Энциклопедия решений. Как учесть расходы на оплату путевок работникам и членам их семей (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Затраты на оплату путевок с 1 января 2019 года (в целях налогообложения прибыли)

Новым п. 24.2 ст. 255 НК РФ с 1 января 2019 года закреплена возможность включения в состав расходов на оплату труда стоимости услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи (не более 50 000 руб. на человека за налоговый период):

- супругам,

- родителям,

- детям (в том числе усыновленным) и подопечным до 18 лет (или до 24 лет, если они получают образование по очной форме).

Внимание

В целях налогообложения расходы на путевки являются нормируемыми!

Они ограничены не только 50 000 руб. на человека, но и в совокупности - 6% всех расходов на оплату труда, причем вместе с взносами по договорам ДМС (п. 16 ст. 255 НК РФ). База для исчисления предельной суммы таких расходов (то есть сумма расходов на оплату труда) определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ признаются услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта (далее - турпродукт), заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

- услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации турпродукта маршруту;

- услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории России, включая услуги питания, если они предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;

- услуги по санаторно-курортному обслуживанию;

- экскурсионные услуги.

Примечание

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ):

- туристский продукт представляет собой комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта;

- туроператором является юридическое лицо, осуществляющее деятельность по формированию, продвижению и реализации турпродукта (туроператорская деятельность);

- турагентом может быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по продвижению и реализации турпродукта (турагентская деятельность).

Под формированием турпродукта понимается деятельность туроператора по заключению и исполнению договоров с третьими лицами, оказывающими отдельные услуги, входящие в туристский продукт (гостиницы, перевозчики, экскурсоводы (гиды) и другие).

Нововведения применяются к договорам о реализации турпродукта, заключенным начиная с 1 января 2019 года (ч. 2 ст. 2 Закона N 113-ФЗ).

Для целей применения п. 24.2 ст. 255 НК РФ поименованные в нем услуги, оказываемые работнику и соответствующим членам его семьи, должны приобретаться работодателем непременно по договору о реализации турпродукта, заключенному им с туроператором или турагентом. На это обращает внимание Минфин России в письмах от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270, от 13.07.2018 N 03-03-06/1/48835, от 02.07.2018 N 03-03-20/45524, от 23.05.2018 N 03-03-05/34637. Как указывает финансовое ведомство, расходы на оплату аналогичных услуг, если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и пр.), не могут учитываться при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда.

Обратите внимание, что положения п. 24.2 ст. 255 НК РФ могут быть применимы только в том случае, если услуги по проживанию в санатории-профилактории, услуги по санаторно-курортному обслуживанию приобретены у туроператора или турагента по договору о реализации турпродукта, а не по договорам на оказание медицинских услуг или договорам ДМС.

Тема

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

См. также

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

Отправляем ребенка в лагерь отдыха: налогообложение у работника и работодателя

НДФЛ с компенсации работодателем стоимости приобретаемых физлицами путевок

Выплаты, которые не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами

Платежи работодателей по договорам добровольного медицинского страхования работников (в целях налогообложения прибыли)