Налоговый период
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Устанавливается он по каждому налогу отдельно и может быть равен календарному месяцу, кварталу или календарному году.
Налоговый период, равный календарному году, как правило, состоит из отчетных периодов, по истечении которых налогоплательщиком уплачиваются авансовые платежи по налогу, и предоставляется соответствующая отчетность (в случаях, установленных НК РФ).
Налоговый период имеет значение не только для исчисления налога, но и для:
- использования налоговых льгот;
- уплаты авансовых платежей;
- представления налоговой декларации;
- определения срока давности привлечения к налоговой ответственности.
Учитывается налоговый период и при определении момента вступления в силу актов о налогах и сборах (абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ).
НК РФ установлены некоторые особенности определения налогового периода в зависимости от даты создания, ликвидации или реорганизации организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (утраты силы такой регистрации).
И в связи с внесением изменений с 19.08.2017 в ст. 55 НК РФ эти правила теперь подробно прописаны не только для организаций, но и для индивидуальных предпринимателей, а также для лиц, занимающихся частной практикой.
Впервые правила определения налогового периода установлены и для налоговых агентов по НДФЛ.
Ознакомиться с особенностями определения налогового периода вновь созданных организаций (физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя) в целях исполнения обязанностей налогоплательщика можно в Таблице 1.
Что касается определения последнего налогового периода для ликвидируемых (реорганизуемых) организаций (прекращении деятельности ИП), то в этом случае, независимо от даты создания и прекращения организации (деятельности ИП) последним налоговым периодом будет являться период времени со дня создания организации (регистрации ИП) до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации (реорганизации) (утраты статуса ИП) (п.п. 3, 3.2, 3.4 ст. 55 НК РФ). Это правило действует и в том случае, даже если организация была создана и ликвидирована (реорганизована) в одном календарном месяце. То же самое касается ИП.
В новой редакции ст. 55 НК РФ уделено внимание адвокатам, медиаторам, нотариусам, арбитражным управляющим, оценщикам, патентным поверенным и иным лицам, занимающихся частной практикой, в целях определения ими расчетного периода по страховым взносам. Для таких лиц первым расчетным периодом является период времени со дня постановки на учет в налоговом органе до конца календарного года, в котором осуществлена такая постановка (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).
Последним расчетным периодом для таких лиц является период времени с начала календарного года до дня снятия их с учета в налоговом органе.
Если постановка и снятие с учета в налоговом органе указанных лиц осуществлены в течение одного календарного года, то в этом случае расчетным периодом будет являться период со дня постановки до дня снятия с учета.
Таблица 1
Определение первого налогового периода для вновь созданных организаций (зарегистрированных ИП) в целях исполнения обязанностей налогоплательщика
Налоговый период, установленный НК РФ | Дата создания организации (регистрации ИП) | Что является первым налоговым периодом |
Календарный год | С 1 января по 30 ноября одного календарного года | Период со дня создания организации (регистрации ИП)*(1) по 31 декабря этого календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ) Пример: ИП зарегистрирован 19.05.2017. Первым налоговым периодом для него будет являться период с 19.05.2017 по 31.12.2017 |
С 1 декабря по 31 декабря одного календарного года | Период со дня создания организации (регистрации ИП)*(1) по 31 декабря года, следующего за годом создания (п. 2 ст. 55 НК РФ) Пример: Организация создана 19.12.2017. Первым налоговым периодом для нее будет являться период с 19.12.2017 по 31.12.2018 | |
Квартал | Не менее чем за 10 дней до конца квартала | Период со дня создания организации (регистрации ИП) до конца квартала, в котором создана организация (зарегистрирован ИП) (п. 3.1 ст. 55 НК РФ). Это правило не применяется в отношении ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН (п. 4 ст. 55 НК РФ) Пример: ИП зарегистрирован 15.09.2017. При регистрации им заявлено, что он будет применять общий режим налогообложения. Соответственно, первым налоговым периодом по НДС для него будет являться период с 15.09.2017 по 30.09.2017 |
Менее чем за 10 дней до конца квартала | Период со дня создания организации (регистрации ИП) до конца квартала, следующего за кварталом, в котором была создана организация (зарегистрирован ИП) (п. 3.1 ст. 55 НК РФ). Это правило не применяется в отношении ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН (п. 4 ст. 55 НК РФ) Пример: Организация создана 25.09.2017. Будет применять общий режим налогообложения. Соответственно, первым налоговым периодом по НДС для нее будет являться период с 25.09.2017 по 31.12.2017 | |
Календарный месяц | Период со дня создания организации (регистрации ИП) до конца месяца, в котором создана организация (зарегистрирован ИП) (п. 3.3 ст. 55 НК РФ). Это правило не применяется в отношении налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН (п. 4 ст. 55 НК РФ) Пример: Организация - плательщик НДПИ создана 29.09.2017. Соответственно, первым налоговым периодом по НДПИ для нее будет являться период с 29.09.2017 по 30.09.2017 |
В целях исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ и в целях определения расчетного периода по страховым взносам первым налоговым (расчетным) периодом является период со дня создания организации (регистрации ИП) по 31 декабря календарного года, в котором такая организация была создана (зарегистрирован ИП) (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).
Организация создана 19.12.2017. Первым налоговым (расчетным) периодом для нее как для налогового агента по НДФЛ и плательщика страховых взносов будет являться период с 19.12.2017 по 31.12.2017.
При этом для нее, как налогоплательщика, применяющего, к примеру, общий режим (для целей исчисления налога на прибыль первым налоговым периодом будет являться период с 19.12.2017 по 31.12.2018.
То есть в этом случае организация обязана будет в 2018 году обязательно представить в налоговый орган за 2017 год справки 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ. Но налоговую декларацию по налогу на прибыль за налоговый период (с 19.12.2017 по 31.12.2018). Впервые ей придется сдать только в 2019 году.
В отношении представления текущей отчетности за отчетные периоды в течение 2018 года никаких особенностей не установлено.
______________________________
*(1) Положения п. 2 ст. 55 НК РФ не применяются:
- в отношении определения первого налогового периода по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ, деятельность которых на дату такого признания не приводила к образованию постоянного представительства;
- в отношении налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН.
Тема
См. также
Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль
Налоговый и отчетный периоды по налогу на имущество организаций
Налоговый и отчетный периоды по земельному налогу
Налоговый и отчетный периоды по транспортному налогу
Налоговый период по налогу на имущество физических лиц
Налоговый и отчетный периоды при УСН
Налоговый и отчетный периоды по ЕСХН
Расчетный и отчетные периоды по страховым взносам с 1 января 2017 года
Налоговая отчетность реорганизуемых юридических лиц
Отчетность ликвидируемых организаций, представляемая в налоговые органы, ФСС и ПФР
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
См. информацию об авторах