационарной торговой сетью, имеющий торговые залы и рабочие места и что арендуемые налогоплательщиком помещения для осуществления розничной торговли непродовольственными товарами соответствуют понятию "павильон".


1.19. Если выборка товара покупателями происходит в помещениях налогоплательщика по образцам на витринах, то имеет место розничная торговля


Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 7 декабря 2016 г. N Ф10-4705/16 по делу N А35-10569/2015

В проверяемом периоде ИП осуществляла деятельность по оптовой и розничной торговле продуктами питания, напитками, сигаретами и сопутствующими товарами в помещении N 2, в котором для торговли имеются стеллажи - витрины, на которых расположены образцы товаров и муляжи (по скоропортящимся товарам), ценники имеются не на всех товарах, часть товаров и цена предлагаются по прайс-листу.

Помещение оборудовано тремя рабочими местами (2 - менеджеры, 1 - кассир). Рабочие места менеджеров оборудованы столами, стульями, компьютерами, принтером, телефоном. Данные рабочие места отгорожены от посетителей стеклянной витриной, стойками с образцами продукции. Рабочее место кассира оборудовано столом, стулом, кассовым аппаратом, к кассиру имеется доступ посетителей.

Покупатели выбирали товары, затем менеджер формировал товарный чек в двух экземплярах, по одному товарному чеку покупатель в этом же помещении производил оплату товара в кассу, со вторым товарным чеком менеджер шел на склад и передавал его кладовщику, который приносил товары покупателям. Со склада приносился товар, которого не хватало в торговом зале, доступ покупателей в помещение склада не производился.

Оформление товарного чека и расчеты с покупателем производились непосредственно в помещении N 2, товар передавался покупателю либо в помещении торгового зала, либо возле склада.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, и руководствуясь вышеприведенными положениями главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статьями 492, 493 ГК РФ, суды сделали правильный вывод, что розничная торговля осуществлялась предпринимателем именно в объекте стационарной торговли с торговым залом.


2. Иные понятия


2.1. При расчете площади стоянки не учитывается территория, которая под стоянку не используется


Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 11)

При исчислении величины физического показателя "общая площадь стоянки" не учитывается та площадь земельного участка, которая используется для осуществления иной предпринимательской деятельности, чем оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

При этом, как указал суд, для данного вывода не имеет правового значения тот факт, что налогоплательщик не сформировал вместо одного земельного участка два.


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19 января 2015 г. N Ф09-9503/14 по делу N А47-10449/2013

В целях определения физического показателя, характеризующего предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платной стоянке, необходимо определить площадь, фактически используемую предпринимателем для осуществления указанной деятельности, а не только из площади, указанной в правоустанавливающих документах. При этом согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 19.03.2009 N 381-О-О и от 17.11.2011 N 1488-О-О, в расчет ЕНВД не включается площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована предпринимателем.


2.2. При расчете площади стоянки учитывается вся площадь комплекса, предназначенного для хранения автотранспортных средств


Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2012 N А41-43637/11

Доводы предпринимателя, изложенные в кассационной жалобе о неправомерности включения в величину физического показателя площади, не используемой под стояночные места для автотранспортных средств, были проверены судами первой и апелляционной инстанций и правомерно отклонены, так как используемая налогоплательщиком площадь представляет собой единый комплекс, предназначенный для оказания услуг по хранению автотранспортных средств и извлечения дохода от указанного вида деятельности.


2.3. Уменьшение физического показателя "площадь стоянки в квадратных метрах" на сумму квадратных метров, составляющих внутристояночные подъездные пути, является неправомерным


"Обзор практики применения законодательства о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации)", утвержден президиумом Федерального арбитражного суда Уральского округа 27.10.2006

В соответствии с абз. 11 ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации платные стоянки - площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

Поскольку законодательство о налогах и сборах определяет физический показатель для осуществления спорной деятельности как "площадь стоянки в квадратных метрах", не предусматривая исключение для тех участков стоянки, которые фактически не заняты находящимися на хранении автомобилями, уменьшение размера физического показателя на сумму квадратных метров, составляющих внутристояночные подъездные пути, является неправомерным, ведет к занижению налоговой базы ЕНВД.


2.4. При определении значения физического показателя количества работников следует учитывать всех работников, осуществляющих вид деятельности, в отношении которого применяется ЕНВД


Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2008 по делу N А56-42855/2007

Статья 346.27 НК РФ предусматривает, что под количеством работников подразумевается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Таким образом, поскольку порядок распределения физического показателя "количество работников" при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, Налоговым кодексом Российской Федерации не определен, то при исчислении суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный вид деятельности.


2.5. Информационное поле в целях применения ЕНВД не включает площади, занятые собственной рекламой налогоплательщика, а также не используемые для размещения рекламы третьих лиц


Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 8)

Суд признал обоснованным исчисление физического показателя "площадь информационного поля" без учета площади, занятой рекламой самого плательщика ЕНВД - рекламораспространителя.


2.6. Для применения ЕНВД в отношении услуги общественного питания необходимо не только изготавливать кулинарную продукцию, но и создавать условия для ее потребления и (или) реализации


Постановление ФАС Уральского округа от 07.03.2014 N Ф09-403/14 по делу N А47-2274/2013

Из положений ст. 346.27, 346.29 НК РФ следует, что для признания деятельности услугой общественного питания необходимо осуществление хозяйствующим субъектом совокупности перечисленных в абз. 19 ст. 346.27 НК РФ видов деятельности, то есть лицо, изготавливающее кулинарную продукцию, должно также создавать условия для ее потребления и (или) реализации.


2.7. В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД услуги по ремонту прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков не являются услугами по ремонту автотранспортных средств


Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2008 по делу N А26-5302/2007

В целях применения единого налога на вмененный доход в соответствии со статьей 346.27 под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Таким образом, услуги по ремонту прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков в целях применения единого налога не являются услугами по ремонту автотранспортных средств.


2.8. При применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания бытовых услуг не имеет правового значения, кто оплачивает услуги, а также то, с кем заключен договор на оказание услуг


Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 6)

Для целей применения главы 26.3 НК РФ не имеет значения, является ли физическое лицо стороной по договору на оказание бытовых услуг либо третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор, а также оплачивает ли оно названные услуги за счет своих средств. Определяющим критерием в данном случае служит тот факт, что физическое лицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги.


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 января 2015 г. N Ф06-18527/13 по делу N А57-7993/2014

Для целей применения главы 26.3 Кодекса не имеет значения, является ли физическое лицо стороной по договору на оказание бытовых услуг либо третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор, а также оплачивает ли оно названные услуги за счет своих средств. Определяющим критерием в данном случае служит тот факт, что физическое лицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги.


2.9. Для применения системы налогообложения в виде ЕНВД учитывается, кто выступает заказчиком услуг, - физическое или юридическое лицо


Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.10.2012 N Ф03-4649/2012 по делу N А73-15968/2011

Проверкой установлено, что в спорных правоотношениях заказчиками ритуальных услуг выступали юридические лица; физические лица (супруги, родственники, взявшие на себя обязанность по погребению умершего) не затрачивали собственные средства на услуги, гарантированные государством. Следовательно, физические лица не являлись субъектами правоотношений по оказанию бытовых услуг по погребению умерших.

Исходя из изложенного инспекция правомерно произвела доначисление налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН.


2.10. При исчислении физического показателя "площадь зала обслуживания посетителей" не учитываются площади подсобных помещений


Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 14)

При исчислении физического показателя "площадь зала обслуживания посетителей" не учитываются площади подсобных помещений (кухни, места раздачи и подогрева готовой продукции и т.п.).

При толковании данной нормы следует исходить из того, что соответствующий физический показатель базовой доходности должен включать только те площади, которые фактически могут быть использованы для потребления пищи и проведения досуга.

Иные площади, на которых нет условий для потребления посетителями пищи и проведения досуга и которые не влияют на базовую доходность, не должны учитываться при исчислении ЕНВД. К таким площадям относятся, в частности, площади подсобных помещений, предназначенных для приготовления и раздачи пищи, мытья посуды.


2.11. Объектом, используемым для деятельности по оказанию услуг общественного питания, может выступать теплоход, имеющий зал обслуживания посетителей


Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 5)

Предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания на теплоходе подпадает под специальный налоговый режим в виде ЕНВД, если соответствующий теплоход используется для осуществления названного вида деятельности, а не в качестве транспортного средства.

Следовательно, экономических и правовых оснований отказывать такому объекту в признании его объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, не имелось.

В связи с этим неприменение к указанной деятельности общества специального налогового режима в виде ЕНВД неправомерно.


2.12. ЕНВД для отдельных видов деятельности предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить доход и участвовать в облагаемой единым налогом предпринимательской деятельности


Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11 марта 2015 г. N Ф01-452/15 по делу N А11-314/2014

Из приведенных норм [ст. ст. 346.27, 346.29 НК РФ] следует, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предполагает учет при определении величины физического показателя только того предусмотренного имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой единым налогом предпринимательской деятельности.


Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10 февраля 2016 г. N Ф10-5132/15 по делу N А68-4023/2014

Из приведенных норм [ст. ст. 346.27, 346.29 НК РФ] следует, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предполагает учет при определении величины физического показателя только того предусмотренного имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой единым налогом предпринимательской деятельности.


2.13. Сведения, указанные в налоговой декларации по ЕНВД, не могут учитываться при расчете размера уплачиваемых алиментов


Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 5 октября 2015 г. по делу N 33-14722/2015

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ вмененный доход является потенциально возможным доходом налогоплательщика единого налога, рассчитываемым с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Таким образом, единый налог на вмененный доход используется исключительно в целях налогообложения и не отражает реальных доходов лица от занятия предпринимательской деятельностью, в связи с чем сведения, указанные в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, не могут учитываться при расчете размера уплачиваемых алиментов.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Краснодарского краевого суда от 26 марта 2015 г. по делу N 33-6296/2015

Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Таким образом, учет такого дохода имеет значение исключительно в целях налогообложения, а исчисление алиментной задолженности только на основании данных о размере вмененного дохода, содержащегося в налоговой декларации, является неправомерным, поскольку противоречит положениям ст. 113 Семейного кодекса РФ.



2.14. Услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию транспортных средств и услуги по техническому их обслуживанию - различны


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 марта 2016 г. N Ф07-412/16 по делу N А44-4039/2015

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами. К данным услугам не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках.

Таким образом, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию транспортных средств и услуги по техническому их обслуживанию, как обоснованно указали суды, различны.


2.15. Ст. 346.27 НК РФ не запрещает применения системы ЕНВД при техническом обслуживании автомобиля в период гарантийного срока его эксплуатации, установленного изготовителем


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 марта 2016 г. N Ф07-412/16 по делу N А44-4039/2015

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами. К данным услугам не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках.

Таким образом, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию транспортных средств и услуги по техническому их обслуживанию, как обоснованно указали суды, различны.

При этом статья 346.27 НК РФ не запрещает применения системы ЕНВД при техническом обслуживании автомобиля в период гарантийного срока его эксплуатации, установленного изготовителем.


2.16. К предпринимательской деятельности по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств в период гарантийного срока их эксплуатации может применяться система ЕНВД при условии, что услуги оказываются населению за плату


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 марта 2016 г. N Ф07-412/16 по делу N А44-4039/2015

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации. К данным услугам не относятся услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию.

В отношении предпринимательской деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств в период гарантийного срока их эксплуатации может применяться система налогообложения в виде ЕНВД при условии, что указанные услуги оказываются населению за плату.


2.17. Деятельность по реализации товара на основе договоров купли-продажи, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31 мая 2016 г. N Ф06-8814/16 по делу N А57-4293/2015

С учетом документооборота, применяемого ИП при совершении хозяйственных операций с контрагентами, а также регулярности и длительности взаимоотношений, передачи товара партиями, объемов и номенклатуры передаваемого товара, суды пришли к правильному выводу об осуществлении предпринимателем деятельности по реализации спорным покупателям запасных частей в рамках оптовой торговли, не подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, деятельность по реализации товара на основе договоров купли-продажи, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10 июля 2015 г. N Ф09-4921/15 по делу N А76-26198/2014

Деятельность по реализации товаров на основе договоров поставки, а также договоров купли-продажи, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.


2.18. В целях обложения ЕНВД при оказании услуг по перевозке пассажиров не подлежат учету транспортные средства, не предназначенные для данного вида деятельности


Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19 декабря 2016 г. N Ф03-5662/16 по делу N А80-336/2014

Арбитражный суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования налогоплательщика, пришел к выводу о том, что налоговым органом неправильно определено количество автомобилей, предназначенных для перевозки грузов и пассажиров, поскольку до 01.01.2012 предельное количество транспортных средств, являющееся одним из условий применения системы налогообложения в виде ЕНВД (не более 20 единиц) не было превышено.

В целях применения подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ транспортные средства, как это следует из статьи 346.27 НК РФ, определены как автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Исследовав перечень автомобилей на предмет возможности оказания ими автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, а также количество автомобилей, находящихся в собственности либо владении налогоплательщика и предназначенных для этих целей, суды установили, что инспекцией при подсчете количества автомобилей необоснованно включены транспортные средства, непредназначенные для оказания услуг по перевозке, такие как: автокраны (5 единиц); буровые установки (2 единицы); механическая смесительная установка, нагнетательная цементообразующая установка, пенообразующая установка; личные легковые автомобили физического лица (2 единицы); автобусы, выбывшие из владения на основании договора купли-продажи (3 единицы).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на сентябрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.