• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Налоговая отчетность реорганизуемых юридических лиц

Налоговая отчетность реорганизуемых юридических лиц

Находясь в процессе реорганизации, юридическое лицо самостоятельно в общем порядке и в установленные налоговым законодательством сроки исполняет обязанности налогоплательщика, к числу которых относится и представление налоговых деклараций (п. 1 ст. 23, ст. 80 НК РФ).

Положения НК РФ не предусматривают специального порядка (равно как и сроков) представления налоговых деклараций при реорганизации юридического лица.

Для каждого налога соответствующей главой НК РФ установлен свой срок представления налоговой декларации (п. 6 ст. 80 НК РФ). По общему правилу налоговая декларация представляется в налоговый орган по истечении налогового периода.

Последним налоговым периодом для реорганизуемой (ликвидируемой) организации (за исключением организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций), является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал, изменение отдельных налоговых периодов при реорганизации организации производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 4 ст. 55 НК РФ). Правила, установленные п. 3 ст. 55 НК РФ, в отношении таких налогов не применяются.

Из прямого прочтения указанной нормы следует, что для определения последнего налогового периода по таким налогам, организации необходимо обратиться с запросом в налоговый орган по месту своего учета. Утвержденной формы запроса не существует, поэтому если организация решит действовать в соответствии с данными положениями НК РФ, то она может составить такой запрос в произвольной форме.

В случае если реорганизуемая организация прекратила свою деятельность, не успев подать налоговую декларацию по соответствующему налогу за последний налоговый период осуществления деятельности, то это необходимо сделать её правопреемнику.

Стоит отметить, что обязанность правопреемника подавать налоговые декларации за реорганизованную организацию (в том числе за последний отчетный (налоговый) период её деятельности или уточненные декларации за прошлые периоды) в НК РФ прямо не установлена.

Вместе с тем ст. 50 НК РФ устанавливает, что после завершения реорганизации неисполненную обязанность реорганизованного юридического лица по уплате налога исполняет его правопреемник. Причем согласно п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Пункт 2 ст. 50 НК РФ определяет, что правопреемник при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков, в том числе по представлению налоговых деклараций.

Исходя из положений п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 80 НК РФ и с учетом п. 3 ст. 50 НК РФ подача правопреемником налоговой декларации по соответствующему налогу необходима для определения налоговых обязательств реорганизованного юридического лица по итогам налогового периода. Причем декларации в налоговый орган представляются (в случае их непредставления самим предшественником) и по тем налогам, обязанность по представлению которых у самого правопреемника как налогоплательщика отсутствует. Такой позиции, исходя из системного толкования приведенных норм, придерживаются как контролирующие органы, так и суды (письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229, от 13.09.2012 N 03-05-05-01/54, ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, от 07.12.2011 N БС-4-11/20638@, от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203, УФНС России по г. Москве от 28.08.2012 N 16-15/080280@, от 24.05.2011 N 16-15/050649@, от 21.04.2010 N 16-15/042725@, определения ВАС РФ от 29.07.2011 N ВАС-9196/11, от 28.02.2011 N ВАС-15479/10 и др.)

Правопреемник представляет налоговые декларации по месту своего учета (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ).

Как правило, в декларации за последний налоговый период по реорганизованной (прекратившей свою деятельность) организации указываются:

- ИНН и КПП организации-правопреемника;

- наименование организации, за которую представляется декларация;

- код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась организация-правопредшественник;

- числовой код, соответствующий последнему налоговому периоду при реорганизации (ликвидации) организации.

Уточненные налоговые декларации за реорганизованную организацию (за период осуществления её деятельности) подаются правопреемником (при возникновении соответствующих обстоятельств) в аналогичном порядке (см. письма Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/668, от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128, ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19308).

Пример

ООО "Марья", применяющее общую систему налогообложения, реорганизовано путем присоединения к нему ООО "Иван", применявшего общую систему налогообложения. В силу п. 5 ст. 50 НК РФ ООО "Марья" является правопреемником присоединенного общества в части исполнения обязанности по уплате налогов.

Реорганизация завершена 19 августа 2014 года (в момент внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации (п. 4 ст. 57 ГК РФ)). На эту дату у ООО "Иван" возникли следующие налоговые обязательства:

1) по налогу на прибыль:

- обязанность по уплате налога, начисленного за период с 1 января 2014 года до 19 августа 2014 года;

- обязанность представить налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период 9 месяцев по сроку до 28 октября 2014 года (являющийся одновременно последним налоговым периодом) (ст. 285, п. 3 ст. 289 НК РФ).

2) по налогу на добавленную стоимость:

- обязанность по уплате налога за 3 квартал 2014 года;

- обязанность по представлению налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Имущества, признаваемого объектом обложения налогом на имущества, у ООО "Иван" не было, поэтому обязательств по уплате этого налога и представлению налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество присоединенная организация не имела (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Других налоговых обязанностей у правопредшественника также не было.

Поскольку реорганизация завершена до наступления срока подачи налоговых деклараций ООО "Иван" не могло исполнить возникшие налоговые обязательства.

Несмотря на то, что ООО "Марья" не является плательщиком налога на прибыль и НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), оно должно предоставить в налоговый орган по месту своего учета (п. 3 ст. 80 НК РФ) налоговые декларации:

- по налогу на прибыль за последний налоговый (отчетный) период по сроку до 28 октября 2014 года (ст. 285, п. 3 ст. 289 НК РФ);

- по НДС не позднее 20 октября 2014 года.

Особого внимания заслуживают разъяснения налоговых органов по вопросу представления налоговой декларации по НДС правопреемником присоединенного юридического лица (см. письма ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@, от 12.08.2010 N ШС-37-3/8931). Из них следует, что реорганизуемая организация, согласовав предварительно с налоговым органом изменение последнего налогового периода по НДС в соответствии с п. 4 ст. 55 НК РФ, должна самостоятельно представить налоговую декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности. Если же реорганизуемым юридическим лицом до момента регистрации налоговая декларация за последний налоговый период не представлена, то правопреемник этой организации уже в своей в декларации за соответствующий налоговый период (квартал) должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в этом квартале, так и операции реорганизованного юридического лица, осуществленные в этом периоде.

Очевидно, что такой порядок представления деклараций по НДС при реорганизации касается только правопреемников, являющихся налогоплательщиками НДС. То есть (с учетом положений ст. 162.1 НК РФ), в таком случае у правопреемника возникает право на объединение в декларации, подлежащей подаче за квартал, в котором завершена реорганизация, своих показателей, с данными об операциях за последний налоговый период по прекратившей деятельность организации (см. также постановление ФАС Московского округа от 24.10.2013 N Ф05-13135/13).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.