• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. УСН. Налогоплательщики

Налогоплательщики при УСН

Плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. В ст. 346.12 НК РФ перечислены требования, которым должны удовлетворять налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн. рублей.

Внимание

С 2017 года организации получили право переходить на УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на "упрощенку", доходы не превышают 112,5 млн рублей (без ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, которая приостановлена до 1 января 2020 года).

Однако новый лимит не применяется при подаче уведомления о переходе до 31 декабря 2016 года, поскольку изменения вступили в силу только 1 января 2017 года. Новый лимит доходов учитывается начиная с 9 месяцев 2017 года для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2018 года (см. также письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-11-06/2/3269).

На 2020 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях упрощенной системы налогообложения, равный 1. С 2021 года размеры ограничений по доходам при УСН будут увеличиваться на коэффициент-дефлятор в обычном порядке (см. письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-11-11/41133).



История вопроса

Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ до 2017 года организации имели право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. рублей. Величина предельного размера доходов при переходе на УСН подлежала индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (второй абзац п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Значения коэффициента-дефлятора для целей УСН:

- на 2016 год - 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772);

- на 2017 год - 1,425 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698).

О размерах коэффициента-дефлятора для УСН по годам см. справку

То есть с 1 января 2017 года могли перейти на УСН те организации, доход которых за 9 месяцев 2016 года не превысил:

45 000 000 руб. х 1,425 = 64 125 000 руб.

Наше мнение о максимальном размере дохода для перехода на УСН основано на прямом прочтении нормы о коэффициенте-дефляторе, установленном на следующий календарный год (второй абзац п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поскольку уведомление о переходе подается до 31 декабря текущего года, например, 2016, следующим по отношению к нему является 2017 год, то есть должен использоваться именно коэффициент 2017 года, то есть 1,425

Отметим, что в ряде писем Минфина (см., например, письма от 30.10.2015 N 03-11-06/2/62828, от 24.03.2014 N 03-11-06/2/12708, от 13.12.2013 N 03-11-06/2/54977) приведены расчеты лимита доходов с коэффициентами текущего года. При этом никаких разъяснений о причинах использования размера коэффициента-дефлятора не на следующий год, в этих письмах нет. Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (см. информацию ФНС России от 30.08.2016). По их мнению, с 1 января 2017 года могут перейти на УСН те организации, доход которых за 9 месяцев 2016 года не превысил:

45 000 000 руб. х 1,329 = 59 805 000 руб.

Внимание

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов (см. письма Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-11/47084, от 01.03.2013 N 03-11-09/6114, от 11.12.2008 N 03-11-05/296, УМНС по Московской области от 11.03.2004 N 04-27/1405/Б240).

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе применять УСН. К ним относятся:

- организации, имеющие филиалы;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и ИП, перешедшие на ЕСХН;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторыми исключениями);

- организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей (до 1 января 2017 года - 100 млн рублей);

- казенные и бюджетные учреждения;

- иностранные организации;

- организации и ИП, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ;

- микрофинансовые организации;

- частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

Примечание

По поводу уплаты НДФЛ арбитражными управляющими, зарегистрированными в качестве ИП, см. п. 8 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 от 26.06.2015, постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2014 N 17283/13, а также письмо Минфина России от 08.05.2015 N 03-11-11/26834. Во всех этих документах сделан вывод о праве арбитражных управляющих на применение УСН и уплате налога в рамках этого спецрежима в отношении их профдеятельности. Между тем, в определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.09.2015 N 301-КГ15-5301 выражено противоположное мнение: доходы ИП от профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего признаются доходами от занятия частной практикой и облагаются НДФЛ. Таким образом, ситуация по-прежнему остается спорной.

Этот перечень является исчерпывающим (см. письма Минфина России от 11.03.2010 N 03-11-11/46, от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76, УФНС России по г. Москве от 04.06.2010 N 20-14/2/059095@). Поэтому неупомянутые в нем категории лиц вправе применять УСН. Так, в письмах Минфина России от 23.01.2014 N 03-11-11/2228, от 28.01.2013 N 03-11-11/35 разъяснено, что поскольку в указанном перечне отсутствуют индивидуальные предприниматели - нерезиденты РФ, такие ИП вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях. Ведение деятельности, не упомянутой в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, также не препятствует применению УСН. Например, в письме Минфина России от 31.01.2013 N 03-11-11/39 указано, что осуществление налогоплательщиком - ИП предпринимательской деятельности по выдаче займов (в том числе, под проценты) физическим и юридическим лицам не является препятствием для применения им упрощенной системы налогообложения при соблюдении условий и ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ.

Организации и ИП, перешедшие на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и ИП определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).


При УСН вместо большинства налогов налогоплательщик уплачивает только один налог, установленный главой 26.2 НК РФ. В таблице приведен перечень налогов, от уплаты которых освобождены организации и ИП в период применения УСН (пункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ):


Организации

Индивидуальные предприниматели

Налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ)

НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ)

Налог на имущество организаций*(8)

Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)*(9)

НДС*(10)

*(8) C 1 января 2015 года плательщики на УСН уплачивают налог на имущество с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости согласно ст. 378.2 НК РФ.

*(9) С 1 января 2015 года - за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

*(10) За исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.


Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями и ИП, применяющими УСН, в соответствии с НК РФ (пункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).


Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.