• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Расходы на услуги сторонних организаций при УСН

Расходы на услуги сторонних организаций при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Так, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Кроме того, Минфин и налоговые органы разъясняют, что если приобретаемые налогоплательщиком работы и услуги являются составной частью конечной услуги, оказываемой налогоплательщиком на УСН, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН (см. письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988, 21.01.2005 N 03-03-02-05/1, УФНC по г. Москве от 25.05.2005 N 18-11/3/37734, п. 5.2 письма УФНС по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (см. письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).

Возможность квалификации тех или иных работ (услуг) как работ (услуг) производственного характера и, соответственно, возможность их включения в состав материальных расходов, зависит от того, какой вид деятельности осуществляет налогоплательщик. В таблице приведены некоторые виды расходов, которые, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, могут быть учтены на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.


Основной вид деятельности налогоплательщика на УСН

Виды услуг, приобретаемых у сторонних организаций

Разъяснения Минфина России, налоговых органов

Оказание услуг по подбору персонала

Услуги сторонних организаций

по размещению вакансий в газетах, журналах и интернет-сайтах, услуги по представлению контрагентами аналитических материалов о рынке труда

письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/2/111, от 26.11.2008 N 03-11-04/2/180

Оказание юридических услуг

Юридические услуги сторонних организаций

письма Минфина России от 07.03.2006 N 03-11-04/2/57, УФНС по г. Москве от 13.10.2005 N 18-11/3/73608

Оказание консультационных услуг

Консультационные услуги сторонних организаций

письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, УФНС по г. Москве от 13.10.2005 N 18-11/3/73608

Деятельность по изданию газет, журналов

Услуги сторонних организаций по печатанию, доставке и распространению изданий

письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-11-06/2/8, 18.12.2009 N 03-11-06/2/264, от 07.07.2009 N 03-11-09/239, УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/105637

Реализация товаров (работ, услуг) через посредника

Услуги комиссионера по исполнению договора

письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-11-04/2/102

Услуги по управлению объектом недвижимости

Услуги по содержанию здания (техническое обслуживание систем проточной вентиляции, системы отопления, холодного и горячего водоснабжения, электроосвещения, уборка помещения), коммунальные услуги (плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т. п.)

письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-11-06/2/32, от 10.07.2013 N 03-11-06/2/26817, от 26.06.2013 N 03-11-06/2/24269, от 25.04.2013 N 03-03-06/1/14560, от 28.02.2013 N 03-11-11/86

Производственная (торговая) деятельность

Услуги по уборке помещения

письма Минфина России от 13.04.2011 N 03-11-06/2/53, от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48, от 03.11.2009 N 03-11-06/2/235, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075976@

Подрядные услуги

Услуги субподрядчика

письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-11-11/220

Торговая деятельность

Транспортно-экспедиционные услуги, услуги, связанные с доставкой товара на склад покупателю

письма Минфина России от 08.09.2011 N 03-11-06/2/124, от 15.04.2010 N 03-11-06/2/59

Услуги по переводу документов

Переводческие услуги сторонних организаций

письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-05/188

Передача в аренду здания

Мытье окон и фасадов здания, переданного в аренду

письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.