Энциклопедия решений. Обложение налогом на имущество объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, но фактически используемых в деятельности организации

Обложение налогом на имущество объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, но фактически используемых в деятельности организации

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

При этом, по мнению специалистов Минфина России, активы документально не введенные в эксплуатацию, то есть не учтенные в составе основных средств, но фактически эксплуатируемые организацией и приносящие организации экономические выгоды, обладают всеми признаками основного средства, установленными п. 4 ПБУ 6/01, и подлежат обложению налогом на имущество (см. письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35). Этот подход подтверждается и судебной практикой (см. решение ВАС РФ от 17.10.2007 N 8464/07, постановления ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N Ф10-929/12, от 11.04.2012 N Ф10-929/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2010 по делу N А03-12025/2009, Восьмого ААС от 02.05.2012 N 08АП-2209/12, Четвертого ААС от 03.04.2012 N 04АП-771/12).

Пример

Организация приобрела недвижимость в апреле. В помещении велись работы по реконструкции. В октябре того же года работы по реконструкции почти закончены, и помещение передано в аренду сторонней организации. Акт приема - передачи выполненных работ по реконструкции указанного помещения подписан только в декабре текущего года.

Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства и на основании судебных решений, стоимость недвижимого имущества необходимо учесть при расчете налога на имущество по состоянию на 1 ноября текущего года.

Возможна и обратная ситуация - все документы на имущество оформлены, но эксплуатироваться оно в полном объеме не может. В постановлении ФАС Поволжского округа от 31.07.2014 N Ф06-12977/13 рассмотрен случай, когда построенный объект мог эксплуатироваться лишь на 5% мощности. Суд пришел к выводу, что факт регистрации права собственности на недвижимость, законченную капстроительством, сам по себе не означает, что такой объект соответствует условиям готовности к эксплуатации. Частичное использование имущества (на 5%) в условиях невозможности его нормального функционирования является лишь подготовкой к последующей деятельности. Соответственно, подобное имущество не признается в качестве объекта ОС и не облагается налогом на имущество организаций.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.