• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН

Материальные расходы при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Перечень расходов, которые относятся к материальным, установлен в ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), учитываются в момент погашения задолженности перед их поставщиком путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или иным способом (кассовый метод). Таким образом, расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты и оприходования на склад независимо от даты их списания в производство (см. письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 06.12.2011 N 03-11-11/305, от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@, от 30.01.2009 N 19-12/007413@). Главой 26.2 НК РФ корректировка на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, не предусмотрена. Расходы на приобретение имущества стоимостью менее лимита стоимости амортизируемого имущества также относятся к материальным и учитываются на дату их оплаты (см. письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-11-06/2/26056). По этой же причине при применении УСН осуществлять отдельный учет стоимости безвозвратных отходов (технологических потерь) в стоимости приобретенных сырья и материалов нет необходимости (см. письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-06/2/45473).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Из этого следует, что стоимость МПЗ относится на расходы без учета НДС. При этом из буквального прочтения пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что его положения относятся только к НДС по товарам (работам, услугам). Глава 26.2 НК РФ не содержит особого порядка признания расходов в виде сумм НДС, относящихся к приобретенным материалам. Вместе с тем, Минфин России, а также налоговые органы неоднократно указывали, что НДС по приобретенным материалам подлежит включению в состав расходов именно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. письма Минфина России от 28.09.2007 N 03-11-04/2/239, от 21.12.2006 N 03-11-04/2/286, от 13.10.2006 N 03-11-04/2/209, от 29.06.2006 N 03-11-04/2/131, УФНС России по г. Москве от 13.06.2006 N 18-11/3/50133@). Таким образом, сумма НДС, предъявленная поставщиками материалов, списывается в расходы по отдельному основанию, а не включается в расходы по приобретению МПЗ.

Из п. 2 ст. 254 НК РФ следует, что таможенные пошлины и сборы, а также комиссионные вознаграждения могут быть включены в себестоимость МПЗ. В то же время в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такие расходы поименованы в качестве отдельных видов затрат (подпункты 11 и 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По нашему мнению, нормы ст. 346.16 НК РФ являются специальными по отношению к расходам, учитываемым при УСН, поэтому таможенные пошлины и комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением МПЗ, следует учитывать отдельно от стоимости материальных запасов (по самостоятельным основаниям).

Обратите внимание, что стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств, учитывается в составе внереализационных доходов при УСН. Учитывая, что материалы, полученные при демонтаже ОС, не имеют стоимости приобретения, при их реализации стоимость, по которой они отражены в учете, не уменьшает налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Вместе с тем, доходы от реализации таких МПЗ учитываются при определении налоговой базы (см. письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.