Энциклопедия решений. Условия и ограничения для применения ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Условия и ограничения для применения ЕНВД

Переход на систему налогообложения в виде ЕНВД или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом система налогообложения в виде ЕНВД применяется если:

- на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен налоговый режим в виде ЕНВД;

- в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут вид деятельности, который осуществляет налогоплательщик.

Важно, что на применение ЕНВД переходит не вся организация (вся деятельность ИП) в целом, а определенные виды предпринимательской деятельности. В п. 1 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Так, предусмотрена возможность совмещения ЕНВД:

- с общей системой налогообложения (см. письма Минфина России от 01.08.2011 N 03-11-10/48, от 21.04.2011 N 03-11-06/2/63, от 07.02.2008 N 03-11-04/3/50, от 28.03.2007 N 03-11-04/2/68);

- с упрощенной системой налогообложения (УСН) (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письма Минфина России от 21.02.2013 N 03-11-11/77, от 01.02.2013 N 03-11-11/46);

- с патентной системой налогообложения (ПСН) (второй абзац п. 1 ст. 346.43 НК РФ, Информационное сообщение Минфина РФ "Об изменениях в специальных налоговых режимах", письмо Минфина России от 14.12.2012 N 03-11-11/378);

- с системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п. 1 ст. 346.1 НК РФ). Причем ЕНВД не применяется в отношении деятельности в сфере розничной торговли и общественного питания, если указанные виды деятельности осуществляются налогоплательщиками ЕСХН, реализующими через свои объекты торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства (второй абзац п. 7 ст. 346.2 НК РФ, второй абзац п. 2.1. ст. 346.26 НК РФ).

Внимание

Режим ЕНВД несовместим с уплатой торгового сбора по одним и тем же видам деятельности (четвертый абзац п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). При чем в случае введения торгового сбора на территории, где ведется торговля, отказаться придется именно от ЕНВД.

Если ЕНВД применяется одновременно с другими режимами налогообложения, то плательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик ЕНВД обязан соблюдать ряд условий, при нарушении которых он утрачивает право на применение данного режима. Полный перечень ограничений установлен пунктами 2, 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Основными из них являются ограничения:

- по численности работников;

- по структуре уставного капитала (доли участия других организаций в уставном (складочном) капитале);

- в отношении деятельности, осуществляемой лицами, указанными в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ;

- для отдельных видов деятельности по физическим показателям.

Внимание

При ЕНВД ограничений по размеру выручки НК РФ не предусматривает.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕНВД, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). При этом состояние предприятия оценивается именно на конец квартала. В письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/3/29239 разъяснено, что если в течение налогового периода (квартала) налогоплательщиком ЕНВД было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (доля участия других организаций составила более 25%), но по итогам налогового периода такое нарушение было устранено, то за налогоплательщиком сохраняется право применения системы налогообложения в виде ЕНВД в налоговом периоде, в котором произошли данные изменения.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.