Энциклопедия решений. Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли

Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. При этом стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. С 1 января 2015 года в целях списания стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного п. 1 ст. 257 НК РФ лимита (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете имущество стоимостью до этого лимита и сроком эксплуатации менее 12 месяцев не признается амортизируемым и подлежит включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением имущества стоимостью менее установленного ст. 257 НК РФ лимита, изложен в письме УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@.

Примечание

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Приведем некоторые виды затрат на имущество, которые, по мнению Минфина России, учитываются по пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:


Вид расхода

Письма Минфина России

Основные средства (оборудование) стоимостью менее установленного НК РФ лимита

Письмо Минфина России от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624

Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/2/89

Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173

Специальная одежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты

Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8

Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-03-06/1/493

Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/467

Письмо Минфина России от 24.06.2010 N 03-03-06/1/429

Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-03-06/1/425

Предметы мебели и торговое оборудование, предназначенные для сдачи в аренду

Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-03-06/1/598

Письмо Минфина России от 18.05.2010 N 03-03-06/1/330

Форменная одежда (обмундирование) для сотрудников

Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/2/109

Письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/61

Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/206

Письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/1/43

Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-03-06/1/102

Неамортизируемое имущество, переданное в лизинг

Письмо ФНС России от 16.04.2012 N ЕД-4-3/6326@

Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/391

Нематериальные активы стоимостью менее установленного НК РФ лимита

Письмо ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192

Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86

Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99

Для целей исчисления налога на прибыль расходы отчетного периода на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом расходы на инвентарь и прочее оборудование, как правило, относят к косвенным.

В письме от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124 Минфин России рассмотрел вопрос о порядке налогового учета активов стоимостью до 100 тыс. руб. Разъяснено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе списывать стоимость (затраты на приобретение) имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном им самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей. Указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике. При этом НК РФ не предусматривает возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июнь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.